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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部控制審計中運(yùn)用第1章緒論1.1研究背景及意義 第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景自從人類進(jìn)入21世紀(jì)以來,伴隨著通信技術(shù)的飛速發(fā)展全球的所有市場資源可以隨意調(diào)配,企業(yè)面臨的發(fā)展空間越來越大,而且市場中存在的機(jī)會與比以往要多。技術(shù)創(chuàng)新的飛速發(fā)展和國家政策的改革,致使企業(yè)面臨著更加危險的生存和發(fā)展的環(huán)境,企業(yè)的經(jīng)營也面臨著巨大的風(fēng)險。企業(yè)需要同時了解商機(jī)和應(yīng)對風(fēng)險,以保持不可變化的狀態(tài)。作為企業(yè)實(shí)踐的重要部門,內(nèi)部控制審計成為企業(yè)的重要組成部分,并有助于企業(yè)制定有關(guān)風(fēng)險的戰(zhàn)略對策。1.1.2研究意義經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的發(fā)展給企業(yè)帶來了更大的風(fēng)險,無論在哪個企業(yè),內(nèi)部控制都是提高企業(yè)績效,提高業(yè)務(wù)管理能力,保護(hù)運(yùn)營環(huán)境和衡量業(yè)務(wù)目標(biāo)的有效工具和方法。然而大多數(shù)企業(yè)仍舊采用的是傳統(tǒng)的審計方法,使得企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識不足從而無法正確的規(guī)避風(fēng)險?,F(xiàn)如今,企業(yè)從最開始的對企業(yè)的經(jīng)營成果的關(guān)注逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險當(dāng)中來,以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制審計逐漸成為企業(yè)審計方式的主流,但是很多企業(yè)在運(yùn)用過程中有著或多或少的問題。本文從審計的發(fā)展歷程以及企業(yè)中存在的問題等角度對傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的不足和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用進(jìn)行分析,以求能夠使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫脑趦?nèi)部審計中運(yùn)用,使企業(yè)能夠采取有效的措施防范風(fēng)險。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述LuoLe;WangQiwen認(rèn)為企業(yè)面臨的風(fēng)險變大,而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛槠髽I(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分,在內(nèi)部控制、企業(yè)治理和組織運(yùn)行中發(fā)揮著日益突出的作用[1]。Yu'naSi認(rèn)為當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N審計模式,起到了一定的監(jiān)督和管理作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,企業(yè)必須對審計工作有深入的認(rèn)識。雖然審計工作是獨(dú)立進(jìn)行的,但審計單位是作為社會的組成部分而不是一個獨(dú)立的主體而存在的[2]。LiuLi認(rèn)為在當(dāng)今時代,隨著經(jīng)濟(jì)的變化,市場經(jīng)濟(jì)的金融狀況變化迅速,一些企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險越來越大。為了更好地面對這種情況,內(nèi)部控制審計是一種與眾不同的評價和測試活動,內(nèi)部控制審計從自身與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合的角度分析內(nèi)部控制審計在企業(yè)運(yùn)用中的適應(yīng)性和有效性[3]。JaruneeWonglimpiyarat認(rèn)為基于風(fēng)險的審計計劃和績效分析工具可以幫助在企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)品流程創(chuàng)新、生產(chǎn)、營銷、管理以及金融和投資等方面進(jìn)行風(fēng)險評估[4]。Serdan?ner;BurcuAdilo?lu認(rèn)為內(nèi)部審計專業(yè)自出現(xiàn)以來,就根據(jù)組織的需要和商業(yè)世界的發(fā)展而發(fā)展和形成。風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法使作為風(fēng)險管理的一部分的內(nèi)部審計對風(fēng)險和控制的看法發(fā)生了重大變化,為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造更多價值提供了機(jī)會[5]。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述魏晨認(rèn)為企業(yè)的安全離不開審計,現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)開始使用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計的過程中,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計中的缺陷,優(yōu)化了企業(yè)的風(fēng)險管理體系,增強(qiáng)了企業(yè)在新的發(fā)展環(huán)境的適應(yīng)能力[6]。熊妍首先在內(nèi)部控制審計的角度分析了內(nèi)部控制審計的概念、特點(diǎn)和不足,之后將風(fēng)險導(dǎo)向引入到內(nèi)部控制之后,對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的定義、特點(diǎn)和流程進(jìn)行分析。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計可以降低審計的成本,提高審計的效率,提升了電力企業(yè)的管理水平[7]。張迪對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中的運(yùn)用進(jìn)行了概括總結(jié),具體研究了風(fēng)險的評估和審計技術(shù)的運(yùn)用[8]。高大為從當(dāng)前的角度來看,伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步,企業(yè)面臨著比以往更大的競爭,企業(yè)為了在競爭中生存,有必要將風(fēng)險導(dǎo)向的審計引入各個行業(yè)的內(nèi)部控制審計中。國內(nèi)有關(guān)基于現(xiàn)代風(fēng)險的測試的理論研究仍處于起步階段,缺乏實(shí)踐研究[9]。鄭金紅認(rèn)為隨著我國市場化改革的逐步深入和完善,企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。鄭金紅從戰(zhàn)略管理和全面風(fēng)險管理理論的角度,通過對前人文獻(xiàn)的研究和傳統(tǒng)案例的分析的基礎(chǔ)上對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計存在的問題及完善方法進(jìn)行了研究分析[10]。段輝認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樾鲁霈F(xiàn)的一種審計方法,將風(fēng)險的評估作為核心,確定出風(fēng)險管理的目標(biāo),針對目標(biāo)進(jìn)行評估和篩選,通過對評估篩選結(jié)果的分析提出完善了內(nèi)部審計的措施[11]。在高俊卿看來,面對市場上難以預(yù)測的競爭環(huán)境,企業(yè)在努力提高企業(yè)的市場地位的獲得更多利益的同時,也加大了經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部控制審計的應(yīng)用還處于比較基礎(chǔ)的階段,系統(tǒng)流程不完善,各部門存在著風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)部控制意識淡薄等問題[12]。周曉蘭認(rèn)為,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)是在非常嚴(yán)峻的形式下產(chǎn)生的,最早應(yīng)用在注冊會計師的審計里,現(xiàn)在已經(jīng)運(yùn)用到全企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制上,我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏幱谄鸩诫A段但是發(fā)展迅速[13]。謝欣怡在理論的層面上,介紹了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的意義找出來企業(yè)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部控制審計的必要新[14]。黨永怡認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)全球化的反向發(fā)展,商業(yè)風(fēng)險呈現(xiàn)出大量相互聯(lián)系和資源的特征。因此,繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式,既難以充分發(fā)揮審計資源的作用,又不能有效提升企業(yè)風(fēng)險管理水平。應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?,以滿足考試資源的需求和供給。明確風(fēng)險管理是最有效的方法,這就要求有一個有效的審計方法?;陲L(fēng)險的測試是最有效的方法之一。在風(fēng)險基礎(chǔ)上進(jìn)行審計,將現(xiàn)有風(fēng)險點(diǎn)作為切入點(diǎn),可以產(chǎn)生一套完整的處理風(fēng)險管理、風(fēng)險控制和治理過程的方法,并對整個過程進(jìn)行有效評估,以促進(jìn)誠信,自現(xiàn)代以來,風(fēng)險管理方法的可行性已成為一個廣泛使用的檢驗方法[15]。王英毅認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H改變了審計的方式還改變了審計的觀念,對于我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的當(dāng)前情況,他也提出了一些相關(guān)的政策性建議[16]。曾萌認(rèn)為無論是在在哪種環(huán)境因素的影響下,對審計策略進(jìn)行分析檢驗是十分必要的。開展系統(tǒng)性風(fēng)險審計時,最顯著的特征是讓客戶在廣泛的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,并使用立體觀測理論來評估影響運(yùn)營的因素。從作為控制因素的企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營狀況、經(jīng)營方法和管理機(jī)制入手,分析審計風(fēng)險,將客戶的經(jīng)營風(fēng)險納入其自身風(fēng)險評估,并在整個過程中綜合考慮這些深刻的審計過程。[17]。謝忠貴認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在審計對象、目標(biāo)、職能及審計內(nèi)容上存在區(qū)別,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳绕饌鹘y(tǒng)的審計來說加入了對風(fēng)險的管理,通過對企業(yè)風(fēng)險的管理與評估,可以確定出風(fēng)險的大小并且可以將企業(yè)的風(fēng)險控制在一定的范圍內(nèi),減小企業(yè)的風(fēng)險威脅提高企業(yè)的收益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)[18]。盡管我國在2007年1月1日正式實(shí)施了48項審計準(zhǔn)則,但谷文清認(rèn)為,與國外相比,我國現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計在理論研究和實(shí)際應(yīng)用方面還存在一定差距[19]。吳俊峰先是把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕径x和審計的重點(diǎn)問題等內(nèi)容進(jìn)行了分析,然后把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部的控制審計之后,把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部的控制審計相結(jié)合的概念和方法等內(nèi)容加以總結(jié),對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計基本概念和方法等問題進(jìn)行了簡要的介紹和概述。發(fā)現(xiàn)將內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲狡髽I(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理和控制審計之中,這樣可以有效提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平,增強(qiáng)審計的實(shí)效性[20]。李琴認(rèn)為伴隨著風(fēng)險的流行,風(fēng)險管理正在成為企業(yè)的重點(diǎn)。內(nèi)部控制審計開始將其目標(biāo)轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理。有效的內(nèi)部審計和合理的組織模型能夠優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險管理程序,恰當(dāng)?shù)卦u估各種風(fēng)險,改善企業(yè)治理。但對大多數(shù)中國企業(yè)來說,內(nèi)部審計毫無用處,也沒有發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)該具有的作用。企業(yè)內(nèi)部審計研究在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J街芯哂兄匾睦碚撘饬x和實(shí)踐價值[21]。1.2.3文獻(xiàn)述評綜合上述文獻(xiàn)所述,我們可以看出隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計模式越來越難以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境,而新興的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式能夠更好的使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險,所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用還存在著一些問題,但這并不妨礙風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩?.3研究方法本文采用的規(guī)范的研究方法,以求研究的科學(xué)性與合理性,具體方法如下:1.文獻(xiàn)研究法本文通過一些網(wǎng)絡(luò)渠道和相關(guān)的文獻(xiàn),結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的定義、內(nèi)涵、特征對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中的運(yùn)用進(jìn)行研究。2.分析法分析法就是把一個大的東西劃分成一個個小的模塊,對它的每一個模塊都進(jìn)行具體的分析。本文將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱澐譃楦拍?、特征、職能、流程等部分進(jìn)行分析研究。1.4研究框架論文內(nèi)容一共分為七個部分。第一部分為緒論,在這一個部分里,主要對論文的研究背景,研究方法以及國內(nèi)外的研究情況進(jìn)行了分析和總結(jié)。第二部分為相關(guān)理論概述,在這一部分主要對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的一些理論進(jìn)行了敘述,主要介紹了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的概念、特點(diǎn)以及流程,通過對這些方面的敘述,可以總結(jié)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計的具體運(yùn)用。第三部分為引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?,該部分首先從審計的發(fā)展歷程的角度進(jìn)行分析指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的必然性。之后通過與傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計相對比,展現(xiàn)基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計的特點(diǎn)與優(yōu)勢,從而引出引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾浴5谒牟糠譃轱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中的運(yùn)用,該部分主要介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中運(yùn)用的四個流程。第一,選擇審計樣本;第二,篩選風(fēng)險項目;第三,內(nèi)在風(fēng)險評估;第四,風(fēng)險結(jié)果分析。第五部分為風(fēng)險導(dǎo)向與內(nèi)部控制審計之間的良好運(yùn)作,該部分主要介紹了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中存在的問題,并對問題產(chǎn)生的成因進(jìn)行了分析。第六部分為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中存在問題的解決對策。通過第五章對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)中存在問題和問題成因的分析,提出了相應(yīng)的解決對策。第七部分為結(jié)論,該部分主要總結(jié)了上述的研究成果,闡明未來企業(yè)采用基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計的可行性與必要性,本文結(jié)尾結(jié)合當(dāng)前形勢,對未來的企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展趨勢進(jìn)行展望。

第2章相關(guān)概念與基本理論2.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的概念風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計主要注重的方向是管理企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險,風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計控制風(fēng)險審計就是把企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向作為企業(yè)審計管理重點(diǎn)的一種新型審計管理模式。審計工作人員在具體的審計工作過程中以整個企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險評估結(jié)果為工作導(dǎo)向,根據(jù)本次審計的評估結(jié)果合理安排審計工作項目的實(shí)施順序,根據(jù)內(nèi)部風(fēng)險的來源來確定本次審計的工作重點(diǎn),對整個企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險控制和企業(yè)風(fēng)險管理能力進(jìn)行績效評價,從而及時提出審計意見和對策建議,幫助加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部風(fēng)險的有效管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的增長。風(fēng)險審計導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的首次出現(xiàn),從理論上完全解決了以審計制度管理為審計基礎(chǔ)的內(nèi)部控制審計方法采用的隨機(jī)性和抽樣的審計隨意性,同時它也使得內(nèi)部審計風(fēng)險資源合理分配的復(fù)雜問題完全得到了有效解決,審計風(fēng)險資源完全可以直接有效分配使用到最大且有可能同時出現(xiàn)重大審計問題或存在風(fēng)險的審計領(lǐng)域。2.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的意義風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诰唧w的實(shí)施過程中很少受到企業(yè)部門和內(nèi)部工作人員的影響,這樣增加了內(nèi)部控制審計的獨(dú)立性,可以使用科學(xué)有效的方法來對審計的目標(biāo)和審計的任務(wù)進(jìn)行評估,增強(qiáng)了審計的客觀性,減少了人的主觀性對審計的影響,使審計的獨(dú)立性得到了更進(jìn)一步的提高。在內(nèi)部控制審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢栽鰪?qiáng)企業(yè)在審計過程中的風(fēng)險意識,降低企業(yè)在審計過程中的風(fēng)險,企業(yè)可以更迅速的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理等方面存在的問題。2.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的特點(diǎn)2.3.1審計風(fēng)險評估作為核心風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕诵木褪菍︼L(fēng)險進(jìn)行評估,可以使用審計的分析技術(shù)和風(fēng)險評估的手段對不同等級的風(fēng)險,采用不同的審計程序,這樣可以保證審計結(jié)果正確性的同時,合理的利用審計的資源,節(jié)省審計的時間,提高審計的效率。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計與現(xiàn)代的風(fēng)險管理觀念相結(jié)合,在控制風(fēng)險降低風(fēng)險發(fā)生的同時,考慮內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的優(yōu)化。2.3.2審計注重事前事中控制在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的階段,企業(yè)的內(nèi)部控制呈現(xiàn)多元化的趨勢,傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計模式已經(jīng)無法滿足內(nèi)部控制審計的需要。不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計以問題為導(dǎo)向,注重于事后控制到問題發(fā)生時才開始進(jìn)行整改。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的范圍相比于傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部控制審計擴(kuò)大了很多,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不僅僅是對財務(wù)賬簿的審計,還包括對風(fēng)險的管理以及企業(yè)的治理等方面的問題。2.3.3更加科學(xué)有效風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計模式作為一種新興的審計模式,相比之前的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部控制審計來說,增加了審計使得獨(dú)立性,使審計在審計過程中可以不受到企業(yè)部門和相關(guān)人員的干預(yù),讓企業(yè)的審計結(jié)果更加真實(shí)審計的效率得到提高。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制在具體的實(shí)施過程中將風(fēng)險按照風(fēng)險的影響程度分為不同的等級,在審計的過程中可以優(yōu)先將審計的大部分資源投入到風(fēng)險影響較大的審計項目中去,對審計的資源進(jìn)行合理的調(diào)配。2.4風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的流程根據(jù)內(nèi)部審計的會計準(zhǔn)則,內(nèi)部控制審計程序包括以下四個環(huán)節(jié):編制審計方案、審計實(shí)施、編制審計報告、后續(xù)審計。2.4.1編制審計方案內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計時,要根據(jù)年初制定的審計計劃來進(jìn)行具體的審計工作。內(nèi)部審計單位可以根據(jù)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,制定相應(yīng)的審計計劃。審計計劃的編制首先要做的是確定審計目標(biāo),如資產(chǎn)的安全性、內(nèi)部控制設(shè)計的完善性、財務(wù)報告的正確性等,審計部門必須根據(jù)相應(yīng)的審計目標(biāo)開展相應(yīng)的具體工作。2.4.2審計實(shí)施審計實(shí)施的過程中,審計人員必須按照之前分配的審計小組進(jìn)行分工,并且要在規(guī)定的時間范圍內(nèi)完成審計工作。若遇到需要調(diào)整審計計劃的問題,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的調(diào)整審批程序進(jìn)行上報,不得自行隨意更改。內(nèi)部控制審計人員在進(jìn)行具體的審計過程中,可以采用實(shí)物檢查、向有關(guān)人員詢問、觀察具體風(fēng)險存在的過程等審計手段,對風(fēng)險評估出現(xiàn)錯誤的項目重新進(jìn)分析,對企業(yè)存在的風(fēng)險重新進(jìn)行評估。審計人員要將審計的全過程保存記錄,對審計的證據(jù)留存?zhèn)浒?,確保審計證據(jù)鏈條完整。在實(shí)際的操作過程中,審計人員根據(jù)審計風(fēng)險的大小對風(fēng)險的等級進(jìn)行排序并且要在內(nèi)部控制審計的過程中重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險等級高的風(fēng)險。審計人員根據(jù)風(fēng)險的等級大小來確定投入資源和人工的多少。2.4.3編制審計報告審計報告是對整個審計過程的總結(jié),審計人員根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制中存在缺陷進(jìn)行初步的確認(rèn)??梢愿鶕?jù)風(fēng)險的大小和影響程度將風(fēng)險分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。內(nèi)部控制審計人員在年度審計檢查報告的主要內(nèi)容,應(yīng)該主要包括審計的主要目標(biāo)、范圍、程序與處理方法。審計報告中還應(yīng)該包括企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷的認(rèn)定,還要對企業(yè)內(nèi)部的缺陷提出相應(yīng)的解決對策,針對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷認(rèn)識到企業(yè)自身內(nèi)部控制方面的不足。內(nèi)部審計單位應(yīng)當(dāng)及時的將審計報告報送給適當(dāng)?shù)墓芾韺?有重大缺陷的審計報告要在報告相應(yīng)的管理層的同時還要向最高的管理層或者董事會進(jìn)行報送。2.4.4后續(xù)審計審計人員在出具審計報告之后,還要繼續(xù)對內(nèi)部控制的后續(xù)情況進(jìn)行關(guān)注。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷要持續(xù)的跟蹤調(diào)查,關(guān)注相關(guān)部門的整改情況,確認(rèn)是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行了有效的管控。

第3章引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?.1審計的發(fā)展歷程3.1.1賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆J劫~項導(dǎo)向?qū)徲嬍菍①~項導(dǎo)向作為基礎(chǔ)的審計模式,在審計工作發(fā)展的初期得到了廣泛的應(yīng)用,在現(xiàn)階段,還是有很多的小型企業(yè)仍然使用這種審計模式。賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤崾瞧髽I(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小或者企業(yè)的生產(chǎn)的內(nèi)容比較單一,審計的目的主要是賬簿的錯賬和漏賬,對企業(yè)的會計憑證和賬簿通過原始憑證與賬簿核對就可以得到審計結(jié)論。3.1.2內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆J狡髽I(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)的不斷增長,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆J降木窒扌砸踩找骘@現(xiàn)。一是對會計憑證和報表的詳細(xì)審計,導(dǎo)致審計的費(fèi)用高,工作量大。由于審計難度越來越大,一些企業(yè)可能不能完成審計工作,所以需要更有效的審計方法。二是商業(yè)運(yùn)作日益復(fù)雜化。常規(guī)會計不能準(zhǔn)確反映業(yè)績,企業(yè)急需新的方法來反映業(yè)績和風(fēng)險。企業(yè)采用內(nèi)部控制評價、審計目標(biāo)抽樣等方法,能夠提高審計工作的效率,降低審計過程中存在風(fēng)險,滿足企業(yè)需求,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。3.1.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J狡髽I(yè)的經(jīng)營管理模式不斷擴(kuò)大,企業(yè)的業(yè)績與社會環(huán)境的聯(lián)系越來越密切,影響企業(yè)成功的因素更加的復(fù)雜和多樣化,審計的工作范圍不僅是對企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查,還重視社會和環(huán)境的因素。另一方面內(nèi)控系統(tǒng)一般指一個企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。對于一些企業(yè)主觀方面的欺詐和管理層的徇私舞弊,很難通過內(nèi)部控制審查得出有效的結(jié)論,尤其是一些不受社會監(jiān)督的企業(yè)更加難以通過企業(yè)的內(nèi)部審計檢查出來。而且審計單位的風(fēng)險因素和風(fēng)險成本因業(yè)務(wù)模式和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而增加。無論是首次基于賬戶的審計還是后續(xù)的內(nèi)部控制審計,都不能保證審計成功。在這種情況下,將創(chuàng)建基于風(fēng)險的審計模型。它主要通過量化內(nèi)在風(fēng)險和會計控制風(fēng)險來確定確認(rèn)性內(nèi)部控制測試的類型,時機(jī)和范圍。改革開放以來,市場競爭愈發(fā)的激烈,伴隨著國家發(fā)布的內(nèi)部控制審計指引,企業(yè)開始將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲皆镜膬?nèi)部控制審計中,使企業(yè)的內(nèi)部控制審計更加的完善。而且隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?,企業(yè)加強(qiáng)了對風(fēng)險的控制使企業(yè)能夠更好的適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境。3.2引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳绕鹳~項導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部控制審計來說多了對于企業(yè)的全局上的把控,而且風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詫ζ髽I(yè)的治理程序和風(fēng)險管理進(jìn)行審計,相比于其他兩種審計方式來說,更有利于企業(yè)的管理。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詫︼L(fēng)險的大小進(jìn)行劃分,根據(jù)風(fēng)險的大小來對審計的資源進(jìn)行分配,這種分配方式可以將有限的審計資源的利用率最大化。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚣訌?qiáng)對全局觀的把控的原因是,審計人員在完成基本的審計過程之后還要對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估,這不僅僅對風(fēng)險的評估還能夠讓審計人員更好的認(rèn)識風(fēng)險、辨別風(fēng)險、評估風(fēng)險的等級、對優(yōu)化改善風(fēng)險工作有一定的幫助。把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制審計結(jié)合起來,使企業(yè)的內(nèi)部控制可以更好地適應(yīng)企業(yè)對內(nèi)部控制的要求。所以內(nèi)部控制審計不僅要在開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上加強(qiáng)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部流程的管理,還要在在風(fēng)險管理的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的缺陷,從而加強(qiáng)企業(yè)對于內(nèi)部控制的管理。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚝侠淼姆峙淦髽I(yè)的資源。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢愿鶕?jù)風(fēng)險的影響程度將風(fēng)險分為不同的等級,風(fēng)險等級大的可以優(yōu)先分配企業(yè)更多的資源而風(fēng)險小的則分配較少的資源,這樣可以提高企業(yè)資源的利用率,從而提高審計的效率。

第4章風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中的運(yùn)用內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的審計更加規(guī)范,對企業(yè)內(nèi)部建立的信息化數(shù)據(jù)庫體系和業(yè)務(wù)部門制定的考核和監(jiān)查系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險管理評估,給企業(yè)降低風(fēng)險提供了一條可以使用的指導(dǎo)路線。4.1選擇審計樣本在開展具體的審計工作時,首先要做的就是選擇審計的樣本,因為不同的企業(yè)在不同的業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險都是不同的,在選擇具體的審計樣本時要充分考慮企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、面臨的主要問題、未來的發(fā)展方向等方面,對于不同的企業(yè)要采取不同的內(nèi)部控制審計方法,根據(jù)不同的企業(yè)在不同的業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險程度對該企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析,得出最后的審計結(jié)果。內(nèi)部控制在企業(yè)的具體使用過程中可以由審計的主管部門帶頭發(fā)起,之后在企業(yè)內(nèi)部找一些業(yè)務(wù)能力比較強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)比較高的員工在一起組成一個風(fēng)險測評的小組。根據(jù)審計人員的經(jīng)驗將企業(yè)的各類風(fēng)險劃分成不同的等級,在不同的等級中抽取一定的數(shù)目的風(fēng)險作為審計的樣本,但是要首先考慮風(fēng)險等級高的項目。審計人員在具體的操作過程中要采用具體的數(shù)據(jù)來選擇審計的樣本,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險,以及對企業(yè)風(fēng)險的評估,而不是只憑主觀的印象得出具體的審計結(jié)論。在企業(yè)的各個部門進(jìn)行風(fēng)險評估的組長,要將該部門的數(shù)據(jù)資料整理之后發(fā)給審計部門,審計部門采取不同的審計標(biāo)準(zhǔn)來對各個部門的項目進(jìn)行風(fēng)險評估,在選擇審計樣本時,需要重點(diǎn)考慮一下戰(zhàn)略項目重要的項目類型。4.2篩選風(fēng)險項目在確定待測評的審計項目之后,審計部門要先對項目進(jìn)行內(nèi)部控制上的審計,對該項目做進(jìn)行風(fēng)險評估前的整體性進(jìn)行審計。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中要采用客觀冷靜的態(tài)度面對內(nèi)部控制審計時出現(xiàn)的問題,要采用兩點(diǎn)論的方法,將重點(diǎn)與全面相結(jié)合,對待測評的審計單位進(jìn)行評估。在對審計的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取時,要考慮到該項目的控制管理是否達(dá)到了企業(yè)預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。要重點(diǎn)找出可能存在內(nèi)部控制缺陷的地方,對存在缺陷的地方要進(jìn)行多次的數(shù)據(jù)評估來確保數(shù)據(jù)不會出現(xiàn)錯誤,在篩選出風(fēng)險項目后,審計部門要根據(jù)風(fēng)險項目編寫該企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查表。4.3內(nèi)在風(fēng)險評估在將企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查表編制完成之后,要對結(jié)果進(jìn)行具體的分析。內(nèi)部控制調(diào)查表是在結(jié)合了企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境、員工的滿意程度、企業(yè)內(nèi)部控制的管理之后編制出的報告,可以有效的反映企業(yè)的實(shí)際情況。在完成所有的內(nèi)部控制審計工作之后就要對企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險評估,主要對企業(yè)的四個方面進(jìn)行評估。其中包含了財務(wù)上的風(fēng)險、調(diào)查數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險、企業(yè)管理層中存在的風(fēng)險、法律方面的風(fēng)險。要對這四個方面上的風(fēng)險進(jìn)行仔細(xì)地調(diào)查研究,將企業(yè)中存在風(fēng)險的項目劃分到以上四個方面。在對企業(yè)存在的以上四類風(fēng)險進(jìn)行劃分之后,將企業(yè)的風(fēng)險填入表格中進(jìn)行風(fēng)險評估。對風(fēng)險的考慮要結(jié)合風(fēng)險的發(fā)生原因、發(fā)生風(fēng)險的具體描述、風(fēng)險發(fā)生的可能和風(fēng)險具體造成的影響這四個方面去看待風(fēng)險的發(fā)生,對風(fēng)險的發(fā)生進(jìn)行上述的數(shù)據(jù)填寫,最終形成內(nèi)在風(fēng)險評估報告。4.4風(fēng)險結(jié)果分析對于企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險進(jìn)行評估之后,要對產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行分析,在對風(fēng)險的結(jié)果進(jìn)行分析時要采用客觀、冷靜的分析態(tài)度進(jìn)行分析。企業(yè)對風(fēng)險的評定在一般情況下都會有很多的影響因素,而且風(fēng)險的發(fā)生也主要集中在存在高風(fēng)險的行業(yè)中,所以風(fēng)險評估隊伍要將高風(fēng)險的單位放在首位。首先要對銷售業(yè)務(wù)的板塊進(jìn)行分析,因為銷售板塊涉及的資金流動比較多而且還受到銷售市場的影響,所以銷售模塊的風(fēng)險發(fā)生的可能性比較大。其次要對樣本單位的質(zhì)量問題進(jìn)行分析,產(chǎn)品的質(zhì)量問題是企業(yè)發(fā)展的重中之重,好的產(chǎn)品不僅可以為企業(yè)帶來好的收益還能提高企業(yè)的口碑。

第5章風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計運(yùn)用中存在的問題5.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計實(shí)施中存在的問題5.1.1企業(yè)的內(nèi)部控制審計很少以風(fēng)險管理為對象在現(xiàn)在的企業(yè)中,風(fēng)險很多而且競爭也是相當(dāng)?shù)募ち摇?nèi)部控制審計的目標(biāo)審計目標(biāo)僅僅停留在初步的查錯舞弊,而沒有將企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。因為這種原因,導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制審計不能夠準(zhǔn)確的對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行識別,從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。但是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計是對企業(yè)管理風(fēng)險的控制,能夠使企業(yè)更好的完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。5.1.2審計計劃制定不完善,風(fēng)險意識淺薄在整個審計的過程中,審計計劃的制訂是整個審計的前提,如果審計計劃制定的不夠完善那么在審計的過程中就會存在或多或少的問題。制定審計計劃就是將企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理的分配和利用。企業(yè)在制定計劃時,沒有將依據(jù)定在風(fēng)險上,企業(yè)缺乏風(fēng)險管理知識,風(fēng)險管控能力不強(qiáng)。5.1.3內(nèi)部控制審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的參與度低企業(yè)內(nèi)部的審計人員認(rèn)為他們的工作只是發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題并且向管理者報告問題,而解決企業(yè)中存在的問題不是他們的責(zé)任。企業(yè)的內(nèi)部控制審計沒有提高在風(fēng)險管理中的地位,內(nèi)部控制審計沒有提高到企業(yè)的大的層次,審計人員沒有參與到風(fēng)險管理中去,因此企業(yè)會認(rèn)為內(nèi)部控制審計在企業(yè)的風(fēng)險管理中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制審計人員有權(quán)利也有義務(wù)向企業(yè)的管理者報告風(fēng)險情況,提供有意義積極有效的建議,并幫助企業(yè)建立風(fēng)險管理體系。5.1.4內(nèi)部控制審計工作結(jié)果不受重視自企業(yè)建立內(nèi)部控制審計制度后,它獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)有其獨(dú)有的缺點(diǎn):獨(dú)立性、權(quán)威性差。因此,內(nèi)部控制部門只能在有限范圍內(nèi)執(zhí)行較低級別的工作,如審計和舞弊預(yù)防。審計結(jié)論得不到企業(yè)的重視,甚至有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評審是可有可無的并且在縮減規(guī)模時,首先要考慮的對象是審計人員。這使得審計人員的積極性差,不能為企業(yè)努力的工作,也不能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計報告,這又使得企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制審計毫無作用導(dǎo)致形成一個死循環(huán),這嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)的發(fā)展。5.1.5審計人員的職業(yè)水平低、素質(zhì)不高企業(yè)的風(fēng)險管理對審計人員的水平提出更高的要求,要求人員能夠多樣化全方面的識別企業(yè)的所有風(fēng)險。這使得審計人員不僅有財務(wù)方面地貯備,還要具備信息技術(shù)和數(shù)據(jù)處理的風(fēng)險管理能力?,F(xiàn)在的審計人員學(xué)歷不高而且沒有學(xué)習(xí)深造增加知識的機(jī)會,所以導(dǎo)致知識更新?lián)Q代滿,審計人員對信息的分析能力和風(fēng)險的防范意識比較欠缺,內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)比較欠缺沒有相關(guān)專業(yè)性的人員。而且審計人員在具體的審計過程中只是想當(dāng)然的采用自己的思維去解決問題,沒有嚴(yán)格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則。5.1.6審計方法滯后審計方法不夠科學(xué),在審計過程中依然只是對內(nèi)部控制有效性的審核,對企業(yè)的風(fēng)險不夠看重,審計的技術(shù)比較單一沒有起到應(yīng)起到的作用,反而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不同,它不僅重視風(fēng)險分析技術(shù)的應(yīng)用,同時也對風(fēng)險的識別,審計的評估特別看重。大多數(shù)企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險管理體系,雖然有些企業(yè)已經(jīng)建立了風(fēng)險管理體系,但是不能對風(fēng)險進(jìn)行全面的分析評估。5.2實(shí)施中存在的問題的成因分析5.2.1內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的層次低、權(quán)威性差我國除了少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門是受審計委員會的管理具有一定獨(dú)立性,大部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計的獨(dú)立性和權(quán)威性都被大大的削弱了,如果實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑捑蜁狈?quán)力的保護(hù)性。內(nèi)部控制審計部門與其他的企業(yè)部門處于同一地位甚至有些還不如其他的部門,這讓內(nèi)部審計部門如何在管理者的角度上去合理的制定審計計劃。內(nèi)部控制的審計部門獨(dú)立性差,使得很多的審計工作收到阻礙,不能全面的識別企業(yè)的各種風(fēng)險。有些審計部門的審計報告不是報告給管理層和董事會只是上報給會計主管人員,這就會使的會計報告的建議缺乏權(quán)力的支撐,執(zhí)行力不夠。5.2.2審計人員專業(yè)勝任力差企業(yè)的大多數(shù)審計人員是財務(wù)方面的出身,很少有工程類、法律類的審計人員,而且審計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)幾乎沒有人受用,這就導(dǎo)致了審計人員對專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)容認(rèn)識程度不夠。內(nèi)部控制審計的內(nèi)容越來越復(fù)雜,只靠具有財務(wù)類的專業(yè)人員從事會計工作明顯時不能夠勝任的。5.2.3企業(yè)管理者對內(nèi)部控制審計重視不夠企業(yè)的管理者錯誤的認(rèn)為內(nèi)部控制審計只是單純的對企業(yè)的財務(wù)報表和賬簿進(jìn)行審計,并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制審計對企業(yè)風(fēng)險的規(guī)避以及對企業(yè)的治理方面提出的問題。而且還認(rèn)為內(nèi)部控制審計無法為企業(yè)帶來了具體的收益,認(rèn)為內(nèi)部控制審計是多余的,是沒有用的。很明顯這種錯誤會隨著管理著對企業(yè)的管理體現(xiàn)出來,管理者在具體的工作中會不斷地削弱內(nèi)部控制審計應(yīng)有的職能。5.2.4企業(yè)的風(fēng)險意識淡薄企業(yè)并沒有認(rèn)識到企業(yè)面臨的風(fēng)險問題與企業(yè)的風(fēng)險管理水平有關(guān)系,而且對風(fēng)險認(rèn)識存在著一定的誤區(qū)。審計單位不能夠從企業(yè)的全局認(rèn)識各種風(fēng)險,不能與企業(yè)的有關(guān)部門進(jìn)行深入的探討風(fēng)險管理問題。5.2.5內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制不健全我國的多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制都是依法被動的建設(shè)的,不是企業(yè)主動的去建設(shè)。而且有的企業(yè)雖然建立了風(fēng)險管理系統(tǒng),但是無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。雖然大部分的審計人員認(rèn)為內(nèi)部控制審計在企業(yè)的風(fēng)險管理中能夠起到一部分的作用,但是仍然有部分審計人員認(rèn)為內(nèi)部控制審計和企業(yè)的風(fēng)險管理沒有任何關(guān)系。

第6章風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部控制審計運(yùn)用中存在的問題的對策6.1提高企業(yè)的風(fēng)險意識企業(yè)必須正確的對待企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險,加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范意識,明確內(nèi)部控制審計人員在風(fēng)險上的責(zé)任,正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制審計人員在企業(yè)的風(fēng)險管理中的作用。在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險審計文化,是企業(yè)的全體人員認(rèn)識到風(fēng)險的作用,樹立風(fēng)險防范意識,提高企業(yè)面對風(fēng)險的承受能力。6.1.1確立企業(yè)的風(fēng)險管理理念提高有關(guān)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險意識必須盡快確立正確的有關(guān)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險管理制度的理念,要成立起由董事會領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險管理委員會,負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督有關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險管理制度運(yùn)作執(zhí)行情況,對有關(guān)企業(yè)重大財務(wù)風(fēng)險管理重點(diǎn)事項定期進(jìn)行一次集體審議決策,制定執(zhí)行企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理規(guī)章制度。另外它還要成立獨(dú)立的內(nèi)部風(fēng)險管理控制和業(yè)務(wù)稽核管理部門,接受內(nèi)部風(fēng)險管理委員會的具體領(lǐng)導(dǎo),結(jié)合民營企業(yè)各部門業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)情況進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部風(fēng)險管理控制和內(nèi)部管理稽核。6.1.2提高員工的風(fēng)險意識提高員工的風(fēng)險意識也可以提高企業(yè)的風(fēng)險意識。企業(yè)的風(fēng)險可以說存在于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中,任何一個企業(yè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險都有可能導(dǎo)致企業(yè)的重大損失。企業(yè)只要加強(qiáng)了企業(yè)員工的風(fēng)險意識就可以讓員工在具體的工作中加強(qiáng)防范風(fēng)險的意識。所以企業(yè)可以在日常的經(jīng)營過程中定期對企業(yè)的員工進(jìn)行風(fēng)險方面的培訓(xùn)以加強(qiáng)員工的風(fēng)險意識。6.2企業(yè)應(yīng)該建立有效的風(fēng)險管理機(jī)制6.2.1明確風(fēng)險管理目標(biāo)風(fēng)險管理機(jī)制的核心是風(fēng)險管理的目標(biāo),所以企業(yè)要想建立起有效的風(fēng)險管理機(jī)制必須先明確風(fēng)險管理的目標(biāo)。企業(yè)只有在確定風(fēng)險的目標(biāo)后,才能將風(fēng)險管理的目標(biāo)作為自身風(fēng)險管理的行動原則。針對企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的正確性,企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況建立風(fēng)險評估管理機(jī)制,評價現(xiàn)有的風(fēng)險管理目標(biāo)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況以及檢查企業(yè)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況和執(zhí)行的結(jié)果。6.2.2完善風(fēng)險預(yù)警管理體系企業(yè)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險具有突發(fā)性、偶然性和不預(yù)定性,即便企業(yè)已有相關(guān)的量化預(yù)警方案。企業(yè)在原來的基礎(chǔ)上,完善對風(fēng)險的識別手段以及對風(fēng)險的評估,可以通過調(diào)查有關(guān)人員、分析風(fēng)險的來源、對風(fēng)險的結(jié)果進(jìn)行評估等一系列方法探索建立更加規(guī)范、完善的風(fēng)險預(yù)警體系。6.3建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制6.3.1明確內(nèi)部控制目標(biāo),優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制機(jī)制是我國企業(yè)各級管理層組織實(shí)施內(nèi)部政策的有效控制保障,在一般情況下,一個強(qiáng)有力的內(nèi)部政策控制管理系統(tǒng)往往需要有效地預(yù)防政策錯誤和居心叵測的舞弊。這樣的話,即使事故發(fā)生了也很容易及時的得到發(fā)現(xiàn)和及時修復(fù)。所以,明確內(nèi)部流程控制的基本目標(biāo),并仔細(xì)認(rèn)真考慮各種內(nèi)部流程控制管理制度目標(biāo)是否符合內(nèi)部管理控制的基本管理原則,檢查各個控制點(diǎn)是否在內(nèi)部控制目標(biāo)范圍內(nèi),控制的目標(biāo)是否達(dá)到??刂普攮h(huán)境因素指的也就是指在建立或者停止實(shí)施某項控制政策時所發(fā)生的各種因素。6.3.2提高道德規(guī)范,凝聚文化氛圍企業(yè)內(nèi)部文化風(fēng)險管理控制文化管理應(yīng)該以共同的管理職業(yè)道德倫理規(guī)范知識體系為主要理論實(shí)踐基礎(chǔ),注重企業(yè)人際溝通與企業(yè)文化交流,消除企業(yè)自主管理者與其他自主被管理者之間的各種心理文化隔閡。企業(yè)只有通過營造體現(xiàn)出一種文明和諧的一種企業(yè)核心價值觀和一種企業(yè)創(chuàng)新精神,才有機(jī)會真正得到廣大管理人員的廣泛認(rèn)同,給內(nèi)部管理控制工作程序的組織實(shí)施管理創(chuàng)造了一出良好的社會人文環(huán)境,使內(nèi)部管理控制更加有效。6.4提高內(nèi)部控制審計的地位6.4.1評價并改善企業(yè)治理程序企業(yè)的治理執(zhí)行程序指的也就是一個企業(yè)的市場監(jiān)督行政管理部門只夠為企業(yè)實(shí)施治理風(fēng)險和成本控制的整個過程而進(jìn)行制定的一種治理程序,內(nèi)部控制審計主要是針對企業(yè)的治理程序進(jìn)行合理性、合法性和有效性進(jìn)行評價,揭示和指出企業(yè)治理執(zhí)行程序中可能存在的不足或者企業(yè)治理執(zhí)行程序中可能存在的一些缺陷,協(xié)助其他企業(yè)的各級管理層不斷改進(jìn)企業(yè)治理執(zhí)行程序,幫助其他企業(yè)有效規(guī)避各種治理風(fēng)險。6.4.2評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理風(fēng)險管理過程是專門指對相關(guān)風(fēng)險信息進(jìn)行準(zhǔn)確識別、識別和評估度量,并通過制定、選擇和實(shí)施執(zhí)行相關(guān)風(fēng)險信息處理實(shí)施方案的一個過程,包括進(jìn)行風(fēng)險管理識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理應(yīng)對、實(shí)施管理決策和風(fēng)險檢查五個主要方面。風(fēng)險管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益的重要保障,企業(yè)通過對風(fēng)險的管理,可以實(shí)現(xiàn)自身收益的最大化,企業(yè)通過對風(fēng)險的規(guī)避,來獲得更大的收益。在這種理論觀點(diǎn)下,還認(rèn)為可以將內(nèi)部風(fēng)險管理目標(biāo)視為保險企業(yè)內(nèi)部治理的首要目標(biāo),這與內(nèi)部風(fēng)險審計"增加組織價值"的管理目標(biāo)相一致。6.5優(yōu)化審計人員的能力6.5.1提高內(nèi)部審計人員認(rèn)識1.內(nèi)部審計師對內(nèi)部審計工作應(yīng)有深刻的認(rèn)識,明確定位內(nèi)部審計人員必須清楚地認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用。內(nèi)審的主要審核功能結(jié)構(gòu)包括:建立監(jiān)督審核功能、控制審核功能、評估審核功能、服務(wù)管理功能,其中監(jiān)督功能是內(nèi)審的基本功能。2.內(nèi)部審計師應(yīng)深刻理解內(nèi)部審計工作環(huán)境內(nèi)部審計人員不僅僅需要積極主動承擔(dān)肩負(fù)起不斷加強(qiáng)國家法治經(jīng)濟(jì)社會制度建設(shè)的歷史責(zé)任,而且它還要有較大智慧勇敢地主動承擔(dān)肩負(fù)起不斷改善內(nèi)部審計工作發(fā)展環(huán)境的歷史重任,幫助其他參與內(nèi)部審計工作人員不斷提高對內(nèi)部審計工作的各個方面的基礎(chǔ)認(rèn)識和基本了解,從而更好地與其他內(nèi)部審計人員積極互相配合共同做好內(nèi)部行政審計工作。6.5.2提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)1.內(nèi)部的審計人員必須是具備保障性的服務(wù)意識,并且能夠根據(jù)客戶的需求為他們提供完善的后勤保障、培訓(xùn)及咨詢服務(wù);2.內(nèi)審人員要多才多藝,有全局觀,能前瞻性地考慮組織整體價值增長;3.內(nèi)部審計師要能夠在審計項目中發(fā)揮主導(dǎo)作用,就風(fēng)險控制和改善組織的影響而言,應(yīng)積極主動,能夠發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。4.內(nèi)部審計人員需要熟練掌握預(yù)防和減少風(fēng)險的技術(shù),運(yùn)用專業(yè)技術(shù)知識改善組織治理結(jié)構(gòu),提高組織運(yùn)作效率;5.內(nèi)部審計人員必須熟悉企業(yè)現(xiàn)場情況:必須對企業(yè)的各種業(yè)務(wù)有一定的了解和參與,發(fā)現(xiàn)問題能及時提出解決措施;6.內(nèi)部的財務(wù)審計人員從業(yè)者應(yīng)該特別要求他們必須具有專業(yè)包括財務(wù)會計和企業(yè)財務(wù)、電腦會計基礎(chǔ)知識操作、經(jīng)濟(jì)、量化市場分析等多個相關(guān)專業(yè)方面的基本專業(yè)知識,以及專長包括企業(yè)人力資源與社會管理、科技和市場經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場營銷、法規(guī)體系等方面的專業(yè)知識。在全社會層面上,可通過開展多種形式的跟蹤教育,提高內(nèi)審員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第7章結(jié)論本文從內(nèi)部控制審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系入手,總結(jié)出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計的概念,分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的意義、流程、職能。又通過對審計的發(fā)展歷程的研究,指出了傳統(tǒng)審計方式的不足。企業(yè)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲絻?nèi)部控制審計中是為了補(bǔ)充傳統(tǒng)審計方式的缺陷,因為傳統(tǒng)的審計方式只是查漏補(bǔ)缺沒有對風(fēng)險管理的應(yīng)用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制審計中的具體應(yīng)用的主要步驟可以分為四步:選擇審計樣本、篩選風(fēng)險項目、內(nèi)在風(fēng)險評估、風(fēng)險結(jié)果分析。企業(yè)在運(yùn)用時首先要編制審計小組,之后由審計小組的人員對風(fēng)險的大小進(jìn)行評估,審計單位將更多的審計資源用到審計風(fēng)險大的地方,最后審計人員根據(jù)具體的數(shù)據(jù)編制審計報告。雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計能夠使企業(yè)增強(qiáng)自身的風(fēng)險意識、完善企業(yè)的治理環(huán)境,但是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計在企業(yè)的運(yùn)用在仍然存在不少的問題。由于企業(yè)的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的層次比較低導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制很少以風(fēng)險管理為對象,針對這種現(xiàn)象企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)的風(fēng)險意識。因為企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制審計不重視、企業(yè)的風(fēng)險意識淡薄和內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制不健全等原因?qū)е碌膶徲嬘媱澆煌晟?、?nèi)部控制審計在企業(yè)的風(fēng)險管理中的參與度低和內(nèi)部控制審計工作結(jié)果不重視等問題的解決方法是明確風(fēng)險管理的目標(biāo)、建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和提高內(nèi)部控制的地位。當(dāng)然,企業(yè)中也存在著一些審計人員的風(fēng)險意識不高的問題,這就要求企業(yè)要優(yōu)化審計人員的能力。最后,我認(rèn)為隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制的運(yùn)用,我國企業(yè)在風(fēng)險方面會有新的認(rèn)識,對風(fēng)險的防范意識加強(qiáng),增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)[1]LuoLe,WangQiwen.InstituteofManagementScienceandIndustrialEngineering.Proceedingsof2019InternationalConferenceonEmergingResearchesinMan

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