【我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露探究12000字】

我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究—以伊利股份和燕塘乳業(yè)為例目錄TOC\o"1-2"\h\z\u前言 1一、內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論分析 2（一）企業(yè)內(nèi)部控制的定義 2（二）乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的意義 2（三）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范 3（四）內(nèi)部控制信息披露理論基礎(chǔ) 4二、我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 6（一）我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露分析 6（二）我國乳業(yè)行業(yè)內(nèi)部控制信息披露形式及內(nèi)容 8（三）我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及成因 8三、伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)部控制信息披露案例分析 12（一）案例公司簡介 12（二）伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析 12（三）伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題 13四、完善我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議 15（一）企業(yè)層面改進(jìn)意見 15（二）宏觀層面改進(jìn)意見 16結(jié)束語 18參考文獻(xiàn) 19第2頁，共19頁前言根據(jù)中國食品工業(yè)協(xié)會(huì)官網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)，在2020年，國內(nèi)乳業(yè)食品總需求為5431萬噸，比2019年增加了8%，是最近15年中增長最快的1年。目前，我國乳業(yè)正處于穩(wěn)定的發(fā)展時(shí)期，具有良好的發(fā)展前景，然而行業(yè)內(nèi)層出不窮的負(fù)面新聞極大地打擊了消費(fèi)者對國產(chǎn)乳業(yè)品牌的信心。這些負(fù)面新聞體現(xiàn)了乳品行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露體系存在漏洞。2017年，光明企業(yè)內(nèi)部腐敗丑聞?lì)l頻曝出，其市場總監(jiān)兼副總裁被他人買通行賄的新聞被曝光，利用職務(wù)上的便利獲取不正當(dāng)利益高達(dá)120萬多元。而記者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，光明企業(yè)的高管貪污腐敗事件并非只此一件，在前兩年郭本恒、孫克杰等數(shù)人就涉嫌高層受賄貪污，受到了法律的制裁。在2020年，維維股份被質(zhì)疑其內(nèi)部控制體系出現(xiàn)問題。2019年三季報(bào)顯示，維維股份財(cái)務(wù)費(fèi)用為1.5億元，企業(yè)短期借款和貨幣資金期末余額分別為36.76億元和19.31億元。之后，維維股份被監(jiān)管部門要求出示股東之間資金往來具體情況。經(jīng)查實(shí)，在維維股份知情的情況下其股東違規(guī)占用其資金。內(nèi)部負(fù)責(zé)人張明揚(yáng)未經(jīng)內(nèi)部決策就與對方企業(yè)發(fā)生不當(dāng)資金往來。可見，近幾年乳業(yè)上市公司的內(nèi)部控制情況令人擔(dān)憂。而彌補(bǔ)內(nèi)控漏洞的前提條件是促使各企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，將真實(shí)、全面、可靠的內(nèi)部情況傳遞給外部使用者，讓投資者充分了解并作出最理性決策。一、內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論分析企業(yè)內(nèi)部控制的定義在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效在某些程度上決定了它的經(jīng)營效能和內(nèi)部管理水平。投資者不再僅僅關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)告中反映償債能力、盈利能力等財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)，同時(shí)也十分重視企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露。關(guān)于內(nèi)部控制的定義，不同國家的組織及法律文件制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)。在美國，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1936年首次提出了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，協(xié)會(huì)指出其含義是公司采取的各種手段和途徑來確保公司的現(xiàn)金流是否安全，并能檢查賬簿記錄是否有錯(cuò)誤。在我國，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義最被大眾認(rèn)同。在基本規(guī)范中，內(nèi)部控制是在實(shí)現(xiàn)有效控制的宗旨下，企業(yè)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和所有員工一起參與的過程。從上面幾種說法來看，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了確保企業(yè)合法經(jīng)營、管理到位、促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整、經(jīng)營效能增強(qiáng)。無論是管理人員還是其他員工都是內(nèi)部控制這一動(dòng)態(tài)過程的參與者和實(shí)施者。內(nèi)部控制的建立是否健全和實(shí)施是否有效很大程度上決定了企業(yè)的發(fā)展情況。（二）乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的意義內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)自身或者外聘專業(yè)審計(jì)人員依據(jù)監(jiān)管要求對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，并依法以報(bào)告的形式披露給外部投資者，彰顯企業(yè)價(jià)值，以增進(jìn)其對企業(yè)內(nèi)部管理水平高低的了解。董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和聘請的會(huì)計(jì)事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是乳品行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體，對披露結(jié)果起一定的責(zé)任。其中，董事會(huì)對披露內(nèi)控信息承擔(dān)主要責(zé)任，其負(fù)責(zé)建設(shè)有效及高質(zhì)量的內(nèi)部控制評價(jià)體系并給出評價(jià)報(bào)告向外部投資者傳遞信息，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督董事會(huì)的披露義務(wù)的實(shí)現(xiàn)并反映監(jiān)督意見。聘請的具有符合專業(yè)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所依法審計(jì)披露的情況并以內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式反饋審計(jì)意見。我國乳品行業(yè)市場規(guī)模龐大，乳業(yè)上市公司品種豐富。然而早年因?yàn)椤叭矍璋贰钡刃袠I(yè)丑聞曝出大大降低了消費(fèi)者對中國乳品的信心，國外進(jìn)口的奶粉等乳制品壟斷國內(nèi)市場，國產(chǎn)品牌受到嚴(yán)重打擊。經(jīng)過長期的行業(yè)整頓后，本地奶源標(biāo)準(zhǔn)提高且監(jiān)管嚴(yán)第3頁，共19頁格有力，中國乳品品質(zhì)大大提升，銷售渠道拓展，多個(gè)新生品牌在市場上嶄露頭角。中國乳業(yè)上市公司突破瓶頸期，逐年呈現(xiàn)出極大的發(fā)展趨勢，國產(chǎn)乳業(yè)消費(fèi)占比提升。目前，在中國乳品市場上呈現(xiàn)出國內(nèi)品牌和國外品牌的多元化。國內(nèi)對于有良好發(fā)展前景的乳品行業(yè)，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露尤為重要。進(jìn)行披露有利于加強(qiáng)管理當(dāng)局對經(jīng)營情況的重視，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，便于外部投資者和消費(fèi)者了解乳品企業(yè)的發(fā)展情況，獲取其信任。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范上海證券交易所和深圳交易所于2006年發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》，對兩所范圍內(nèi)上市公司制定內(nèi)控制度的完備性和披露的及時(shí)性作出要求。不僅如此，指引中解釋了制定目的、內(nèi)部控制的含義、監(jiān)管手段、規(guī)范范圍。2008年，以中國上市公司為規(guī)范主體的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》被頒布。總體內(nèi)容分為七章，由概括性的總則、內(nèi)部控制五大要素及解釋性的附則組成，對上市公司和非上市公司內(nèi)部控制的原則和要求作了明確規(guī)定。促使各上市公司和鼓勵(lì)非上市公司對本企業(yè)內(nèi)部控制情況作出評價(jià)并出示報(bào)告的發(fā)布目的在此制度中充分體現(xiàn)。同時(shí)，其提出了聘請外部具有專業(yè)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，發(fā)表評價(jià)意見的可行性。該規(guī)范是內(nèi)控制度體系中的統(tǒng)領(lǐng)性文件，為內(nèi)控管理準(zhǔn)則化起了重要的作用。繼應(yīng)用指引發(fā)布3年后，即2014年，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》明確了上市公司公開內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告的義務(wù)，闡明了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露形式等規(guī)范，并提供了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的參考格式。另外，此規(guī)定具體表明了披露范圍，指出了內(nèi)控評價(jià)報(bào)告中的具體內(nèi)容。2017年，《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》被采用，執(zhí)行對象為不適用于上述條款《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的小企業(yè)，說明了小企業(yè)內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)方、實(shí)施要求、可設(shè)立的內(nèi)部控制措施等等。第4頁，共19頁表1-1內(nèi)部控制法規(guī)文件體系法規(guī)文件名稱發(fā)布日期發(fā)布主體《上市公司內(nèi)部控制指引》2006上交所、證交所《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》2014.01.03證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》2017.06.29財(cái)政部（四）內(nèi)部控制信息披露理論基礎(chǔ)公共產(chǎn)品理論該理論表明，公共產(chǎn)品在消費(fèi)或使用上具有非競爭性的特點(diǎn)，消費(fèi)者對其的使用不會(huì)受到他人使用的影響。但在公共產(chǎn)品的收益方面，讓他人使用此產(chǎn)品的成本代價(jià)很高。從乳業(yè)上市公司角度來看，公開披露的內(nèi)部控制信息就屬于此范疇，不僅不能獲得收益還會(huì)產(chǎn)生成本。在當(dāng)今信息交流暢通無阻的時(shí)代，每個(gè)人都可以免費(fèi)查閱各企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況，但是卻無法替企業(yè)分擔(dān)其成本。因此，企業(yè)對自我披露的積極性并不高。即使披露也傾向于掩蓋對企業(yè)自身不利的信息，公開能體現(xiàn)自我價(jià)值的消息。所以，國家對乳業(yè)上市公司內(nèi)控信息披露嚴(yán)格的監(jiān)管手段和措施尤為重要。信息不對稱理論信息不對稱理論指的是由于商品由賣方發(fā)出，賣方相比買方而言更了解商品的具體情況，這對賣家更有利。而在獲取更多信息的目的下，買方會(huì)通過很多方式從賣方處搜集情報(bào)。因此，賣方主動(dòng)將信息傳遞給買方有一定的必要性。這個(gè)理論在乳業(yè)上市企業(yè)和消費(fèi)第5頁，共19頁者之間也適用。乳業(yè)上市企業(yè)應(yīng)積極披露內(nèi)部控制信息，這不僅可以消除投資者掌握信息較少的不利地位，有利于其做出投資決策，還能加強(qiáng)內(nèi)部管理水平，減少舞弊。委托代理理論該理論提出了所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)分離的思想。大多數(shù)乳業(yè)上市公司治理的特點(diǎn)在于管理公司的主體是接受委托的經(jīng)營者而非所有者。然而因所有者對經(jīng)營權(quán)的讓渡，其與實(shí)際經(jīng)營者之間存在利益的矛盾。所有者希望企業(yè)獲得最大收益，提高其存續(xù)性，而經(jīng)營者希望獲得最大薪酬。因此，為了避免和控制經(jīng)營者使企業(yè)產(chǎn)生損失的情況，上市乳業(yè)公司應(yīng)以報(bào)告的形式向所有者披露內(nèi)部控制信息，并使管理層負(fù)起運(yùn)行和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的義務(wù)。信號傳遞理論信號傳遞理論的其中一個(gè)觀點(diǎn)是在市場中處有利地位的企業(yè)更傾向于向潛在投資者傳遞信息，有利于降低企業(yè)的資本成本并受益。從乳業(yè)上市公司的角度來說，重視內(nèi)部控制并主動(dòng)公開可靠的內(nèi)控信息報(bào)告不僅便于投資者了解內(nèi)部信息，還有助于企業(yè)股價(jià)的上升。因此，內(nèi)控信息披露有一定的意義。第6頁，共19頁我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀（一）我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露分析在中國，一共有16家國產(chǎn)乳業(yè)公司上市。其中，在深交所上市的有9家，其余7家在上交所上市。表2-116家乳業(yè)上市公司情況企業(yè)名稱上市地點(diǎn)上市時(shí)間股票代碼新希望深圳證券交易所1998.3.11000876妙可藍(lán)多上海證券交易所1995.12.6600882燕塘乳業(yè)深圳證券交易所2014.12.5002732西部牧業(yè)深圳證券交易所2010.8.20300106新農(nóng)開發(fā)上海證券交易所1999.4.29600359科迪乳業(yè)深圳證券交易所2015.6.30002770光明乳業(yè)上海證券交易所2002.8.28600597伊利股份上海證券交易所1996.3.12600887皇氏集團(tuán)深圳證券交易所2010.1.6002329莊園牧場深圳證券交易所2015.10.15002910三元股份上海證券交易所2003.9.15600429貝因美深圳證券交易所2011.4.12002570麥趣爾深圳證券交易所2014.1.28002719天潤乳業(yè)上海證券交易所2001.6.28600419維維股份上海證券交易所2000.6.30600300新乳業(yè)深圳證券交易所2019.1.25002946

第7頁，共19頁表2-2從2017年到2019年整體乳品行業(yè)內(nèi)控信息披露情況企業(yè)名稱內(nèi)部控制真實(shí)性聲明內(nèi)控責(zé)任主體內(nèi)控目標(biāo)內(nèi)控評價(jià)依據(jù)內(nèi)控評價(jià)范圍內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控缺陷及整改情況內(nèi)控有效性結(jié)論新希望√√√√√√×√妙可藍(lán)多√√√√√√√/×√燕塘乳業(yè)√√√√√√×√西部牧業(yè)√×√√√√√/×√新農(nóng)開發(fā)√√√√√√×√科迪乳業(yè)√√√√√√√/×√光明乳業(yè)√√√√√√×√伊利股份√√√√√√×√皇氏集團(tuán)√√√√√√×√莊園牧場√√√√√√×√三元股份√√√√√√×√貝因美√√√√√√√/×√麥趣爾√√√√√√√/×√天潤乳業(yè)√√√√√√×√維維股份√√√√√√√/×√新乳業(yè)√√√√√√√/×√*√表示在所有年份都進(jìn)行了披露，而×表示在所有年份都沒有符合披露的要求。√/×表示在某個(gè)年份達(dá)到內(nèi)控信息評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但在其他年份沒有達(dá)到，在下文會(huì)具體闡述。在行業(yè)內(nèi)16家乳業(yè)上市公司中有2家沒有在2017年到2019年都披露內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，并且有8家上市企業(yè)在某年缺少了對內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公示。其中，燕塘乳業(yè)、西部牧業(yè)、貝因美和麥趣爾這4家企業(yè)只披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告，其有效性大大低于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。沒有同時(shí)披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的乳業(yè)上市公司占了整體企業(yè)的50%。第8頁，共19頁從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，所有乳業(yè)上市公司都在2017到2019年達(dá)到了對內(nèi)部控制真實(shí)性聲明、內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控評價(jià)依據(jù)、內(nèi)控評價(jià)范圍、內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)控有效性結(jié)論的披露要求。在內(nèi)控責(zé)任主體方面，只有一家企業(yè)的報(bào)告中缺少了相關(guān)內(nèi)容。而乳業(yè)行業(yè)里的上市公司相同的一個(gè)弊病是對企業(yè)內(nèi)部一般缺陷、重大缺陷及重要缺陷的識(shí)別評估及整改方案重視程度不高，其中近56%的企業(yè)在三年中都否認(rèn)了內(nèi)部有缺陷和改進(jìn)方案的存在性，而一些企業(yè)只在部分年份有所涉及，如貝因美在2017年披露了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制3個(gè)重大缺陷：1、客戶應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回。2、業(yè)績預(yù)測更新數(shù)據(jù)沒有及時(shí)公告。3、對外投資方案有失理性，損失較大。此外，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷分別是采購訂單金額超標(biāo)和企業(yè)資金占用較大。對此，貝因美給出了對應(yīng)的整改措施。然而在接下來的兩年，在相應(yīng)內(nèi)容板塊貝因美企業(yè)卻是接連呈現(xiàn)空白。（二）我國乳業(yè)行業(yè)內(nèi)部控制信息披露形式及內(nèi)容在中國，乳業(yè)行業(yè)上市公司披露內(nèi)控信息的形式主要分為：由公司管理層主體發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。另外，公司年報(bào)中對兩種報(bào)告的披露情況進(jìn)行了相關(guān)闡述。根據(jù)上海證券交易所的《內(nèi)部控制指引》，上市公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告應(yīng)包含內(nèi)部控制制度建立是都健全、內(nèi)部控制實(shí)施是否有效、監(jiān)督內(nèi)部控制工作是否良好、重大風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施、對本年對內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作情況評估、完善內(nèi)部控制工作情況等內(nèi)容。深圳證券交易所的《內(nèi)部控制指引》還需對上一年度的風(fēng)險(xiǎn)情況的應(yīng)對措施進(jìn)行說明。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的法規(guī)文件是《內(nèi)部控制審計(jì)指引》。指引表示企業(yè)外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后進(jìn)行評估并形成報(bào)告。雖然報(bào)告的格式?jīng)]有被規(guī)定，但是內(nèi)容應(yīng)完整，需要包括標(biāo)題收件人、引言段、內(nèi)控固有缺陷說明、企業(yè)層面及注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)意見、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷描述、注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、地址、蓋章，最后還應(yīng)有報(bào)告日期。在企業(yè)的年報(bào)中，公司治理一章大致介紹了兩種報(bào)告的披露情況，并對報(bào)告期中內(nèi)部控制是否存在重大缺陷進(jìn)行了說明。（三）我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及成因1.乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題第9頁，共19頁（1）內(nèi)控信息報(bào)告內(nèi)容有缺漏大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的缺陷和應(yīng)對措施披露不足，不僅否認(rèn)公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大和重要缺陷，還表示不存在內(nèi)部控制一般缺陷，表達(dá)的語句幾年如一，十分形式化。可見，乳業(yè)上市公司有不愿意對外公開對企業(yè)不利的消息的通病。（2）內(nèi)控信息披露報(bào)告不齊全在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出示的必要性。然而在整個(gè)乳品行業(yè)，仍有很大比例的企業(yè)沒有按照法規(guī)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。不僅如此，還有少數(shù)企業(yè)如燕塘乳業(yè)、西部牧業(yè)、貝因美和麥趣爾僅僅披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，只對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制發(fā)表意見，忽視了對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的審查，降低了自身的參考價(jià)值。（3）內(nèi)控信息披露時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一致在深圳證券交易所的《上市內(nèi)部控制指引》中指出，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)交至深圳證券交易所，并且和年報(bào)同一時(shí)間披露，體現(xiàn)了內(nèi)控信息披露的時(shí)效性。然而，上海證券交易所的《上市內(nèi)部控制指引》卻沒有對內(nèi)控披露的時(shí)間限制作要求?？梢姡瑢τ趦?nèi)控信息披露的法律法規(guī)對內(nèi)控評價(jià)報(bào)告的披露時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，這就導(dǎo)致企業(yè)公開披露的實(shí)際時(shí)間也不同。（4）內(nèi)控信息披露格式不一致目前，盡管內(nèi)部控制披露的相關(guān)法律法規(guī)提供了內(nèi)控信息披露報(bào)告的參考格式，但沒有對內(nèi)控信息披露報(bào)告的格式統(tǒng)一性作任何要求，這就導(dǎo)致不同企業(yè)格式和形式的差異性，不便于外部使用者查看比較并作出投資決策。（5）內(nèi)控信息披露報(bào)告渠道不相同乳品上市公司間公開內(nèi)控信息報(bào)告的網(wǎng)址各不相同。有一些乳業(yè)上市公司并未在自己所上市的證交所披露內(nèi)控報(bào)告，而是在其他小型網(wǎng)站公示。比如，外部投資者可以在深交所官網(wǎng)和巨潮資訊網(wǎng)查找到新希望的內(nèi)控報(bào)告，然而西部牧業(yè)的內(nèi)控報(bào)告卻沒有在深交所公示，而是只能在巨潮資訊網(wǎng)才可以找到。還有少數(shù)企業(yè)直接在年報(bào)里公布對內(nèi)控信息的評價(jià)，卻未在證交所官網(wǎng)發(fā)布。內(nèi)控信息披露報(bào)告渠道不相同使投資者在作出投資決策時(shí)想要收集不同企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告信息產(chǎn)生了不便性。第10頁，共19頁（6）內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)可比性較差《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二十條聲明內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)體系中將內(nèi)控缺陷按照影響程度分級?！兜?1號規(guī)定》還要求具體披露識(shí)別確定缺陷標(biāo)準(zhǔn)體系的依據(jù)以及變化情況，并分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控兩個(gè)方面。但是，兩個(gè)法規(guī)并沒有發(fā)布對缺陷認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)，以至于各企業(yè)對指標(biāo)的設(shè)定截然不同。比如伊利在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷評價(jià)板塊以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤四個(gè)方面作為評估內(nèi)在缺陷的指標(biāo)，而燕塘乳業(yè)只列出了經(jīng)營收入一個(gè)要素。并且，企業(yè)具體的缺陷認(rèn)定范圍也千差萬別。如新農(nóng)開發(fā)將重大缺陷的范圍設(shè)定為：資產(chǎn)總額的3%或5000萬元，而伊利股份的標(biāo)準(zhǔn)截然不同。它要求在涉及總資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)金額大于近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)總額的1%才可以被評估為重大缺陷。可見，內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)的可比性較差，缺陷認(rèn)定體系有待官方明確并統(tǒng)一。2.乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的原因（1）相關(guān)負(fù)責(zé)人員素養(yǎng)有待提高企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露存在問題，一大直接原因是人力資源制度存在缺陷導(dǎo)致相關(guān)崗位負(fù)責(zé)人員的能力和管理并沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)法律制度了解得不夠深入，甚至并不熟悉，導(dǎo)致內(nèi)控披露情況與國家規(guī)定脫節(jié)。各企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人員素養(yǎng)不夠的具體原因如下：1、公司的招聘制度不夠完善，層層篩選出的人才與實(shí)際崗位并不匹配。2、公司缺乏定期的培訓(xùn)機(jī)制，沒有對員工的能力進(jìn)行跟蹤考核。同時(shí)，公司缺少對內(nèi)控信息披露法律法規(guī)的傳播，使員工對其的重視程度并不高，認(rèn)知得也不夠透徹，存在知識(shí)盲區(qū)。3、有些相關(guān)崗位人員稀少，讓不具備專業(yè)素質(zhì)的人員上崗，對所在崗位的工作任務(wù)不能勝任。（2）隱瞞不利信息在內(nèi)控信息自我評價(jià)報(bào)告中需要披露企業(yè)存在缺陷情況，這些信息彰顯了企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的不足，還會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)控情況的評價(jià)意見。為了隱瞞這些不利信息，并讓注冊會(huì)計(jì)師出具對企業(yè)有利的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，企業(yè)往往會(huì)否認(rèn)重大缺陷和重要缺陷的存在，即使存在一般缺陷也只是模糊地介紹，也沒有詳細(xì)闡述，從而出具正面的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)評論。第11頁，共19頁（3）不愿透露商業(yè)秘密企業(yè)的內(nèi)控信息披露不完整有一定可能性是擔(dān)心過多地公開企業(yè)內(nèi)部情況會(huì)對商業(yè)秘密產(chǎn)生泄露，如企業(yè)獨(dú)特的產(chǎn)品配方、先進(jìn)的管理手段、低成本的供貨渠道等等。在如今競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)不愿過于詳細(xì)地將內(nèi)部信息對外部透明化，因?yàn)檫@可能會(huì)讓競爭者獲取商業(yè)機(jī)密，從中獲利，這將會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失。（4）監(jiān)管制度有待加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行和披露情況的一種再控制。內(nèi)部控制制度的良好實(shí)施離不開嚴(yán)格的監(jiān)督體制。一些企業(yè)的相關(guān)部門制定的監(jiān)管制度不夠健全，人員沒有落實(shí)到位，疏于管理。此外，政府監(jiān)管部門也缺乏有力的監(jiān)管手段，沒有明確的懲罰措施，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部控制信息披露體系存在漏洞，多家企業(yè)屢次再犯不公示披露報(bào)告的錯(cuò)誤。總之，內(nèi)部監(jiān)管制度和外部監(jiān)管手段都有待加強(qiáng)。（5）相關(guān)法律規(guī)范不夠健全組成了中國內(nèi)部控制信息披露體系的法規(guī)文件對內(nèi)控信息報(bào)告披露的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、格式、報(bào)告披露渠道要求并不統(tǒng)一，對缺陷認(rèn)定和報(bào)告內(nèi)容的詳略分布標(biāo)準(zhǔn)也并不明了，同時(shí)缺少懲罰制度讓監(jiān)管部門以其作為依據(jù)進(jìn)行治理。第12頁，共19頁伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)部控制信息披露案例分析案例公司簡介伊利股份的全稱是內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司，于1993年在內(nèi)蒙古成立。它在亞洲乳業(yè)連續(xù)6年榮獲第一，位于全國乳業(yè)陣營前列，在世界乳業(yè)中居于領(lǐng)先地位。它是奧運(yùn)會(huì)的中國乳企合作伙伴，并為2010年世博會(huì)提供產(chǎn)品服務(wù)。該公司旗下有牛奶、奶粉、冰激凌、酸奶等乳制品，銷量一直處于中國第一位。燕塘乳業(yè)的全稱是廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司，于2002年在廣東省創(chuàng)立，主營液體乳、乳品飲料同時(shí)具有收購生鮮乳、奶牛飼料、研究食品科學(xué)技術(shù)、出租物業(yè)等服務(wù)。是中國全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)之一，是一家國內(nèi)小有名氣的奶企。（二）伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析借鑒相關(guān)法律法規(guī)，分析這兩家乳品企業(yè)的內(nèi)控信息披露情況的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步劃分為內(nèi)控制度的有效性、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、提出存在的缺陷、缺陷的整改意見、外部審計(jì)評價(jià)意見。表4從2017年到2019年伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)控信息披露情況內(nèi)控制度的有效性風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略提出存在的缺陷缺陷的整改意見外部審計(jì)評價(jià)意見伊利股份√××××√燕塘乳業(yè)√×√/××××*√表示在三年里都進(jìn)行了披露，而×表示在三年里都沒有符合披露的要求?！?×表示在某個(gè)年份達(dá)到內(nèi)控信息評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但在其他年份沒有達(dá)到，在下文會(huì)具體闡述。兩家企業(yè)都在2017年到2019年出具了內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，并對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行了闡述，但是其中只有燕塘乳業(yè)對企業(yè)制定和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度作了詳細(xì)的介紹。在《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，第二十四條和第二十五條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)用定性和定量的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評估并提出應(yīng)對方法。伊利股份和燕塘乳業(yè)都在年報(bào)的第四第13頁，共19頁節(jié)經(jīng)營情況討論與分析介紹了企業(yè)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，但是內(nèi)容并不充分。伊利股份雖然在年報(bào)中涉及了風(fēng)險(xiǎn)管理方面的描述，但是卻沒有用定量的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在2017到2019年的報(bào)表中，伊利股份將即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為了三類，并說明了三大風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。但是伊利股份對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的制定卻顯缺失，只是簡單地提及將關(guān)注市場環(huán)境風(fēng)向的改變，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，卻沒有展開策略的具體內(nèi)容。而燕塘乳業(yè)也有相同的披露問題，于2017年和2018年的年報(bào)中用定性的方法大篇幅介紹企業(yè)即將面臨行業(yè)負(fù)面報(bào)道的不利影響風(fēng)險(xiǎn)、養(yǎng)殖奶牛疫病風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)競爭格局變化風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等等，但是缺乏數(shù)據(jù)佐證，而且沒有針對預(yù)測的這些風(fēng)險(xiǎn)制定解決方案。但在接下來的兩年，燕塘乳業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不斷提升，在2019年的年度報(bào)告中除了列出乳行業(yè)固有的風(fēng)險(xiǎn)外，緊跟實(shí)事，根據(jù)新型冠狀病毒肺炎疫情的形勢充分披露了行業(yè)存在不可抗力風(fēng)險(xiǎn)，并特意在每條風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容后面加上了應(yīng)對措施。如在介紹了疫情帶來的風(fēng)險(xiǎn)后指出會(huì)相應(yīng)創(chuàng)新營銷渠道、加快供應(yīng)鏈建設(shè)。此外，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十五條還指出企業(yè)應(yīng)制定缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)體系，并分析其產(chǎn)生的原因，制定整改方案。伊利股份和燕塘乳業(yè)都于2017到2019年在內(nèi)控評價(jià)報(bào)告里制定了比較完整的缺陷認(rèn)定體系，分為了一般缺陷、重大缺陷和重要缺陷，并都以定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。對比來看，在制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)體系時(shí)，伊利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)更多樣，有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤。而燕塘乳業(yè)只以經(jīng)營收入總額作為體系依據(jù)。盡管有較全面的缺陷評價(jià)體系，但是兩家企業(yè)在2017年到2019年卻沒有披露相關(guān)的缺陷和相應(yīng)的整改措施。并且在這三年里對缺陷認(rèn)定體系的內(nèi)容和格式如出一轍，過于形式化，可以體現(xiàn)兩家企業(yè)更傾向于披露對自己有利的信息，而對找出內(nèi)部缺陷和進(jìn)行整改的積極性不高。在會(huì)計(jì)事務(wù)所對2家企業(yè)內(nèi)控披露情況的評價(jià)意見方面，燕塘乳業(yè)在2017年沒有出示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，于2018和2019年都披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，只對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性作出了評價(jià)。但是它忽視了對非財(cái)務(wù)報(bào)告層面內(nèi)部控制存在的缺陷的審查。而伊利股份按照規(guī)定在三年都出示了由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并分別對財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性都提出了評價(jià)意見。伊利股份和燕塘乳業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題1．風(fēng)險(xiǎn)管理需改進(jìn)第15頁，共19頁在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，伊利股份和燕塘乳業(yè)并未按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》采用量化和非量化相結(jié)合的方法識(shí)別和排列出企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并制定應(yīng)對的方針。兩家企業(yè)僅僅以文字簡單說明，沒有具體展開，并且缺少數(shù)據(jù)的佐證。不僅如此，兩家企業(yè)對分析風(fēng)險(xiǎn)，確立應(yīng)對措施的忽視程度較高。對風(fēng)險(xiǎn)的處理方法只是三言兩語一筆帶過，沒有深入地展現(xiàn)給報(bào)表的使用者。2.內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于法規(guī)并沒有發(fā)布對缺陷認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)，兩家企業(yè)對指標(biāo)的設(shè)定截然不同。伊利在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷評價(jià)板塊以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤四個(gè)方面作為評估內(nèi)部控制缺陷的指標(biāo)，而燕塘乳業(yè)只列出了經(jīng)營收入一個(gè)要素。因此，內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)的可比性較差，缺陷認(rèn)定體系有待官方明確并統(tǒng)一。3.內(nèi)控信息報(bào)告內(nèi)容不完整伊利股份和燕塘乳業(yè)對內(nèi)部控制過程中存在的缺陷披露不足，也沒有提出整改措施。在2017年到2019年的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告中，所用的分析語言過于形式化，沒有實(shí)質(zhì)性地反映出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，內(nèi)容有所缺漏。4、內(nèi)控信息披露不齊全燕塘乳業(yè)在2017年缺少了對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公開，僅僅在2018年和2019年披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，只對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制發(fā)表意見，忽視了對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的審查，報(bào)告的參考價(jià)值大大降低。完善我國乳業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議第二章和第三章指出我國乳業(yè)上市公司信息披露還不健全，存在著一些問題等待解決，分別是披露時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、格式、報(bào)告渠道不同，內(nèi)容有缺陷，披露不齊全，風(fēng)險(xiǎn)管理需改進(jìn)，缺陷標(biāo)準(zhǔn)可比性較差。這些問題背后的原因可以分為以下幾點(diǎn)：相關(guān)負(fù)責(zé)人員素養(yǎng)有待提高；隱瞞不利消息；不愿透露商業(yè)秘密；監(jiān)管制度有待加強(qiáng)；相關(guān)法律規(guī)范不夠健全。對此，本章提出了以下六點(diǎn)完善建議。企業(yè)層面改進(jìn)意見1、對相關(guān)崗位員工的素養(yǎng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理首先，從直接負(fù)責(zé)的人力資源入手，在招聘環(huán)節(jié)層層把關(guān)，企業(yè)需建立有效的聘用機(jī)制。新進(jìn)員工上崗后，要及時(shí)檢測其工作態(tài)度和工作技能。其次，組織定期的培訓(xùn)，加大對其完整披露企業(yè)內(nèi)控信息的宣傳力度，在促進(jìn)其學(xué)習(xí)法律法規(guī)知識(shí)的同時(shí)增強(qiáng)工作能力，培養(yǎng)他們的責(zé)任心。這不僅讓他們能熟練掌握關(guān)于內(nèi)控信息披露要求的最新知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，還能不斷提升他們的學(xué)習(xí)意識(shí)和專業(yè)技能。最后，企業(yè)應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的考評制度，對在崗人員的工作情況及時(shí)作出反饋和評價(jià)，督促其改進(jìn)。員工的職業(yè)道德素質(zhì)也應(yīng)作為考核的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，及時(shí)考察他們的思想修養(yǎng)，減少舞弊的可能性。2、加強(qiáng)內(nèi)部控制披露意識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露不全面、不規(guī)范可能是出于對保護(hù)商業(yè)秘密以不讓競爭者得利的考慮，它們不希望因披露過多的信息讓同行業(yè)的競爭對手了解更多的細(xì)節(jié)，從而獲得經(jīng)營的可取之道在業(yè)績上超過本公司。引起這種顧慮的深層原因是披露主體缺乏對披露真實(shí)、完整和全面內(nèi)控信息的重視。他們只將披露內(nèi)控信息作為需要定期完成的任務(wù)，達(dá)到法規(guī)中的最低要求即可，卻沒意識(shí)到有效真實(shí)的內(nèi)控披露行為能降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，便于外部投資者和消費(fèi)者了解乳品企業(yè)的發(fā)展情況，獲取其信任。企業(yè)需要通過一些方式加強(qiáng)披露人員的重視。根據(jù)委托代理理論，擁有所有權(quán)的股東往往希望被委托負(fù)責(zé)經(jīng)營企業(yè)的管理層披露內(nèi)控信息，來了解企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營運(yùn)作情況。所以，應(yīng)促進(jìn)股東關(guān)注內(nèi)部控制信第16頁，共19頁息，讓其帶動(dòng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層披露的積極性。此外，當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管部門應(yīng)通過多種渠道對披露的重要性進(jìn)行宣傳，采用激勵(lì)措施促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控信息披露的重要性，增加其主動(dòng)并規(guī)范披露的自覺性。宏觀層面改進(jìn)意見1、加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管力度從內(nèi)部來看，為了規(guī)避公司內(nèi)部組織的監(jiān)管疏漏問題，企業(yè)可以合理劃分職責(zé)，將責(zé)任具體落實(shí)到人，其中監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力可以適當(dāng)加強(qiáng)，因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)是負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)披露職責(zé)的主體。而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要承擔(dān)督查內(nèi)部控制進(jìn)程的責(zé)任。它們的客觀性和獨(dú)立性需要被保持。另外，企業(yè)要確保內(nèi)部監(jiān)管主體對監(jiān)管結(jié)果的真實(shí)性簽字負(fù)責(zé)，便于追溯直接責(zé)任。除此以外，內(nèi)部監(jiān)管組織可以通過將識(shí)別的內(nèi)部控制過程的紕漏及時(shí)列成清單，并對相關(guān)部門的解決手段和途徑做詳細(xì)記錄，及時(shí)跟蹤各階段的進(jìn)度情形并嚴(yán)格審查披露情況。從外部來看，監(jiān)管乳業(yè)上市公司的主體是證監(jiān)會(huì)和其上市的證券交易所，兩方都需要執(zhí)行嚴(yán)格的監(jiān)管手段。首先，要根據(jù)相應(yīng)的法規(guī)條款對不披露、隱瞞披露、偽造披露等情形的企業(yè)進(jìn)行懲戒罰款，建立層層分明的懲罰制度，對不同情況進(jìn)行不同程度的處治。其次，對企業(yè)的違法違規(guī)情況不能只是簡單地在網(wǎng)站上公示告誡，而要聯(lián)系到有知名度的媒體渠道將企業(yè)的不良披露行為宣傳到社會(huì)中，接受社會(huì)輿論監(jiān)督，以儆效尤，警醒其他企業(yè)披露規(guī)范。第三，外部監(jiān)管部門應(yīng)提高工作的頻率和效率，實(shí)行定期督察制度，確保自身了解到企業(yè)全面、真實(shí)、完整的情況并獨(dú)立于被監(jiān)管主體之外。2、制定一定的激勵(lì)政策和懲罰條款改進(jìn)各企業(yè)內(nèi)控披露情況還需要法律基礎(chǔ)的支持。當(dāng)前，我國各法規(guī)文件雖然對企業(yè)制定披露報(bào)告并公示的義務(wù)作出規(guī)定，但仍有部分企業(yè)自覺性不高，甚至以完成任務(wù)的心態(tài)行流水賬。對此，我國可以制定一定的激勵(lì)政策，如稅務(wù)減免、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、金錢獎(jiǎng)勵(lì)等等提高披露主體的積極性，促使企業(yè)自主向外傳遞內(nèi)部信息。適當(dāng)?shù)膽土P條款如金錢處罰、直接管理人員處分等等也是可行的，這可以在很大程度上規(guī)范上市公司的披露行為，懲治違法違規(guī)現(xiàn)象，讓企業(yè)明白依法披露的重要性。3、健全法律法規(guī)對披露要求的統(tǒng)一第17頁，共19頁盡管我國出臺(tái)了一系列法規(guī)，各企業(yè)的內(nèi)控信息也已經(jīng)進(jìn)入被強(qiáng)制披露的軌道，但是對披露報(bào)告的各種細(xì)節(jié)沒有統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)出具的報(bào)告形式參差不齊，缺少可比性。對于這個(gè)問題，首先需要規(guī)定統(tǒng)一的格式?！兜?1號規(guī)則》中雖然在附件提供了內(nèi)控信息披露評價(jià)報(bào)告格式為各企業(yè)作參考，但是每家企業(yè)并沒有將其作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而披露的各報(bào)告只是布局相同，形式不一。所以，法規(guī)文件應(yīng)對披露格式的統(tǒng)一作出要求，增加各報(bào)告的可比性。其次，應(yīng)將披露時(shí)間的一致性納入標(biāo)準(zhǔn)。目前，只有深交所規(guī)定上市公司需在年度結(jié)束4個(gè)月內(nèi)披露自我評價(jià)報(bào)告，上交所卻沒有明確的時(shí)間限制。各法規(guī)中應(yīng)加入時(shí)間限制的標(biāo)準(zhǔn)，便于規(guī)范企業(yè)在統(tǒng)一的時(shí)間區(qū)間中披露。第三，需規(guī)范同一披露渠道。兩大證券交易所負(fù)責(zé)對市場信息的公開和管理，是投資者查找企業(yè)信息的主要渠道。然而，在深圳交易所上市的多家企業(yè)披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的途徑各不相同，無法在深交所披露板塊找到所有公司的內(nèi)控報(bào)告。在規(guī)章制度中統(tǒng)一公開的途徑，減少披露渠道的分散性有助于外部使用者快捷搜索到多家企業(yè)的內(nèi)部管理概況。第四，相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在上市公司的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告中，不同企業(yè)對一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的評估指標(biāo)和認(rèn)定范圍截然不同，導(dǎo)致了不同