稅務會計學（第15版）課件：其他稅會計

Tax稅務會計學（第15版）Accounting其他稅會計1.了解財產(chǎn)稅、行為稅的特點;2.理解其他稅種會計處理的特點;3.掌握其他稅種稅務會計的確認、計量、記錄,財產(chǎn)和行為稅的合并申報納稅。【學習目標】第1節(jié)城市維護建設稅會計一、城市維護建設稅的稅制要素（一）城建稅的納稅人

在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設稅的納稅人。城建稅的扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城建稅。第1節(jié)城市維護建設稅會計一、城市維護建設稅的稅制要素（二）城建稅的計稅依據(jù)

城市維護建設稅是一種附加稅，它以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅（簡稱兩稅）稅額為計稅依據(jù)。

城建稅計稅依據(jù)=按規(guī)定計算的兩稅稅額+增值稅抵免稅額-直接減免的兩稅稅額-期末留抵退稅退還的增值稅稅額教育費附加和地方教育附加的計征依據(jù)與城建稅計稅依據(jù)相同。第1節(jié)城市維護建設稅會計一、城市維護建設稅的稅制要素（三）城建稅的稅率城建稅納稅人按行政區(qū)劃確定的市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)和不在上述區(qū)域適用不同稅率。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。第1節(jié)城市維護建設稅會計一、城市維護建設稅的稅制要素（四）城建稅的申報繳納

城建稅與增值稅、消費稅兩稅同征同管，其納稅義務發(fā)生時間與兩稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別在繳納兩稅的同一繳納地點、同一繳納期限內(nèi)，在同一張申報表中一并繳納對應的城建稅。對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報繳納。第1節(jié)城市維護建設稅會計一、城市維護建設稅的稅制要素（四）城建稅的申報繳納

【例10-1】位于市區(qū)的某企業(yè)城建稅適用稅率7%，9月收到增值稅留抵退稅200萬元；10月申報繳納增值稅140萬元（按一般計稅方法110萬元，簡易計稅方法30萬元）；在11月申報繳納增值稅210萬元（均系按一般計稅方法）。計算10月、11月應申報繳納城建稅。10月應交城建稅=（110-110）×7%+30×7%=2.1（萬元）11月應交城建稅=（210-90）×7%=8.4（萬元）第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理企業(yè)進行城建稅的會計處理時,應設置“應交稅費——應交城市維護建設稅”賬戶?！纠?0-2】天陽城建公司系增值稅一般納稅人，城建稅稅率7%。在異地某縣承攬某一城建工程,6月銷項稅額450萬元,進項稅額240萬元,異地預繳增值稅90萬元，城建稅稅率5%。假設該公司只有該項目,當月無其他涉稅事項。第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理1.應交稅費的計算。(1)服務發(fā)生地的計算。應交城市維護建設稅=90×5%=4.5(萬元)應交教育費附加=90×3%=2.7(萬元)應交地方教育費附加=90×2%=1.8(萬元)第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理(2)機構所在地的計算。應交城市維護建設稅=(450-240-90)×7%=8.4(萬元)應交教育費附加=(450-240-90)×3%=3.6(萬元)應交地方教育費附加=(450-240-90)×2%=2.4(萬元)(3)服務發(fā)生地城市維護建設稅稅率為5%,機構所在地城市維護建設稅稅率為7%,存在2%的稅率差,在機構地申報時不需要補繳。第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理2.應交稅費的會計分錄。(1)在服務發(fā)生地預繳稅費時。借:稅金及附加 90000貸:應交稅費——應交城市維護建設稅 45000——應交教育費附加 45000借:應交稅費——應交城市維護建設稅 45000——應交教育費附加 45000貸:銀行存款 90000第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理(2)在機構所在地預繳稅費時。借:稅金及附加 144000貸:應交稅費——應交城市維護建設稅 84000——應交教育費附加 60000借:應交稅費——應交城市維護建設稅 84000——應交教育費附加 60000貸:銀行存款 144000第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理【例10-3】3月底,稅務退稅機關已審批某企業(yè)免抵退稅額100萬元。其中,退稅額40萬元,免抵稅額60萬元。該企業(yè)在收到退稅機關返還的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表后,依據(jù)免抵稅額計算城市維護建設稅(稅率為7%)和教育費附加(費率為3%),有關計算和賬務處理如下:第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理(1)月底收到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表時。借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 400000應交稅費——應交增值稅(出口退稅抵減應納稅額) 600000貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 1000000(2)計提城市維護建設稅。應交城市維護建設稅=600000×7%=42000(元)借:稅金及附加 42000貸:應交稅費——應交城建稅 42000第1節(jié)城市維護建設稅會計二、城市維護建設稅的會計處理(3)計提教育費附加。應交教育費附加=600000×3%=18000(元)借:稅金及附加 18000貸:應交稅費——應交教育費附加 18000(4)上繳稅費時。借:應交稅費——應交城市維護建設稅 42000——應交教育費附加 18000貸:銀行存款 60000第2節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅的稅制要素（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍

1.土地增值稅的納稅人凡是有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權，并且取得收入的單位和個人，均為土地增值稅的納稅義務人。第1節(jié)土地增值稅會計2.土地增值稅的納稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓是指以出售或其他方式的有償轉(zhuǎn)讓，不包括以繼承、贈與方式的無償轉(zhuǎn)讓。出租房地產(chǎn)行為，受托代建工程，由于產(chǎn)權沒有轉(zhuǎn)移，不屬于納稅范圍。第1節(jié)土地增值稅會計

（二）土地增值稅的確認計量與申報土地增值稅實行的是四級超率累進稅率第1節(jié)土地增值稅會計

（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產(chǎn)權、土地使用權證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的資料。第1節(jié)土地增值稅會計

（四）土地增值稅的優(yōu)惠政策

1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免繳土地增值稅。

2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，暫免繳納土地增值稅。

3.居民個人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時，暫免繳納土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會計4.以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)時，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。二、土地增值稅的計算與清算（一）轉(zhuǎn)讓收入的確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入包括貨幣收入和非貨幣收入。銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+稅率或征收率)第1節(jié)土地增值稅會計增值稅銷項稅額=銷售額×稅率或征收率土地增值稅應稅收入=全部價款和價外費用-增值稅銷項稅額

（二）扣除項目金額的確認

1.新建房扣除項目金額的確（1）取得土地使用權所支付的金額（2）開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（3）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。第1節(jié)土地增值稅會計財務費用中的利息支出，在最高不超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額前提下，允許據(jù)實扣除。管理費用、銷售費用，則按上述（1）、（2）項計算的金額之和，在5%（含）以內(nèi)計算扣除（具體比例由省級政府規(guī)定）。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出以及不能提供金融機構證明的房地產(chǎn)開發(fā)費用，按上述（1）、（2）項計算的金額之和，在10%（含）以內(nèi)計算扣除（具體比例由省級人民政府規(guī)定）。第1節(jié)土地增值稅會計（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的稅金及附加，即城市維護建設費、印花稅和教育費附加等。（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。對專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，可按上述第（1）、（2）項金額之和，加計20%的扣除額。2.舊房及建筑物扣除項目金額的確認包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評估價格和轉(zhuǎn)讓中支付的相關稅金。第1節(jié)土地增值稅會計

（三）應納土地增值稅的計算土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額增值率=增值額÷扣除項目金額×100%

應交土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率第1節(jié)土地增值稅會計【例10-4】天翔房地產(chǎn)公司系增值稅一般納稅人,9月份銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目,取得含稅銷售收入為12000萬元。在扣除項目中,土地出讓金為2400萬元,開發(fā)成本中建筑材料為2400萬元,外包建筑人工為800萬元,房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為960萬元(不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出,也不能提供金融機構證明),房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10%。假設所有成本均取得按照適用稅率計稅的增值稅專用發(fā)票,不考慮印花稅因素。第1節(jié)土地增值稅會計轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應交增值稅=(12000-2400)÷(1+9%)×9%=792.66(萬元)不含稅轉(zhuǎn)讓收入=12000-792.66=11207.34(萬元)各扣除項目金額的確認計量:(1)土地出讓金2400萬元。(2)開發(fā)成本=2400÷(1+13%)+800÷(1+9%)=2857.84(萬元)(3)開發(fā)費用=(2400+2857.84)×10%=525.78(萬元)第1節(jié)土地增值稅會計(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金=城市維護建設稅+教育費附加+地方教育費附加=[792.66-2400÷(1+13%)×13%-960

÷(1+9%)×9%]×(7%+3%+2%)=437.29×12%=52.47(萬元)(5)加計扣除=(2400+2857.84)×20%=1051.57(萬元)第1節(jié)土地增值稅會計

以上五項扣除金額合計為6887.66萬元

土地增值率=(11207.34-6887.66)÷6887.66×100%=62.7%

適用稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5%。應交土地增值稅=(11207.34-6887.66)×40%-6887.66×5%=1383.49(萬元)第1節(jié)土地增值稅會計【例10-5】天赫房地產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人，開發(fā)并銷售了一幢商業(yè)辦公樓。公司對該項目采用一般計稅方法，取得含稅銷售收入9300萬元。此外，土地價款為3850萬元，其他土地增值稅開發(fā)成本為1850萬元，開發(fā)費用按10%的比例扣除，其他扣除項目按土地價款和開發(fā)成本之和，加計20%扣除。應交土地增值稅計算如下：第1節(jié)土地增值稅會計銷售額=（9300-3850）÷（1+9%）=5000（萬元）增值稅銷項稅額=5000×9%=450（萬元）土地增值稅應稅收入=9300-450=8850（萬元）扣除項目金額=（3850+1850）×（1+30%）=7410（萬元）增值額=8850-7410=1440（萬元）增值率=1440÷7410=19.43%，適用30%稅率，速算扣除系數(shù)為0。應交土地增值稅=1440×30%=432（萬元）第1節(jié)土地增值稅會計

(2)土地增值稅的計算。假設不能提供評估價,能夠提供發(fā)票（每年加計5%）,購買價所含的增值稅不能抵扣,應交土地增值稅計算如下:扣除額=218×(1+5%×2)+(0.7+0.1785+6)=246.6785(萬元)收入額=357-7=350(萬元)增值額=350-246.6785=103.3215(萬元)增值率=103.3215÷246.6785×100%=41.89%應交土地增值稅=103.3215×30%=30.9965(萬元)第1節(jié)土地增值稅會計

(四)預繳土地增值稅的計算1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售房產(chǎn)時,不論企業(yè)增值稅采用一般計稅還是簡易計稅,預交增值稅的計算公式均為:

應預交增值稅=[預收款÷(1+稅率9%或征收率5%)]×3%預交土地增值稅計征依據(jù)=預收款-應預交增值稅應預交土地增值稅=預交土地增值稅計征依據(jù)×預征率2.現(xiàn)房銷售時,在土地增值稅清算前,仍應預交土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會計

(1)適用增值稅簡易計稅的土地增值稅預交計征依據(jù)。預交土地增值稅計征依據(jù)=預收款-應交增值稅應交增值稅=[預收款÷(1+5%)]×3%(2)適用增值稅一般計稅的土地增值稅預交計征依據(jù)。預交土地增值稅計征依據(jù)=價稅合計-銷項稅額銷項稅額=[(價稅合計-允許扣除的土地價款)÷(1+適用稅率)]×適用稅率第1節(jié)土地增值稅會計

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加,能夠按清算項目準確計算的,允許據(jù)實扣除。不能按清算項目準確計算的,則按該清算項目預交增值稅時實際繳納的稅費附加扣除。

(五)土地增值稅的清算

土地增值稅清算是納稅人在符合清算條件后,按規(guī)定計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應交土地增值稅,并填寫《土地增值稅清算申報表》,辦理土地增值稅清算手續(xù),結清該房地產(chǎn)項目應交土地增值稅的行為。第1節(jié)土地增值稅會計

符合下列條件之一的,納稅人應進行土地增值稅清算:(1)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權的。

第1節(jié)土地增值稅會計

三、土地增值稅的會計處理

（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理

1.預繳土地增值稅的會計處理【例10-6】天湖房地產(chǎn)公司7月份銷售A項目,取得普通住宅預收款8880萬元,開工許可證在營改增后取得,適用增值稅一般計稅方法,本省規(guī)定的土地增值稅預征率為2%。第1節(jié)土地增值稅會計預繳增值稅=8880÷(1+9%)×3%=244.4(萬元)預繳土地增值稅=(8880-244.4)×2%=172.71(萬元)做會計分錄如下:(1)收到預收款時。借:銀行存款88800000貸:預收賬款88800000第1節(jié)土地增值稅會計(2)次月預繳增值稅時。借:應交稅費——預交增值稅2444000貸:銀行存款2444000(3)預繳土地增值稅時。借:應交稅費——土地增值稅1727100貸:銀行存款1727100第1節(jié)土地增值稅會計2.現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會計處理(1)銷售房產(chǎn)時

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2)計算應交土地增值稅

借:稅金及附加

貸:應交稅費——應交土地增值稅第1節(jié)土地增值稅會計

【例10-7】資料同例10-5,天赫房地產(chǎn)公司銷售商業(yè)辦公樓,相關會計分錄如下:(1)銷售房產(chǎn)時。借:銀行存款 54500000貸:主營業(yè)務收入 50000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4500000(2)計算應交土地增值稅。借:稅金及附加 4320000貸:應交稅費——應交土地增值稅 4320000第1節(jié)土地增值稅會計

3.商品房預售的涉稅會計處理。商品房預售應符合以下條件:已交付全部土地出讓金,取得土地使用權證書;持有建設工程規(guī)劃許可證;按提供預售的商品房計算,投入開發(fā)建設的資金達到總投資的25%以上,并已經(jīng)確定工程進度和竣工交付日期;向縣級以上人民政府房產(chǎn)管理部門辦理預售登記,取得商品房預售許可證。第1節(jié)土地增值稅會計

(二)兼營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理【例10-8】某兼營房地產(chǎn)業(yè)務的金融公司按5000元/平方米的價格購入一棟兩層樓房,共計2000平方米,支付價款10000000元。后來,該公司沒有經(jīng)過任何開發(fā),以9000元/平方米的價格出售,取得轉(zhuǎn)讓收入18000000元,繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅990000元。該公司既不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出,也不能提供金融機構證明。第1節(jié)土地增值稅會計(1)計算應交土地增值稅?？鄢椖拷痤~=10000000+10000000×10%+990000=11990000(元)增值額=18000000-11990000=6010000(元)增值額占扣除項目的比例=(6010000÷11990000)×100%=50.125%應交土地增值稅=6010000×40%-11990000×5%=2404000-599500=1804500(元)第1節(jié)土地增值稅會計(2)應由當期銷售收入負擔的土地增值稅。借:稅金及附加1804500貸:應交稅費——應交土地增值稅1804500(3)實際繳納土地增值稅時。借:應交稅費——應交土地增值稅1804500貸:銀行存款1804500第1節(jié)土地增值稅會計

(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅會計處理【例10-9】AB公司(增值稅一般納稅人)因企業(yè)現(xiàn)金流量不足,長期拖欠CD公司商品價款3000萬元,CD公司已計提壞賬準備450萬元。經(jīng)雙方商議,于5月10日簽訂債務重組協(xié)議,AB公司將其一棟商品房抵頂商品價款。商品房于營改增前購置,買價1923.08萬元,原價2000萬元,已提折舊500萬元,市場公允價值2500萬元(含稅),AB公司另支付銀行存款250萬元,經(jīng)稅務機關認定的重置成本價為3000萬元,成新度折扣率65%。CD公司將該商品房重新裝修后銷售,取得銷售第1節(jié)土地增值稅會計收入3270萬元(含稅),發(fā)生裝修費支出327萬元(含稅)。不考慮其他相關稅費。1.AB公司相關會計處理。(1)應交相關稅金的計算。增值稅一般納稅人銷售營改增前取得的不動產(chǎn),可以選擇按簡易計稅方法適用征收率5%繳納增值稅,開具增值稅專用發(fā)票。應交增值稅=(2500-1923.08)÷1.05×5%=27.47(萬元)第1節(jié)土地增值稅會計增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為27.47萬元，金額為2500-27.47=2472.53萬元。應交土地增值稅的計算:評估價格=3000×65%=1950(萬元)增值額=2500÷1.05-1950=430.95(萬元)增值率=(430.95÷1950)×100%≈22.1%應交土地增值稅=430.95×30%-1950×0%=129.29(萬元)第1節(jié)土地增值稅會計（2）將抵債房產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借:固定資產(chǎn)清理 15000000

累計折舊 5000000貸:固定資產(chǎn) 20000000（3）計提應交稅費。借:固定資產(chǎn)清理 1567600貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 274700

——應交土地增值稅 1292900

第1節(jié)土地增值稅會計（4）抵償債務。借:應付賬款——CD公司 30000000貸:固定資產(chǎn)清理 25000000

銀行存款 2500000

營業(yè)外收入——債務重組利得2500000借:固定資產(chǎn)清理 8432400

貸:資產(chǎn)處置損益 8432400第1節(jié)土地增值稅會計2.CD公司相關會計處理。（1）收到抵債資產(chǎn),沖銷債權。借:庫存商品——待售房產(chǎn)24725300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)274700

庫存現(xiàn)金 2500000

壞賬準備4500000

貸:應收賬款——AB公司 30000000

資產(chǎn)減值損失 2000000

第1節(jié)土地增值稅會計（2）將待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:在建工程 24725300貸:庫存商品——待售房產(chǎn) 24725300（3）發(fā)生工程支出。借:在建工程3000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)270000貸:庫存現(xiàn)金等 3270000第1節(jié)土地增值稅會計（4）工程完工轉(zhuǎn)入庫存商品,待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:庫存商品——待售房產(chǎn) 27725300貸:在建工程 27725300

（5）開具增值稅專用發(fā)票進行銷售。借:應收賬款(或銀行存款)32700000貸:其他業(yè)務收入 30000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2700000第1節(jié)土地增值稅會計（6）計算應繳納土地增值稅?？鄢椖拷痤~2772.53(萬元)增值額=3270÷1.09-2772.53=227.47(萬元)增值率=(227.47÷2772.53)×100%≈8.2%應交土地增值稅=227.47×30%-2772.53×0%=68.241(萬元)借:稅金及附加 682410貸:應交稅費——應交土地增值稅682410第1節(jié)土地增值稅會計（7）結轉(zhuǎn)出售抵債資產(chǎn)成本。借:其他業(yè)務成本 27725300貸:庫存商品——待售房產(chǎn) 27725300【例10-10】天緣商貿(mào)公司系增值稅一般納稅人,于營改增后轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的土地使用權,轉(zhuǎn)讓土地使用權應補交土地出讓金5萬元,取得土地使用權轉(zhuǎn)讓收入21.8萬元(含稅)。第1節(jié)土地增值稅會計(1)補交出讓金時。借:無形資產(chǎn) 50000貸:銀行存款 50000(2)計算應交增值稅和土地增值稅時。銷售額=218000÷(1+9%)=200000(元)應交增值稅=200000×9%=18000(元)增值額=218000÷1.09-50000=150000(元)增值率=(150000÷50000)×100%=300%第1節(jié)土地增值稅會計應交土地增值稅=150000×60%-50000×35%=72500(元)借:銀行存款 218000貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 18000——應交土地增值稅 72500無形資產(chǎn) 50000資產(chǎn)處置損益 77500第1節(jié)土地增值稅會計(3)上繳土地增值稅時。借:應交稅費——應交土地增值稅 72500貸:銀行存款 72500第3節(jié)耕地占用稅會計一、耕地占用稅的特點及其征收意義2018年12月29日第十三屆全國人大常委會第七次會議通過了《中華人民共和國耕地占用稅法》。耕地占用稅的主要特點是:1.稅收負擔的一次性。

2.征收對象的特定性。3.稅收用途的補償性。

4.征收標準的彈性。第2節(jié)耕地占用稅會計

二、耕地占用稅的納稅人和納稅范圍凡在我國境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人。未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

占用耕地建設農(nóng)田水利設施的，不繳納耕地占用稅。

第2節(jié)耕地占用稅會計納稅人因建設項目施工或地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；若占用這些農(nóng)用地建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會計三、耕地占用稅的計稅依據(jù)和稅率耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積（包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積）為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。（1）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10～50元；（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元；第2節(jié)耕地占用稅會計（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6～30元；（4）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5～25元。在人均耕地低于零點五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市，可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，適當提高耕地占用稅的適用稅額，提高部分不得超過國家統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度的50%。占用基本農(nóng)田的，應按國家統(tǒng)一規(guī)定的稅額幅度確定當?shù)剡m用稅額，加按150%征收。第2節(jié)耕地占用稅會計四、耕地占用稅的減免

1.軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地，免征耕地占用稅。

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會計

3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。4.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會計五、耕地占用稅納稅義務確認和納稅期限耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書。第2節(jié)耕地占用稅會計六、耕地占用稅的計算

應交耕地占用稅=實際占用耕地面積（平方米）×適用的單位稅額加按150%征收耕地占用稅的計算公式為：應交耕地占用稅=實際占用耕地面積(平方米)×適用的單位稅額×150%第2節(jié)耕地占用稅會計【例10-11】某民用機場征用耕地2000萬平方米。其中修建飛機跑道、停機坪、候機樓、指揮塔、雷達設施占用耕地1958萬平方米，修建飛行員及職工地勤人員宿舍樓用地2萬平方米，修建俱樂部用地20萬平方米，修建飲食服務部用地15萬平方米，修建影劇院用地5萬平方米。因該機場所在地區(qū)是人均耕地１畝以下的地區(qū)，政府規(guī)定繳納耕地占用稅應使用幅度稅額的上限，即50元／平方米。第2節(jié)耕地占用稅會計按照規(guī)定，民用機場占用耕地中，飛機跑道、停機坪、候機樓、指揮塔、雷達設施等占用部分免稅。其余占用耕地應交耕地占用稅計算如下：應交耕地占用稅=（20000＋200000＋150000＋50000）×50=21000000（元）第2節(jié)耕地占用稅會計【例10-12】某企業(yè)在郊區(qū)設立一家子公司,經(jīng)批準占用耕地15000平方米,其中1800平方米用于修建學校(其中教職工宿舍占地450平方米),750平方米用于修建幼兒園。兩年后,經(jīng)履行批準手續(xù),該公司將幼兒園遷走,其用地改為工業(yè)建設用地。當?shù)馗卣加枚惗愵~為20元/平方米,兩年后耕地占用稅稅額調(diào)整為30元/平方米。耕地占用稅計算如下:第2節(jié)耕地占用稅會計(1)批準占用耕地時。應交耕地占用稅=[15000-(1800-450)-750]×20=12900×20 =258000(元)(2)兩年后,幼兒園占地用途改變時。應補交耕地占用稅=750×30=22500(元)第2節(jié)耕地占用稅會計【例10-13】某村民原有宅基地200平方米,因村里參加宅基地制度改革試點搬遷,經(jīng)批準新建自用住宅265平方米,實際占用275平方米。所在地區(qū)耕地占用稅稅額為10元/平方米。按稅法規(guī)定,農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅,按當?shù)剡m用稅額減半繳稅,且不超過原宅基地面積的部分免繳耕地占用稅。該村民應交耕地占用稅計算如下:應交耕地占用稅=(265-200)×10×50%+(275-265)×10=425(元)第2節(jié)耕地占用稅會計

七、耕地占用稅的會計處理【例10-14】某新建服裝廠征用一塊面積為1萬平方米的耕地建廠,當?shù)睾硕ǖ膯挝欢愵~是20元/平方米。計算該廠應交耕地占用稅并做會計分錄如下:應交耕地占用稅=10000×20=200000(元)(1)在籌建期間計提稅金時。

借:長期待攤費用——開辦費200000

貸:應交稅費——應交耕地占用稅200000第2節(jié)耕地占用稅會計

(2)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月。

借:稅金及附加200000

貸:長期待攤費用——開辦費200000(3)若該廠不作為建設單位而作為生產(chǎn)企業(yè)時。

借:在建工程200000

貸:應交稅費——應交耕地占用稅200000第4節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計一、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅制要素（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國境內(nèi)使用土地的單位和個人。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔納稅義務；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權為多方共有的，由共有各方分別納稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)及其確認

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。

2.購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;購置存量房,自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計3.納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化(房屋交付使用或已經(jīng)辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù))而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的,其應納稅款的計算應截至房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房銷售交付給購房人的當月月末,其城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務終止。

4.在商品房出售之前,應按規(guī)定計繳城鎮(zhèn)土地使用稅;終止繳納的時間應以商品房出售雙方簽訂銷售合同生效的次月起。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額如下:大城市1.5~30元;中等城市1.2~24元;小城市0.9~18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元。

第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅

1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務用地）；

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司經(jīng)營用地等均應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）。

3.市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

(五)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算,分期繳納。繳納期限由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定。新征用的土地,如屬于耕地,自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;如屬于非耕地,則自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際使用的土地面積為依據(jù),依照規(guī)定的稅額,按年計算,分期繳納。應交城鎮(zhèn)土地使用稅的計算公式如下:

應交城鎮(zhèn)土地使用稅=應稅土地的實際使用面積×單位稅額第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

【例10-15】某廠實際占用土地40000平方米,其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米,企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市,當?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應交城鎮(zhèn)土地使用稅。按照規(guī)定,企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地,可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅,因而該廠年度應交城鎮(zhèn)土地使用稅計算如下:應交城鎮(zhèn)土地使用稅=(40000-200-2000)×9=340200(元)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

【例10-16】某服裝廠和光明招待所共同使用一塊面積為130000平方米的土地。其中,服裝廠使用78000平方米,光明招待所用地面積為52000平方米,服裝廠和光明招待所位于30萬人的城市,當?shù)卣硕ǖ膯挝欢愵~為該級幅度稅額的最高額。計算服裝廠和光明招待所各自繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計土地使用權共有的,應按土地使用權共有的各方實際使用的土地面積分別計算城鎮(zhèn)土地使用稅。服裝廠占用的土地面積是總土地面積的60%,光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而,服裝廠、光明招待所應分別承擔城鎮(zhèn)土地使用稅的60%和40%。該企業(yè)所在市的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為8元/平方米,則兩單位承擔的城鎮(zhèn)土地使用稅計算如下:服裝廠應交城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×60%=624000(元)光明招待所應交城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×40%=416000(元)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理

繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位應于會計年度終了時預計應繳稅額,記入當期“長期待攤費用”“稅金及附加”等賬戶;月終,再與稅務機關結算。

【例10-17】天鴻公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務,其開發(fā)的位于某市南區(qū)6號地塊第一期住宅樓占地面積8萬平方米。第2季度每月銷售房屋對應的土地占用面積分別為1.5萬平方米、1.2萬平方米、1萬平方米。截至6月末,公司已向房地產(chǎn)管理部門集中辦理了個人土地使用證。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米5.4元/年。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計公司第二季度各月應納稅額計算如下:

4月應交城鎮(zhèn)土地使用稅=8×5.4÷12=3.6(萬元)

5月應交城鎮(zhèn)土地使用稅=(8-1.5)×5.4÷12=2.925(萬元)

6月應交城鎮(zhèn)土地使用稅=(8-1.5-1.2)×5.4÷12=2.385(萬元)

第2季度應交城鎮(zhèn)土地使用稅=3.6+2.925+2.385=8.91(萬元)

該季度每月應交城鎮(zhèn)土地使用稅的會計分錄如下:

借：稅金及附加36000(29250,23850)

貸:應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅36000(29250,23850)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計

【例10-18】某商業(yè)企業(yè)占用土地10000平方米,其中企業(yè)辦的學校自用地為3000平方米,當?shù)卣硕ǖ某擎?zhèn)土地使用稅稅額為2元/平方米。計算該企業(yè)應交城鎮(zhèn)土地使用稅,并做會計分錄如下:應交城鎮(zhèn)土地使用稅=(10000-3000)×2=14000(元)借:稅金及附加14000貸:應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅14000借:應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅14000貸:銀行存款14000第5節(jié)房產(chǎn)稅會計

一、房產(chǎn)稅稅制要素(一)房產(chǎn)稅的納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權屬于國有的，其經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人；產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權未確定或租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第4節(jié)房產(chǎn)稅會計

（二）房產(chǎn)稅的納稅范圍和計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的納稅對象是我國境內(nèi)的房屋（房產(chǎn)）。目前，我國房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)，不涉及農(nóng)村，而且僅限于經(jīng)營性房屋。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評估值（現(xiàn)按原值）為計稅依據(jù)。房產(chǎn)評估值是指房產(chǎn)在評估時的市場價值。第4節(jié)房產(chǎn)稅會計

（三）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%；按租金收入計征的，稅率為12%。根據(jù)關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》(財稅[2008]24號)的規(guī)定,對個人出租住房,不區(qū)分用途,按4%的稅率征收房產(chǎn)稅;對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。第4節(jié)房產(chǎn)稅會計

(四)房產(chǎn)稅的減免

1.免繳房產(chǎn)稅的房產(chǎn)是:國家機關、人民團體、軍隊的房產(chǎn);由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn);高校學生公寓（為高校學生提供住宿服務，按照國家規(guī)定收費標準收取住宿費的學生公寓）；宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn);個人的房產(chǎn)。上述單位和個人用于生產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)除外。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在售出前免繳房產(chǎn)稅;但在售出前本企業(yè)已使用或出租、出借的商品房,應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。第4節(jié)房產(chǎn)稅會計二、房產(chǎn)稅的計算和繳納應交房產(chǎn)稅的基本計算公式是:應交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)評估值×適用稅率實際操作時,可按以下兩種方法計算:1.按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算,計算公式如下:

年應交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)賬面原值×(1-一次性減除率)×1.2%2.按租金收入(不含增值稅)計算,計算公式如下:

年應交房產(chǎn)稅=年租金收入÷(1+9%)×適用稅率(12%)第4節(jié)房產(chǎn)稅會計對自用地下建筑,按以下方法計稅:1.工業(yè)用途房產(chǎn),以房屋原價的50%~60%作為應稅房產(chǎn)原值。應交房產(chǎn)稅=應稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn),以房屋原價的70%~80%作為應稅房產(chǎn)原值。應交房產(chǎn)稅=應稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%房產(chǎn)稅按年計算,在房產(chǎn)所在地分期(月、季、半年)繳納。第4節(jié)房產(chǎn)稅會計

【例10-19】某企業(yè)系增值稅一般納稅人,5月份購進房產(chǎn)用做倉儲,取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬元,稅額90萬元。假設房產(chǎn)折舊年限20年,殘值為0。每月應交房產(chǎn)稅計算如下:應交房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%÷12=0.7(萬元)一年后,企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改用途后,每月應交房產(chǎn)稅計算如下:第4節(jié)房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)累計折舊=1000÷20×1=50(萬元)房產(chǎn)凈值=1090-50=1040(萬元)房產(chǎn)凈值率=1040÷1090=95.4%不得抵扣進項稅額=90×95.4%=85.86(萬元)改變用途后房產(chǎn)賬面價值=1090-85.86=1004.14(萬元)改變用途后每月應交房產(chǎn)稅=1004.14×(1-30%)×1.2%÷12=0.7029(萬元)第4節(jié)房產(chǎn)稅會計三、房產(chǎn)稅的會計處理【例10-21】某企業(yè)某年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原值為240萬元,當年2月,企業(yè)將50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用,每年收租金6萬元。3月房產(chǎn)無變化。當?shù)卣?guī)定,企業(yè)自用房屋,按房產(chǎn)原值一次減除20%后的房產(chǎn)余值納稅。按年計算,分季繳納。1.房產(chǎn)稅的計算。第4節(jié)房產(chǎn)稅會計(1)1月份按房產(chǎn)余值計算應交房產(chǎn)稅:年應交房產(chǎn)稅=2400000×(1-20%)×1.2%=23040(元)月應交房產(chǎn)稅=23040÷12=1920(元)(2)2月份應交房產(chǎn)稅的計算:按房產(chǎn)余值計算:年應交房產(chǎn)稅=(2400000-500000)×(1-20%)×1.2%=18240(元)月應交房產(chǎn)稅=18240÷12=1520(元)第4節(jié)房產(chǎn)稅會計按租金收入計算:月應交房產(chǎn)稅=60000÷(1+9%)×12%÷12=550(元)

2月份應交房產(chǎn)稅合計=1520+550=2070(元)(3)3月份應交房產(chǎn)稅與2月份相同。2.相關會計分錄。(1)1月份預提稅金時。借:稅金及附加1920貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅1920第4節(jié)房產(chǎn)稅會計(2)2月份預提稅金時。借:稅金及附加2070貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅20703月份與2月份相同(分錄略)。(3)繳納第一季度房產(chǎn)稅時。借:應交稅費——應交房產(chǎn)稅6060貸:銀行存款6060第6節(jié)車船稅會計一、車船稅的稅制要素(一)車船稅的納稅人和扣繳義務人在我國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依法繳納車船稅。

（二）車船稅的計稅依據(jù)和單位稅額

1.采用從量定額計稅，計稅依據(jù)是車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。第5節(jié)車船稅會計

2.依法不需要辦理登記的車船和依法應當?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數(shù)、數(shù)據(jù)為準。

3.不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。第5節(jié)車船稅會計

（三）車船稅的減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊、武警專用的車船，警用車船，依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船免征車船稅。2.對符合條件的新能源車船免征車船稅;對符合條件的節(jié)約能源車船,減半征收車船稅。純電動汽車、燃料電池汽車不屬于車船稅的征稅范圍,其他混合動力汽車按同類車輛適用稅額減半征稅。第5節(jié)車船稅會計

3.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

(四)車船稅納稅期限、納稅地點車船稅按年申報,分月計算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。第5節(jié)車船稅會計二、車船稅納稅義務的確認和計算(一)納稅義務的確認車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月(以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準)。納稅人在購車繳納交強險時,由保險機構代收代繳車船稅。第5節(jié)車船稅會計

(二)應交車船稅的計算1.乘用車、商用車客車、摩托車,計算公式為:應交車船稅=應稅車輛數(shù)×單位稅額2.商用車貨車、掛車、其他車輛,計算公式為:應交車船稅=整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額3.船舶機動船舶,計算公式為:應交車船稅=凈噸位數(shù)×單位稅額第5節(jié)車船稅會計4.購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅月份數(shù)?！纠?0-22】某運輸公司擁有商用貨車10輛(整備質(zhì)量20噸),商用客車30輛,乘用車5輛。假設商用貨車每噸車船稅60元,商用客車每輛車船稅1000元,乘用車每輛車船稅500元。公司年應交車船稅計算如下:

第5節(jié)車船稅會計商用貨車應交車船稅=10×20×60=12000(元)商用客車應交車船稅=30×1000=30000(元)乘用車應交車船稅=5×500=2500(元)應交車船稅合計=44500(元)第5節(jié)車船稅會計

【例10-23】某船務公司3月購入一艘凈噸位為10050噸的船舶,一艘2000千瓦的拖船,發(fā)票日期為當月。拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計繳車船稅。計算新增船舶、拖船當年應交車船稅。第5節(jié)車船稅會計拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.67×20000=13400(噸)船舶、拖船相應稅目的具體適用稅額為每噸6元,則：船舶當年應交車船稅=10050×6×10/12=50250(元)拖船當年應交車船稅=13400×6×10/12×50%=33500(元)應交車船稅合計=50250+33500=83750(元)第5節(jié)車船稅會計三、車船稅的會計處理【例10-24】根據(jù)例10-19的計算結果,該運輸公司做會計分錄如下:(1)反映應交車船稅時。借:稅金及附加 44500貸:應交稅費——應交車船稅 44500(2)實際繳納車船稅時。借:應交稅費——應交車船稅 44500貸:銀行存款 44500第7節(jié)印花稅會計一、印花稅的稅制要素(一)印花稅的性質(zhì)和意義(二)印花稅的納稅人和計稅依據(jù)

1.納稅人和納稅義務確認

在我國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應依法繳納印花稅；在我國境外書立、在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應依法繳納印花稅。印花稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日；證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。第7節(jié)印花稅會計

2.計稅依據(jù)（1）應稅合同的計稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（2）應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（3）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；第7節(jié)印花稅會計

2.計稅依據(jù)（4）證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。（5）應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按實際結算的金額確定；不能按實際結算的金額確定的，應按書立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定。依法應當執(zhí)行政府定價或政府指導價的，按國家有關規(guī)定確定。（6）證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按證券面值計算確定計稅依據(jù)。第7節(jié)印花稅會計

(三)印花稅的稅目稅率

印花稅采用比例稅率。設置合同（書面合同）、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和證券交易四個稅目，稅率有1‰、0.5‰、0.3‰、0.25‰、0.05‰五個檔次，稅目稅率表如教材10-3所示。第7節(jié)印花稅會計(四)印花稅的減免下列憑證免征印花稅：1.應稅憑證的副本或者抄本；2.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍而書立的應稅憑證；3.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；4.農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；第7節(jié)印花稅會計(四)印花稅的減免5.無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款而書立的借款合同；6.財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；7.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或衛(wèi)生材料書立的買賣合同；8.個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。第7節(jié)印花稅會計(五)印花稅的貼花1.印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。2.納稅人在應納稅憑證訂立或領受時即行貼花完稅,不得延至憑證生效日期貼花。3.已貼花的憑證,實際所載金額增加的部分,應補貼印花。4.不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),已貼印花不得撕下重用,已繳納的印花稅款不予退稅。5.多貼印花稅票的,不得申請退稅或者抵用。第7節(jié)印花稅會計二、印花稅的計算和繳納(一)印花稅的計算應交印花稅的計算公式如下:

應交印花稅=計稅依據(jù)×適用稅率

1.應稅合同的應納稅額為價款、報酬、租金等乘以適用稅率。2.應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的應納稅額為支付價款乘以適用稅率。3.應稅營業(yè)賬簿的應納稅額為實收資本(股本)、資本公積合計金額乘以適用稅率。4.證券交易的應納第7節(jié)印花稅會計二、印花稅的計算和繳納

5.應稅權利、許可證照的應納稅額為適用稅額。6.同一應稅憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或報酬的,按各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或報酬的,按稅率高的計算應納稅額。7.同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的,應按各自涉及的價款或報酬分別計算應納稅額。第7節(jié)印花稅會計

【例10-25】某企業(yè)在與客戶簽訂的房租租賃合同中,約定年租金12萬元(不含稅),增值稅稅額1.08萬元。以12萬元作為印花稅的計稅依據(jù),財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花。應交印花稅=120000×1‰=120(元)如果在合同中約定年租金13.08(含稅),未單獨記載增值稅稅額,則,應交印花稅=130800×1‰=130.8(元)第7節(jié)印花稅會計

【例10-26】某企業(yè)于某年1月1日新啟用“實收資本”和“資本公積”賬簿,期初余額分別為240萬元和80萬元。年初,該企業(yè)的“實收資本”和“資本公積”賬簿應交印花稅計算如下:應交印花稅=(2400000+800000)×0.25‰=800(元)當年年末,“實收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬元和120萬元,應按增加金額計稅(如果年末該賬簿的金額減少,不退印花稅):年末應交印花稅=(2800000-2400000+1200000-800000)×0.25‰=200(元)第7節(jié)印花稅會計

(二)印花稅的繳納

1.印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。2.納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。3.不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。第7節(jié)印花稅會計

4.納稅人為境外單位，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。5.證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。6.印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的,納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。第7節(jié)印花稅會計

三、印花稅的會計處理【例10-27】某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項,工程造價為6000萬元,按照經(jīng)濟合同法,雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同,應按合同金額0.3‰貼花。應交印花稅=60000000×0.3‰=18000(元)借:稅金及附加18000貸:應交稅費——應交印花稅18000第7節(jié)印花稅會計同時,借:應交稅費——應交印花稅18000貸:銀行存款18000各種合同應于合同正式簽訂時貼花。建筑公司應在自己的合同正本上貼花18000元,由于該份合同應納稅額超過500元,該公司應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或完稅證,將其中一聯(lián)粘貼在合同上或由稅務機關在合同上加注完稅標記。第7節(jié)印花稅會計

【例10-28】M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權一項,轉(zhuǎn)讓價格45萬元,已提減值準備8000元,賬面余額38萬元,M公司增值稅稅率為9%。雙方各自會計處理如下:應交印花稅=450000×0.3‰=135(元)

M公司應交增值稅=450000÷(1+9%)×9%=37156(元)第7節(jié)印花稅會計

(1)M公司做會計分錄如下:借:銀行存款450000無形資產(chǎn)減值準備8000貸:應交稅費——應交增值稅37156無形資產(chǎn)