稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第六版）課件：所得稅會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握其他稅種的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)理解其他稅種會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)了解財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的特點(diǎn)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)本章目錄第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)第9節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)

一、土地增值稅概述（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍1.土地增值稅的納稅人凡是有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)，并且取得收入的單位和個(gè)人，均為土地增值稅的納稅義務(wù)人。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

2.土地增值稅的納稅范圍

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓是指以出售或其他方式的有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄒ岳^承、贈(zèng)與方式的無(wú)償轉(zhuǎn)讓。出租房地產(chǎn)行為，受托代建工程，由于產(chǎn)權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不屬于納稅范圍。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（四）土地增值稅的優(yōu)惠政策1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額２０％的，免繳土地增值稅。

2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，暫免繳納土地增值稅。3.居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)，暫免繳納土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)4.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)時(shí)，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)二、土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)（一）轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入包括貨幣收入和非貨幣收入。（二）扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)

1.新建房扣除項(xiàng)目金額的確（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（2）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（3）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，亦稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，在最高不超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額前提下，允許據(jù)實(shí)扣除。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，則按上述（1）、（2）項(xiàng)計(jì)算的金額之和，在5%（含）以內(nèi)計(jì)算扣除（具體比例由省級(jí)政府規(guī)定）。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С鲆约安荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按上述（1）、（2）項(xiàng)計(jì)算的金額之和，在10%（含）以內(nèi)計(jì)算扣除（具體比例由省級(jí)人民政府規(guī)定）。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加。（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。對(duì)專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，可按上述第（1）、（2）項(xiàng)金額之和，加計(jì)20%的扣除額。2.舊房及建筑物扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格和轉(zhuǎn)讓中支付的相關(guān)稅金。（三）土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%應(yīng)納土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【例10-1】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬(wàn)元，為取得土地使用權(quán)支付金額320萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地成本65萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用21萬(wàn)元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)77.7萬(wàn)元。（1）開(kāi)發(fā)費(fèi)用21萬(wàn)元，未超過(guò)前兩項(xiàng)成本之和的10%（38.5萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。（2）扣除項(xiàng)目金額=（320+65）×（1+20%）+21+77.7=560.7（萬(wàn)元）（3）增值額=1400-560.7=839.3（萬(wàn)元）（4）增值額占扣除項(xiàng)目比例=839.3÷560.7=149.69%（5）應(yīng)納土地增值稅=839.3×50%-560.7×15%=335.54（萬(wàn)元）第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【例10-2】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓高級(jí)公寓一棟，共獲得貨幣收入7500萬(wàn)元，獲得購(gòu)買(mǎi)方原準(zhǔn)備蓋樓的鋼材2100噸（每噸2500元）。公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為1450萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地、建房及配套設(shè)施等共支出2110萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)480萬(wàn)元（其中：利息支出295萬(wàn)元，未超過(guò)承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金共付47萬(wàn)元。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（1）收入額=7500+2100×0.25=8025（萬(wàn)元）（2）其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出比例=（480-295）÷（1450+2110）=5.2%>5%允許扣除額=(1450+2110)×5%=178（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目金額=（1450+2110）×（1+20%）＋295＋178+47=4792（萬(wàn)元）第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（3）增值額=8025-4792=3233（萬(wàn)元）（4）增值率=3233÷4792=67.5%（5）應(yīng)納土地增值稅=3233×40%-4792×5%=1053.6（萬(wàn)元）（四）土地增值稅的納稅申報(bào)三、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（一）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

1.預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【例10-3】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在某項(xiàng)目竣工前，預(yù)先售出部分房地產(chǎn)而取得收入200萬(wàn)元，假設(shè)應(yīng)預(yù)繳土地增值稅20萬(wàn)元；項(xiàng)目竣工后，工程全部收入500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定計(jì)算，該項(xiàng)目應(yīng)繳土地增值稅80萬(wàn)元。（1）收到預(yù)收款時(shí)借：銀行存款2000000貸：預(yù)收賬款2000000（2）預(yù)繳土地增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅200000貸：銀行存款 200000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（3）實(shí)現(xiàn)收入進(jìn)行結(jié)算時(shí)借：預(yù)收賬款2000000銀行存款3000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000（4）計(jì)算整個(gè)工程項(xiàng)目收入應(yīng)繳土地增值稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅600000遞延所得稅資產(chǎn)—土地增值稅200000目錄本節(jié)（5）清繳應(yīng)繳土地增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅600000貸：銀行存款 600000

2.現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷(xiāo)售的涉稅會(huì)計(jì)處理（1）采用一次性收款、房地產(chǎn)移交使用、發(fā)票賬單提交買(mǎi)主、錢(qián)貨兩清的第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

（2）采用賒銷(xiāo)、分期收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)的，應(yīng)以合同規(guī)定的收款時(shí)間作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，分次結(jié)轉(zhuǎn)收入，并計(jì)算應(yīng)繳的土地增值稅。第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【例10-4】某兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的金融公司按5000元／平方米的價(jià)格購(gòu)入一棟兩層樓房，共計(jì)2000平方米，支付價(jià)款10000000元。后來(lái)，該公司沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何開(kāi)發(fā)，以9000元／平方米的價(jià)格出售，取得轉(zhuǎn)讓收入18000000元，繳納營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅990000元。該公司既不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明?？鄢?xiàng)目金額=10000000＋10000000×10%+990000=11990000（元）增值額=18000000-11990000=6010000（元）增值額占扣除項(xiàng)目的比例=（6010000÷11990000）×100%=50.125％應(yīng)納土地增值稅=6010000×40%-11990000×5%=1804500（元）第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)確認(rèn)應(yīng)交增值稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1804500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅1804500實(shí)際上交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅1804500

貸：銀行存款1804500第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【例10-5】AB公司因企業(yè)現(xiàn)金流量不足，長(zhǎng)期拖欠CD公司商品價(jià)款3000萬(wàn)元，CD公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備450萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，AB公司將其一棟商品房抵頂商品價(jià)款。商品房原價(jià)2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)2500萬(wàn)元，AB公司另支付銀行存款250萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為3000萬(wàn)元，成新度折扣率65%％。CD公司對(duì)該商品房重新裝修后銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入3200萬(wàn)元，發(fā)生裝修費(fèi)支出300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用25萬(wàn)元。1.AB公司稅金計(jì)算（1）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（2500-2000）×5%=25（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳土地增值稅評(píng)估價(jià)格=3000×65%=1950（萬(wàn)元）增值額=2500-1950-25=525（萬(wàn)元）增值率=（525÷1950）×100%≈26.9%應(yīng)繳土地增值稅=525×30%=157.5（萬(wàn)元）第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)2.AB公司會(huì)計(jì)處理（1）將抵債房產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理19500000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)20000000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（2）計(jì)提應(yīng)繳稅金借：固定資產(chǎn)清理1825000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000—應(yīng)交土地增值稅1575000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（3）抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款—CD公司30000000貸：固定資產(chǎn)清理21325000銀行存款2500000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益2500000—轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益3675000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)3.CD公司稅金計(jì)算（1）應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（3200-2500）×5%=35（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳土地增值稅扣除項(xiàng)目金額=2500+300＋35＋25=2860（萬(wàn)元）增值額=3200-2860=340（萬(wàn)元）增值率=（340÷2860）×100%≈11.9%應(yīng)繳土地增值稅=340×30%=102（萬(wàn)元）第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)3.CD公司會(huì)計(jì)處理（1）收到抵債資產(chǎn)借：庫(kù)存商品—待售房產(chǎn)25000000庫(kù)存現(xiàn)金 2500000壞賬準(zhǔn)備 4500000貸：應(yīng)收賬款30000000資產(chǎn)減值損失2000000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（2）轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程25000000貸：庫(kù)存商品—待售房產(chǎn)25000000（3）工程支出借：在建工程3000000貸：庫(kù)存現(xiàn)金等3000000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（4）工程完工借：庫(kù)存商品—待售房產(chǎn)28000000貸：在建工程28000000（5）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）32000000貸：其他業(yè)務(wù)收入32000000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1370000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅350000—應(yīng)交土地增值稅1020000借：其他業(yè)務(wù)成本28000000貸：庫(kù)存商品—待售房產(chǎn)28000000第1節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)一、耕地占用稅的特點(diǎn)及其征收意義二、耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位或個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅人。三、耕地占用稅的納稅范圍和納稅對(duì)象1.耕地占用稅的范圍第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（1）種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物和油料作物的土地，包括糧田、棉田、煙田、蔗田等；（2）菜地，包括種植各種蔬菜的土地；占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按規(guī)定繳納耕地占用稅；但建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不繳納耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)2.納稅對(duì)象是指建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)所占用的耕地，對(duì)占用耕地行為的課稅。四、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用耕地的面積數(shù)量。以平方米為單位，采用定額稅率，一次征收，并以縣為單位，根據(jù)人均占用耕地的多少，規(guī)定有幅度的稅率。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（1）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方米?0～50元；（2）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元；（3）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6～30元；（4）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5～25元。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過(guò)國(guó)家規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)五、耕地占用稅的減免（一）耕地占用稅的免稅

1.軍事設(shè)施占用耕地；

2.學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地（二）耕地占用稅的減稅

1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

2.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

3.按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)4.納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。六、耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限（一）納稅環(huán)節(jié)第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)，按占用耕地的時(shí)間，分為用地前納稅和用地后納稅。用地前納稅，又可分為用地批準(zhǔn)前納稅和批準(zhǔn)后、劃撥用地前納稅。2.納稅期限土地管理部門(mén)在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門(mén)憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。

七、耕地占用稅的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用的單位稅額第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【例10-7】某民用機(jī)場(chǎng)征用耕地2000萬(wàn)平方米。其中修建飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施占用耕地1958萬(wàn)平方米，修建飛行員及職工地勤人員宿舍樓用地2萬(wàn)平方米，修建俱樂(lè)部用地20萬(wàn)平方米，修建飲食服務(wù)部用地15萬(wàn)平方米，修建影劇院用地5萬(wàn)平方米。因該機(jī)場(chǎng)所在地區(qū)是人均耕地１畝以下的地區(qū)，政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)使用幅度稅額的上限，即50元／平方米。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)按照規(guī)定，民用機(jī)場(chǎng)占用耕地中，飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施等占用部分免稅。其余占用耕地應(yīng)納耕地占用稅計(jì)算如下：應(yīng)納耕地占用稅=（20000＋200000＋150000＋50000）×50=21000000（元）第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）農(nóng)村居民占用耕地應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納耕地占用稅=實(shí)際占用耕地面積×單位稅額×50%（三）公路建設(shè)占用耕地應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納耕地占用稅＝實(shí)際占用耕地面積×規(guī)定稅額八、耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-10】某新建服裝廠征用一塊面積為1萬(wàn)平方米的耕地建廠，當(dāng)?shù)睾硕ǖ膯挝欢愵~是20元／平方米。第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)應(yīng)納耕地占用稅=10000×20=200000（元）（1）在籌建期間計(jì)提稅金時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交耕地占用稅200000（2）開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月借：管理費(fèi)用200000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)200000第2節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（3）若該廠不作為建設(shè)單位而作為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)借：在建工程200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交耕地占用稅200000一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由該土地的代管人或?qū)嶋H使用人承擔(dān)納稅義務(wù)；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)為多方共有的，由共有各方分別納稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)1.納稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)開(kāi)征，凡是在納稅范圍內(nèi)的土地（農(nóng)業(yè)用地除外），不論國(guó)家或集體、單位或個(gè)人，只要是非農(nóng)業(yè)用地，都應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5～30元；中等城市1.2～24元；小城市0.9～18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務(wù)用地）；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司經(jīng)營(yíng)用地等均應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公用土地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5～10年；

農(nóng)民自用住宅地。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（五）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府確定。新征用的土地，如屬于耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；如屬于非耕地，則自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-11】某廠實(shí)際占用土地40000平方米，其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為9元／平方米。【答案】

按照規(guī)定，企業(yè)自辦的托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅，因而該廠年度應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算如下：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=（40000-200-2000）×9=340200（元）第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-12】某服裝廠和光明招待所共同使用一塊面積為130000平方米的土地。其中，服裝廠使用78000平方米，光明招待所用地面積為52000平方米，服裝廠和光明招待所位于30萬(wàn)人的城市，當(dāng)?shù)卣硕ǖ膯挝欢愵~為該級(jí)幅度稅額的最高額。計(jì)算服裝廠和光明招待所各自繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅。第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)【答案】服裝廠占用的土地面積是總土地面積的60%，光明招待所占用的土地面積是總面積的40%。因而，服裝廠、光明招待所應(yīng)分別承擔(dān)城鎮(zhèn)土地使用稅的60%和40%。該企業(yè)所在市的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為8元／平方米，則兩單位承擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算如下：第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)服裝廠應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×60%=624000（元）光明招待所應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=130000×8×40%=416000（元）第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理1.預(yù)計(jì)時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

2.上繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅貸：銀行存款第3節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)一、房產(chǎn)稅概述

（一）房產(chǎn)稅的納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人均為房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）房產(chǎn)稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的納稅對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的房屋（房產(chǎn)）。目前，我國(guó)房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)，不涉及農(nóng)村，而且僅限于經(jīng)營(yíng)性房屋。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)評(píng)估值（現(xiàn)按原值）為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)評(píng)估值是指房產(chǎn)在評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)房產(chǎn)評(píng)估值由省級(jí)人民政府認(rèn)定的專(zhuān)門(mén)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，房產(chǎn)評(píng)估值由評(píng)估機(jī)構(gòu)每3-5年評(píng)估一次，具體時(shí)間由省級(jí)人民政府確定。（三）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2%；按租金收入計(jì)征的，稅率為12%。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（四）房產(chǎn)稅的減免國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)；

宗教寺廟、公園，名勝古跡的房產(chǎn)；

個(gè)人的房產(chǎn)。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)二、房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納應(yīng)納房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)評(píng)估值×適用稅率實(shí)際操作時(shí)，可按以下兩種方法計(jì)算：

1.按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算，計(jì)算公式如下：年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)賬面原值×（１-一次性減除率）×1.2％第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

2.按租金收入計(jì)算，計(jì)算公式如下：年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝年租金收入×適用稅率（12%）對(duì)自用地下建筑，按以下方法計(jì)稅：

1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×［1-（10%～30%）］×1.2%第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×［1-（10%～30%）］×1.2%房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分期（月、季、半年）繳納。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-15】某購(gòu)物廣場(chǎng)系注冊(cè)的專(zhuān)營(yíng)店鋪?zhàn)赓U的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司，為盡快將店鋪出租并獲取租金，成立之初，該廣場(chǎng)推出簽訂租賃合同三年，第一年可免收租金的優(yōu)惠活動(dòng)。今年１月，購(gòu)物廣場(chǎng)與某品牌服裝店主達(dá)成意向，租賃店鋪一層，租期三年，第一年免收租金，第二、三年每年收取租金200萬(wàn)元，該層房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元。第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)第一年免收租金，廣場(chǎng)應(yīng)按房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，該市房產(chǎn)稅計(jì)稅余值的扣除比例為25%。第一年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=4000×（1-25%）×1.2%=36（萬(wàn)元）第二、三年每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅=200×12%=24（萬(wàn)元）租賃三年期間應(yīng)繳房產(chǎn)稅合計(jì)=36+24×2=84（萬(wàn)元）第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-16】某企業(yè)某年1月1日“固定資產(chǎn)”分類(lèi)賬中，房產(chǎn)原值為240萬(wàn)元，當(dāng)年2月，企業(yè)將50萬(wàn)元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金6萬(wàn)元。3月房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次減除20％后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計(jì)算，分季繳納。（1）按房產(chǎn)余值計(jì)算1月應(yīng)納房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額=2400000×（1-20%）×1.2%=23040（元）月應(yīng)納稅額=23040÷12=1920（元）借：管理費(fèi)用 1920貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅1920（2）未出租房產(chǎn)按房產(chǎn)余值計(jì)算2月應(yīng)納房產(chǎn)稅第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)年應(yīng)納稅額=（240000-500000）×（1-20%）×1.2%=18240（元）月應(yīng)納稅額=18240÷12=1520（元）出租房產(chǎn)按租金收入計(jì)算２月應(yīng)納房產(chǎn)稅：月應(yīng)納稅額=60000×12%÷12=600（元）借：管理費(fèi)用1520其他業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅2120第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（3）3月應(yīng)納房產(chǎn)稅及會(huì)計(jì)分錄與2月相同。（4）繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅6160貸：銀行存款6160第4節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)一、車(chē)船稅概述（一）車(chē)船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車(chē)船）的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納車(chē)船稅。（二）車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)和單位稅額第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)采用從量定額計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)是車(chē)船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車(chē)船登記管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

依法不需要辦理登記的車(chē)船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車(chē)船登記證書(shū)、行駛證的車(chē)船，以車(chē)船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)不能提供車(chē)船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒(méi)有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類(lèi)車(chē)船核定。（三）車(chē)船稅的減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船，警用車(chē)船，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船免征車(chē)船稅。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

2.對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車(chē)船可以減征或者免征車(chē)船稅；對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車(chē)船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

3.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車(chē)船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)定期減征或者免征車(chē)船稅。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

4.臨時(shí)入境的外國(guó)車(chē)船和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的車(chē)船，不征收車(chē)船稅。按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車(chē)船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車(chē)船稅。依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車(chē)船，自車(chē)船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車(chē)船稅。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（四）車(chē)船稅納稅期限、納稅地點(diǎn)車(chē)船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地或者車(chē)船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車(chē)船，車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的所有人或者管理人所在地。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)二、車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月（以購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)）。納稅人在購(gòu)車(chē)?yán)U納交強(qiáng)險(xiǎn)的同時(shí)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅。第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.乘用車(chē)、商用車(chē)客車(chē)、摩托車(chē)，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)×單位稅額

2.商用車(chē)貨車(chē)、掛車(chē)、其他車(chē)輛，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額

3.船舶機(jī)動(dòng)船舶，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×單位稅額第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

4.購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。三、車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車(chē)船稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳車(chē)船稅

貸：銀行存款第5節(jié)車(chē)船稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述

1.城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。

3.城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額。第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

4.按納稅人所在地不同，其稅率分別規(guī)定為：市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、鄉(xiāng)村1%。

5.對(duì)出口貨物按規(guī)定應(yīng)退還增值稅、消費(fèi)稅的，不能同時(shí)退還已繳納的城建稅。對(duì)海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。6.因減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，也同時(shí)免征或減征城建稅。第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

7.出口貨物免抵稅額視同實(shí)際繳納的增值稅，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家稅局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中所列的免抵稅額，確定申報(bào)城建稅及教育費(fèi)附加。8.國(guó)家稅局稽查機(jī)關(guān)清理以前年度的增值稅稅款，也屬于企業(yè)計(jì)提稅費(fèi)的稅基范圍。第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)二、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-21】某汽車(chē)廠所在地為省會(huì)城市，當(dāng)月實(shí)際已納的增值稅275萬(wàn)元，消費(fèi)稅400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元。（1）計(jì)提應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅=（275＋400+25）×7%=49（萬(wàn)元）應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（275＋400+25）×3%=21（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加700000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅490000—應(yīng)交教育費(fèi)附加210000第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（2）繳納城建稅和教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅490000—應(yīng)交教育費(fèi)附加210000

貸：銀行存款700000第6節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)一、印花稅概述（一）印花稅的性質(zhì)和意義（二）印花稅的納稅人、納稅范圍

1.納稅人

凡是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受下述稅法列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)根據(jù)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分別稱為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。對(duì)合同、書(shū)據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的憑證，其當(dāng)事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅；對(duì)政府部門(mén)發(fā)給的權(quán)利許可證照，領(lǐng)受人為納稅人；對(duì)某些應(yīng)稅憑證由當(dāng)事人的代理人代為書(shū)立，則代理人有代為納稅的義務(wù)。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

2.納稅范圍凡是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受和在中國(guó)境外書(shū)立，但在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力、受中國(guó)法律保護(hù)的下列憑證，均屬于印花稅納稅范圍。購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建筑工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

營(yíng)業(yè)賬簿，包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種賬冊(cè)；

專(zhuān)利、許可證照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證；

經(jīng)財(cái)政部確定征收的其他憑證。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（三）印花稅的稅目、稅率印花稅的稅目分為五大類(lèi)：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利許可證照，經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（1）比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行印花稅的比例稅率共有四個(gè)檔次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。

按比例稅率征稅的有：各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證、記載有金額的賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。它主要適用于其他賬簿、權(quán)利許可證照等。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)二、印花稅的計(jì)算（一）按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用單位稅額第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

【例10-24】某企業(yè)于某年1月1日，新啟用“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為240萬(wàn)元和80萬(wàn)元。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)應(yīng)納印花稅=（2400000+800000）×0.5‰ =1600（元）當(dāng)年年末，“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是180萬(wàn)元和１20萬(wàn)元，則應(yīng)按增加金額計(jì)稅（如果年末該賬簿的金額減少時(shí)，不退印花稅）：年末應(yīng)納印花稅=（2800000-2400000＋1200000-800000）×0.5‰=400（元）第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)三、貼花和免稅

（一）貼花1.納稅人在應(yīng)納稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期。

2.印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或劃銷(xiāo)，嚴(yán)禁揭下重用。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

3.已貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。

4.對(duì)已貼花的各類(lèi)應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷(xiāo)毀。

5.合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額時(shí)，采取兩次納稅方法。簽訂合同時(shí)，先按每件合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

6.不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，已貼印花不得撕下重用，已繳納的印花稅款不予退稅。

7.未貼或少貼印花稅票，除補(bǔ)貼印花稅票外，應(yīng)處以應(yīng)補(bǔ)印花稅票金額3～5倍罰款；已粘貼的印花稅票，未注銷(xiāo)或未劃銷(xiāo)的，處以未注銷(xiāo)、未劃銷(xiāo)印花稅票金額1～3倍罰款；已貼用的印花稅票揭下重用的，處以重用印花稅票金額5倍或2000元以上、10000元以下的罰款。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。

3.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他憑證。（1）由國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；（2）無(wú)息、貼息貸款合同；第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（3）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同等。四、印花稅的會(huì)計(jì)處理

1.若是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、租賃，作為購(gòu)買(mǎi)方或承受方、承租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等；第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)作為銷(xiāo)售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”等。2.企業(yè)支付的印花稅，則應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（如果一次購(gòu)買(mǎi)印花稅和繳納稅額較大時(shí)，需分期攤?cè)胭M(fèi)用，可通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶）。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)

3.企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)繳的印花稅應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；債權(quán)人則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等，貸記“銀行存款”。第7節(jié)印花稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)一、契稅概述（一）契稅的納稅人買(mǎi)賣(mài)、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換房產(chǎn)的當(dāng)事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。若是買(mǎi)賣(mài)契約，納稅人為買(mǎi)者；若是房產(chǎn)典當(dāng)，納稅人為受典人；若是房產(chǎn)贈(zèng)送他人，納稅人是受贈(zèng)人。第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（二）契稅的計(jì)稅依據(jù)

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額。

4.精裝修房的計(jì)稅依據(jù)為裝修價(jià)款。第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。（三）契稅的稅率契稅實(shí)行幅度比例稅率。契稅稅率為3%～5%。（四）契稅的減免第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地，房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。（3）城鎮(zhèn)職工首次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免征契稅。第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)（4）承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的，免征契稅。（5）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。（五）契稅的繳納契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。二、契稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率三、契稅的會(huì)計(jì)處理第8節(jié)契稅會(huì)計(jì)目錄本節(jié)預(yù)提稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅繳納稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：