論中國審計資源配置方式的特殊性及其優(yōu)化

論中國審計資源配置方式的特殊性及其優(yōu)化摘要：審計資源配置的目標(biāo)以社會需求為導(dǎo)向，以效益性為核心。審計資源配置的方式應(yīng)是計劃與市場相結(jié)合，并從宏觀與微觀兩個層面，制定審計資源配置的具體優(yōu)化措施。要害詞：審計資源配置；配置方式；配置優(yōu)化為使審計工作在新世紀(jì)新階段取得新的發(fā)展，2003年審計署非凡制定了國家審計《2003至2007年審計工作的發(fā)展規(guī)劃》，并將“實行科學(xué)的審計治理，整合審計資源”列為未來國家審計的三項基礎(chǔ)工作之一。眾所周知，經(jīng)濟(jì)治理的核心問題是資源配置，審計資源配置也應(yīng)是審計治理的核心問題，它是實現(xiàn)審計資源整合目標(biāo)的重要保障。探討審計資源配置具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。從古至今，人類社會始終存在著需求無限和資源稀缺的矛盾，作為解決這一矛盾的手段就是資源配置（趙學(xué)增，1994）。合理的審計資源配置可以保證各類審計按照理想的模式和需要來選擇和安排審計資源，使有限的審計資源得到最有效的利用。審計資源配置旨在使審計資源需求總量與供給總量實現(xiàn)平衡，使供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)相吻合，達(dá)成審計資源配置的優(yōu)化，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。一、審計資源配置的動態(tài)平衡性要探討審計資源配置問題，首先需要明確資源配置的概念。資源配置的重點在于“配置”二字。所謂資源配置，應(yīng)是指在資源一定的條件下，如何運用有效的手段或者方式根據(jù)資源的需求，有目的地將有限的資源分配于不同的方向、部門或者企業(yè)等的一種活動。結(jié)合對與資源配置概念的理解，所謂審計資源配置則應(yīng)為：審計資源既定的條件下，如何運用有效的手段或者方式根據(jù)審計資源的需求將有限的資源進(jìn)行分配，以保障審計資源有效供給，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種活動。這里需要指出的是，資源配置不單純是指資源在不同生產(chǎn)方向、部門或者企業(yè)之間的配置，更重要的而且也是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，對已配置到不同生產(chǎn)部門間的資源還經(jīng)常進(jìn)行同市場需求方向與強(qiáng)度相適應(yīng)的再配置，故資源配置應(yīng)是一個動態(tài)平衡的概念。資源配置在一定時刻是已定的、靜止的、滿足需求的，但在不同時刻，又是未定的、流動的。其中所謂已定、靜止、滿足是相對的，暫時的，有條件的；而未定、流動、需求則是絕對的，長期的，無條件的。審計資源配置是各種社會資源在不同的審計主體之間必要的平衡和相互聯(lián)系，也是各種社會資源在不同的審計主體內(nèi)部的分配或者流動的過程。在一定時刻建立的這種相對靜止或者說審計資源供求平衡，經(jīng)常被新的客觀事實變動所打破，于是又會引起新的資源配置結(jié)果的再建立。也就是說，審計資源配置不僅包括審計資源在不同主體、范圍和重點之間的分配，更重要的而且也是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，對已分配到不同方向的資源進(jìn)行同審計資源需求方向與強(qiáng)度相適應(yīng)的再分配和再調(diào)整，這是對同需求相比審計資源配置不協(xié)調(diào)的經(jīng)常平衡。二、審計資源配置的目標(biāo)審計資源配置是一項牽涉面廣、工作量大、事情繁雜的工作，在審計工作中，審計資源配置工作要始終明確自己的工作目標(biāo)。審計資源配置目標(biāo)就是以社會需求為導(dǎo)向，以效益性為核心，將審計資源配置到最恰當(dāng)、最重要、效益性最好的地方，使其得到充分合理的使用，以保障審計資源供給，節(jié)約審計資源，提高審計資源利用效率，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。（一）以社會需求為導(dǎo)向：保障審計資源供給目標(biāo)是局部性和階段性的，它應(yīng)隨著社會需求的變化而變化。審計資源配置目標(biāo)應(yīng)直接反映社會需求對于審計職責(zé)的變化來滿足這種要求，并以此指導(dǎo)審計理論與實踐的創(chuàng)新發(fā)展，以求得審計自身的長遠(yuǎn)發(fā)展?？梢哉f，審計資源配置目標(biāo)是聯(lián)結(jié)社會需求、審計理論與實踐的橋梁，是審計與外部環(huán)境的紐帶。不斷調(diào)整審計資源配置的內(nèi)容與方式，是為了最終適應(yīng)審計的社會需求，引發(fā)審計資源的再配置，最終推動審計實踐的變革。以目前我國要大力開展的效益審計為例。在以往的審計實踐中，由于受審計資源質(zhì)量和數(shù)量的限制，因而要同時實現(xiàn)審計的真實、合法、效益三類審計目標(biāo)是不現(xiàn)實的。審計機(jī)關(guān)一般根據(jù)審計法律法規(guī)的要求、實際工作中存在的問題、社會法制環(huán)境狀況和審計機(jī)關(guān)有限的人力、物力、財力、技術(shù)資源等具體情況，確定審計目標(biāo)的側(cè)重點，亦即明確審計資源配置目標(biāo)的側(cè)重點。在會計資料和經(jīng)濟(jì)信息失真問題比較突出的情況下，審計機(jī)關(guān)往往從最基礎(chǔ)的工作做起，把真實性的資源配置目標(biāo)放在重要地位，在審計財政、財務(wù)收支真實性上下功夫，果斷打擊各種弄虛作假行為，解決會計信息失真問題。在確保會計信息真實性基礎(chǔ)上，揭露和查處各種重大違法行為，促進(jìn)被審計單位改善經(jīng)營治理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益?，F(xiàn)實審計環(huán)境的變化，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政治環(huán)境的變遷，使得審計機(jī)關(guān)在21世紀(jì)的第三個年頭提出了爭取到2007年投入效益審計力量占整個審計力量一半左右的長遠(yuǎn)規(guī)劃，以實現(xiàn)效益性審計目標(biāo)。這正是由于受社會需求（審計環(huán)境）變化的影響，我們不得不調(diào)整審計資源配置的目標(biāo)，調(diào)整審計資源配置的內(nèi)容與方式，為效益審計的落實與開展而努力（二）以效益性為核心：提高審計資源利用效率對效益的追求是資源配置的核心問題，如何實現(xiàn)效益最大化是資源合理配置追求的目標(biāo)。因此，效益最大化不僅是審計資源配置追求的目標(biāo)，并且是核心目標(biāo)。效益性目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩部分。效益即產(chǎn)出和投入之比，審計資源配置的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是指審計資源配置活動的投入與產(chǎn)出的比較。它有兩種表達(dá)方式：一是使有限的審計資源產(chǎn)出最大的收益；二是為取得預(yù)定的效益盡可能少地消耗審計資源。也就是說，不僅要求最有效地進(jìn)行審計，同時也要求最有效地分配審計資源，實現(xiàn)最有效的利用。審計資源配置的社會效益目標(biāo)是資源配置中效益追求的最高層次，它包括生態(tài)環(huán)境方面的效益，即生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和改善。還包括經(jīng)濟(jì)方面的社會效益，如不同階層、不同社會集團(tuán)之間財富的是否公平分配，社會不公分配的調(diào)整，不同地區(qū)間的發(fā)展水平的協(xié)調(diào)，充分的勞動就業(yè)，社會在文化、衛(wèi)生、體育、道德觀念等方面的協(xié)調(diào)發(fā)展、社會安定感的維護(hù)、社會新風(fēng)尚的樹立等等，都可以視為審計資源配置的社會效益。（三）審計資源配置的終極目標(biāo)：實現(xiàn)審計目標(biāo)審計資源配置的最終目的還是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，否則審計資源也就失去了存在的基礎(chǔ)，成為無源之水，無本之木，這種目標(biāo)性也是審計資源區(qū)別于其他資源系統(tǒng)的根本之所在。審計目標(biāo)是審計人員實施審計行為所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果（石愛中，2002），是評將審計資源轉(zhuǎn)向?qū)嵤┖暧^貨幣政策、財政政策的財政、金融部門審計，多在完善、凈化企業(yè)運作環(huán)境上下功夫，作者:劉亞蘭摘要對企業(yè)年度報表的審計由于審計時間緊等原因在審計程序、客戶交流、現(xiàn)代工具運用、內(nèi)部審計四個方面存在問題，因此建議:嚴(yán)格遵守審計規(guī)范，構(gòu)建良好的審計關(guān)系，充分利用計算機(jī)進(jìn)行審計，重視內(nèi)部控制審計，提高審計人員的綜合素質(zhì)。關(guān)鍵詞年度報表;審計程序、客戶交流;工具運用;內(nèi)部審計企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實施，對于加強(qiáng)企業(yè)會計核算、防止會計信息失真起到了一定程度的監(jiān)控作用。但由于年報審計一般安排在春節(jié)前后，時間緊，業(yè)務(wù)量大、任務(wù)重、人手少。為了趕進(jìn)度，為了節(jié)約審計成本，審計過程中“偷工減料”的情況時有發(fā)生，部分審計人員甚至不惜鋌而走險，違法違規(guī)執(zhí)業(yè)，給審計工作帶來重大隱患。如何規(guī)范年報審計，保證審計質(zhì)量已成為會計服務(wù)行業(yè)的熱門話題。一年度報表審計中存在的幾個問題1、審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，為了保持和擴(kuò)大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，同時為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，審計人員往往減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一審計人員最基本的職業(yè)操守。如預(yù)備審計只是草草應(yīng)付，現(xiàn)場審計為了趕進(jìn)度，函證時讓客戶幫助發(fā)函，再由客戶協(xié)助收函;向客戶索取重要原始憑證時，不要求客戶出示原件，僅以復(fù)印件沖抵工作底稿;當(dāng)某些審計證據(jù)無法直接獲得時，過分依賴甚至以證明力最低的陳述函代替應(yīng)實施的審計程序，或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的內(nèi)容依葫蘆畫瓢抄錄，無法從中得到能證實資產(chǎn)或權(quán)益存在的充分依據(jù)。這一系列做法嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。2、客戶交流欠通暢。審計人員應(yīng)與客戶建立一種友好合作、即時溝通的關(guān)系。但由于部分審計人員在審計過程中急于查找問題，往往過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督作用而忽視服務(wù)職能，導(dǎo)致客戶對年報審計服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審企業(yè)的普通職工、財務(wù)負(fù)責(zé)人、甚至管理層的核心人員認(rèn)為年報審計的目的只是查錯糾弊，普通職工因擔(dān)心被檢查、被處罰往往持回避的態(tài)度，財務(wù)人員因擔(dān)心與審計人員接觸太多會更容易暴露工作弊端甚至泄露內(nèi)部機(jī)密，常常采取拖延和搪塞的做法，管理層的核心人員為了維護(hù)自身利益，涉及敏感事項可能會掩蓋真相甚至運用欺騙的手段。由此產(chǎn)生一些誤解和沖突，增加審計的取證難度。3、現(xiàn)代化工具運用不充分。隨著信息時代的到來，計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在各行各業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用。為了有效地開展審計工作，目前絕大多數(shù)會計師事務(wù)所購置了計算機(jī)及相關(guān)設(shè)備，有些事務(wù)所還為項目負(fù)責(zé)人配備了手提電腦。但在審計過程中，部分審計人員只是利用計算機(jī)輸入一些基本的文字資料或表格資料，利用網(wǎng)絡(luò)收發(fā)電子郵件。編制調(diào)整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計算機(jī)其他的功能未得到充分的開掘，審計軟件作為一種便利的技術(shù)工具也未得到有效的推廣和應(yīng)用，大大降低了審計工作效率。4、內(nèi)部控制審計流于形式。《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價和研究被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍”。但在企業(yè)年報審計實務(wù)中，由于部分客戶本身內(nèi)部控制體系欠完善，有關(guān)內(nèi)部控制評價缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊會計師專業(yè)判斷能力及時間精力的限制，難以對客戶內(nèi)部控制體系做出公允性的評價。因此，在年度報表審計中不少注冊會計師采用回避方式，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔(dān)保、重組、違法違規(guī)融資投資等行為不做深入的研究和評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，即使進(jìn)行審計抽樣，也只是做一些簡單的符合性測試，往往不能真實深入地了解客戶內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加大審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。作者:劉亞蘭二完善年度報表審計的幾點建議1、嚴(yán)格遵循審計規(guī)范。(1)在預(yù)備審計階段，結(jié)合具體項目選派最適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，進(jìn)行科學(xué)的工作分工，組成審計工作小組。審計人員應(yīng)為客戶提供相關(guān)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，應(yīng)對客戶的經(jīng)營情況及內(nèi)部控制體系進(jìn)行符合性測試，通過初步調(diào)查分析與評價，可使審計人員初步了解客戶，為下一步工作打好基礎(chǔ)。(2)在審計實施階段，根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書簽訂的內(nèi)容，將審計項目劃分為若干個單項項目，各單項明確責(zé)任人，單項責(zé)任人應(yīng)及時向項目負(fù)責(zé)人匯報審計進(jìn)展情況，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對審計單項的監(jiān)督和控制。審計人員應(yīng)遵守審計準(zhǔn)則與規(guī)范，關(guān)注重大審計事項，保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。(3)在出具報告征求意見稿之前，應(yīng)召開有項目經(jīng)理、審計實施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加內(nèi)部會審會議，對重大問題共同協(xié)商解決，(4)在報告簽發(fā)階段，一定要層層把關(guān)，步步到位，保證合伙人、項目經(jīng)理、主審會計師對審計報告的三級復(fù)核，力求審計風(fēng)險最小化。2、構(gòu)建良好的審計人際關(guān)系。(1)在預(yù)備審計階段，認(rèn)真作好法律宣傳工作，深化客戶的法律意識。審計人員應(yīng)召開有相關(guān)人員參加的座談會，進(jìn)行調(diào)查問卷，就審計目標(biāo)、審計范圍、審計方案、審計工作安排及審計合同簽訂等有關(guān)事項進(jìn)行友好協(xié)商、平等交流，力爭打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計取證及重大問題的解決等方面求得他們的積極配合。(2)在現(xiàn)場審計過程中，全體審計人員應(yīng)遵守被審單位的日常規(guī)章制度，保持良好的個人修養(yǎng)和職業(yè)道德，彬彬有禮，為事務(wù)所樹立優(yōu)良的公眾形象，以取得客戶的進(jìn)一步信任。審計人員在遵循獨立、客觀、公正原則的同時，還應(yīng)承擔(dān)為客戶保密的責(zé)任，以保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎。審計現(xiàn)場總負(fù)責(zé)人和審計組長經(jīng)常同客戶召開工作會議，就階段性審計工作情況相互溝通研討。(3)在初步完成審計項目后，審計經(jīng)理和負(fù)責(zé)審計項目的資深合伙人會召開審計協(xié)調(diào)會議，同高層管理層就審計情況進(jìn)行洽談、研討，并對最終審計報告進(jìn)行審議。如果就某些審計調(diào)整事項雙方不能達(dá)成共識，應(yīng)慎重考慮客戶的意見，并說明理由，以理服人。(4)在審計工作結(jié)束時，審計人員應(yīng)就客戶內(nèi)部控制、會計制度、財產(chǎn)管理方面的缺陷及其他所發(fā)現(xiàn)的問題編制管理建議書，并與客戶管理層進(jìn)一步交換意見，實現(xiàn)與客戶的良性實時互動。有助于降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率。3、充分利用計算機(jī)進(jìn)行審計。(1)充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡單的文字編輯和審計表格編制外，還可利用EXCEL自動計算、排序索引、分類統(tǒng)計、匯總求和及數(shù)據(jù)透視等功能完成以下審計工作:進(jìn)行審計的檢測、求證和復(fù)核，編制規(guī)范的審計工作文檔，編制調(diào)整分錄、試算工作底稿，進(jìn)行財務(wù)與效益分析及分析性復(fù)核。同時還能進(jìn)行預(yù)測決策分析以便進(jìn)行后續(xù)咨詢服務(wù)。(2)利用審計軟件實施審計。審計軟件它是計算機(jī)審計方法和技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評價、審計計劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計、實質(zhì)性測試、調(diào)整分錄編制、試算平衡、會計報表生成、審計工作底稿打印和管理、審計證據(jù)歸集和評價、審計報告生成等功能。采用審計軟件可提高審計工作效率，也有利于提高審計質(zhì)量和注冊會計師的素質(zhì)以及加強(qiáng)審計規(guī)范化工作。(3)利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實時審計。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營運作方式發(fā)生了質(zhì)的變化，企業(yè)對內(nèi)對外的信息交流需求也日益提高，網(wǎng)絡(luò)已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)成功不可缺少的工具。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用無疑給企業(yè)注入了新的活力，也給傳統(tǒng)的審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢，在審計各個工作階段實施計算機(jī)輔助審計:利用INTERNET的超級鏈接功能，網(wǎng)上檢索了解被審計單位的基本經(jīng)營情況，進(jìn)而制訂相應(yīng)的審計計劃;在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，審計系統(tǒng)還可以經(jīng)過四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)，就被審計單位的情況向第三方要求驗證。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用能使審計變得更為方便、快捷和高效。4、提高審計人員的綜合素質(zhì)。(1)培養(yǎng)審計人員良好的職業(yè)道德是提升專業(yè)品質(zhì)的根本途徑。目前企業(yè)會計信息的真實性大打折扣一定程度上應(yīng)歸咎于注冊會計師年報審