稅務(wù)會計(jì)學(xué)（第六版）課件：營業(yè)稅會計(jì)

營業(yè)稅會計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握營業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)理解營業(yè)稅與增值稅會計(jì)處理的不同了解營業(yè)稅的特點(diǎn)第1節(jié)營業(yè)稅概述第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理本章目錄一、營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)三、營業(yè)稅的納稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人境內(nèi)是指：（1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)【課堂測試】以下敘述正確的有（）

A.企業(yè)自建房屋建筑物自用，不繳營業(yè)稅

B.企業(yè)銷售自建房屋建筑物應(yīng)分別按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅ABD

C.企業(yè)自建房屋建筑物出租應(yīng)分別按“建筑業(yè)”和“服務(wù)業(yè)-租賃”繳納營業(yè)稅

D.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅的納稅范圍第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)【課堂測試】以下敘述正確的有（）

A.非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券、期貨業(yè)務(wù)不繳營業(yè)稅ABD

B.金融機(jī)構(gòu)的期貨買賣不繳營業(yè)稅

C.金融機(jī)構(gòu)買賣基金的差價收入不繳營業(yè)稅

D.非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣基金的差價收入不繳營業(yè)稅

D.單位或者個人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)【課堂測試】以下敘述正確的有（）

A.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人視同應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅ABD

B.境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅

C.境外單位向境內(nèi)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)不繳營業(yè)稅四、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計(jì)稅依據(jù)。娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。五、營業(yè)稅的稅目和稅率第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)截至2014年，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和服務(wù)業(yè)稅目中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢和廣播影視服務(wù)已改征增值稅。2015年?duì)I改增力爭擴(kuò)圍到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。六、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)（一）納稅期限（二）納稅地點(diǎn)七、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為（二）混合銷售行為（三）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)八、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營業(yè)稅的減免（二）營業(yè)稅的起征點(diǎn)第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)個人：按期納稅的，起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額300-500元。自2013年8月1日起，月營業(yè)額不超過2萬元（含2萬元）、按季納稅6萬元（含6萬元）的企業(yè)、非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

D.納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率以下敘述正確的是（）第1節(jié)營業(yè)稅概述目錄本節(jié)【課堂測試】

A.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅

B.天津人小劉將其擁有的位于北京的一棟商品樓出租，應(yīng)向天津主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅

C.銀行的營業(yè)稅納稅期限為1個月D第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)一、營業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)收訖營業(yè)收入款項(xiàng)是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、者銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不繳營業(yè)稅；如果投資入股后收取固定利潤，屬于轉(zhuǎn)讓他人使用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)計(jì)繳營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)納稅。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)二、應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算

1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。

2.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（3）應(yīng)稅營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（１＋成本利潤率）÷（１－營業(yè)稅稅率）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

3.應(yīng)納營業(yè)稅＝應(yīng)稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

【例7-1】某房地產(chǎn)開發(fā)公司9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）將新開發(fā)的一幢花園洋房作價800萬換取一塊土地的使用權(quán)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，其作價明顯偏低。經(jīng)查，該幢花園洋房的開發(fā)建設(shè)成本費(fèi)用為860萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)?shù)亻_發(fā)房地產(chǎn)的成本利潤率為40%。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）銷售別墅兩棟。第一棟別墅于當(dāng)月10日實(shí)現(xiàn)銷售，價款500萬元；第二棟別墅于當(dāng)月20日實(shí)現(xiàn)銷售，價款600萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】應(yīng)納營業(yè)稅額=[860×（1+40%）÷（1-5%）×5%］

+（500＋600）×5%＝118.36（萬元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)三、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算（一）旅游企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（二）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算納稅人在確定建筑業(yè)計(jì)稅營業(yè)額時，如果是“甲供料”工程，除合同價款外，還應(yīng)包括甲供建筑材料、甲供設(shè)備（無稅設(shè)備除外）價款，但不包括甲供裝飾材料價款?！凹坠┝稀庇?jì)稅價格的確定：自制和委托加工材料按甲方視同銷售價格確定，外購材料按甲方外購材料的成本加上合理的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等?？偝邪税凑湛偸杖肟鄢职杖牒筮M(jìn)行差額納稅，扣除的合法憑證是從分包方取得的發(fā)票。分包人自行繳納營業(yè)稅。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（二）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算

【例7-3】某建筑施工企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）承包一項(xiàng)主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，承包總價（不含甲供材料）4000萬元，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋、水泥）1800萬元由甲供。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）該建筑施工企業(yè)承接某單位建筑工程，工程價款為2600萬元。該建筑施工企業(yè)將其中一部分工程分包給Ｍ企業(yè)，工程款為600萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】（1）應(yīng)納營業(yè)稅=（4000+1800）×3%=174（萬元）（2）應(yīng)納營業(yè)稅=（2600-600）×3%=60（萬元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【例7-4】某產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)是一個綜合性公司，下轄具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的A、B建筑隊(duì)和兩個建筑材料生產(chǎn)廠、一個裝飾公司，各單位均為非獨(dú)立核算單位。某納稅期發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（1）Ａ建筑隊(duì)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額6600萬元，其中：建筑勞務(wù)費(fèi)4500萬元，建筑裝飾材料2100萬元。Ａ將總承包額的3000萬元分包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），分包合同記載勞務(wù)費(fèi)2000萬元，建筑裝飾材料1000萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（2）裝飾公司以清包工的形式承包福瑞公司的一項(xiàng)裝飾業(yè)務(wù)，實(shí)際收取人工費(fèi)140萬元，輔助材料55萬元，工程質(zhì)量獎15萬元。另外，福瑞公司提供設(shè)備50萬元，提供材料40萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（3）三年前將其中一棟房產(chǎn)抵押給銀行，取得貸款500萬元（期限3年，利率8%，抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息），現(xiàn)貸款到期，但無力還款，銀行將抵押房產(chǎn)沒收，雙方核定房產(chǎn)價值為660萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】第（1）筆業(yè)務(wù)：Ａ建筑隊(duì)實(shí)際應(yīng)納營業(yè)稅=（6600-2100-2000）×3%=75（萬元）Ａ建筑隊(duì)自產(chǎn)材料應(yīng)納增值稅=2100÷（1+17%）×17%=305.13（萬元）安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60（萬元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】第（2）筆業(yè)務(wù)：集團(tuán)清包工應(yīng)納營業(yè)稅=（140+55+15）×3%=6.3（萬元）第（3）筆業(yè)務(wù)：房產(chǎn)抵押期間應(yīng)納營業(yè)稅=500×8%×3×5%=6（萬元）以房產(chǎn)抵債應(yīng)納營業(yè)稅=660×5%=33（萬元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（三）金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

1.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

2.融資租賃業(yè)務(wù)

本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實(shí)際成本）÷總天數(shù)×本期天數(shù)

3.金融商品轉(zhuǎn)讓第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

股票、債券、外匯及其他不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測試】某金融機(jī)構(gòu)1月10日份購入A股票1萬股，10元/股；1月15日購入10萬美元，支付人民幣62萬元；2月10日，又購入A股票1萬股，12元/股；3月20日，出售A股票1萬股，15元/股；3月31日，出售5萬美元，取得人民幣價款30萬元。該金融機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營業(yè)稅（）B

A.2000元B.1500元C.10000元D.5000元3.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

營業(yè)額為勞務(wù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代付、加價等，不得做任何扣除。從事受托收款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

（四）保險業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)1.辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。

實(shí)行分保險的，按初保人向投保人收取的保費(fèi)收入全額計(jì)稅（即不扣除分保費(fèi)支出），分保人取得的分保費(fèi)收入不再計(jì)繳營業(yè)稅。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)1.境內(nèi)保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

3.躉交保費(fèi)。以當(dāng)年實(shí)際收取的保費(fèi)（一次性確認(rèn)的保費(fèi)收入）計(jì)算繳納營業(yè)稅。

4.已繳過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在會計(jì)制度規(guī)定的核算期內(nèi)收回的，可從營業(yè)額中減除。

5.保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

6.儲金業(yè)務(wù)。采用收取儲金方式確定經(jīng)濟(jì)利益的其營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額（期初余額與期末余額之和的二分之一）乘以人民銀行公布的1年期定期存款利率折算的月利率計(jì)算。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

【例7-5】某保險公司某年收取企財(cái)險保費(fèi)1000萬元，收取5年期抵押貸款房屋保險500萬元，出口信用保險200萬元，團(tuán)體人身意外傷害保險300萬元，個人養(yǎng)老金保險200萬元，儲金年初余額1200萬元，期末余額800萬元，人民銀行１年期定期存款利率假定為10%，當(dāng)年?duì)I業(yè)稅稅率為5%。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)企財(cái)險保費(fèi)收入

１000抵押貸款房屋保險收入 500÷5=100出口信用保險收入（免稅）

0團(tuán)體人身意外傷害保險收入 300個人養(yǎng)老金保險收入（免稅）

0儲金業(yè)務(wù)計(jì)入保費(fèi)收入部分（1200+800）÷2×10%=100第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)應(yīng)納稅營業(yè)額合計(jì)=1500（萬元）該公司應(yīng)納營業(yè)稅1500×5%=75（萬元）

7.外幣折算。金融保險企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合為人民幣計(jì)算營業(yè)稅。金融業(yè)按收到外匯的當(dāng)日或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按收到外匯的當(dāng)日或當(dāng)月月末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

8.證券公司代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)（準(zhǔn)予扣除）（五）文化娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算單位和個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅依據(jù)。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

【例7-7】由經(jīng)紀(jì)人李先生安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出，由該劇院代售票，共得票價收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付經(jīng)紀(jì)人李先生1.4萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】劇院租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=15000×5%=750（元）劇院代扣代繳演出團(tuán)體營業(yè)稅=（150000-15000-14000）×3%=3630（元）劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營業(yè)稅=14000×3%=420（元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【例7-8】某歌舞廳2月門票收入15000元，點(diǎn)歌、自唱收入36000元，臺位（含飲料）收入44000元，營業(yè)稅稅率20%，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)3%。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】應(yīng)納營業(yè)稅=（15000+36000+44000）×20%=19000（元）應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（15000+36000+44000）×3%=2850（元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（六）租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算營改增后，有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)繳納增值稅，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)仍然屬于營業(yè)稅的征收范圍，需要按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（七）銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)營業(yè)稅的計(jì)算銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓抵債所得不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價，或作價后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（八）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)1.支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；2.支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險平臺費(fèi)；3.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（九）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入營業(yè)稅的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售收入的當(dāng)期，應(yīng)將其并入發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅及附加。企業(yè)日后在按會計(jì)法規(guī)將上述預(yù)售收入確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)時，將已納過稅的應(yīng)納稅營業(yè)額作為發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅營業(yè)額的調(diào)減項(xiàng)目處理。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測試】以下敘述正確的有（）

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期取得預(yù)售收入時應(yīng)繳納營業(yè)稅ACD

C.銷售外購不動產(chǎn)時應(yīng)以全部收入減去購置原價作為計(jì)稅營業(yè)額

B.有形動產(chǎn)租賃應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)繳營業(yè)稅

D.保險公司取得的躉交保費(fèi)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅營業(yè)額第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)四、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算（一）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為

【例7-10】某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入為10000元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】門票收入應(yīng)納營業(yè)稅=6000×3%=180（元）歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=10000×20%=2000（元）本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅=180+2000=2180（元）若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額，則應(yīng)納營業(yè)稅=16000×20%=3200（元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（二）混合銷售行為

【例7-11】天華酒店7月承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主。應(yīng)納營業(yè)稅=（75000+8700）×5%=4185（元）第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（三）兼營非應(yīng)稅行為

【例7-11】9月，某建筑公司承建的一棟住宅樓竣工交付甲方—天宇房產(chǎn)公司?？偨Y(jié)算價為7000萬元，自行加工并安裝的鋁合金門窗收入（含安裝費(fèi)收入）700萬元。第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)應(yīng)納營業(yè)稅=7000×3%=210（萬元）應(yīng)納增值稅=700÷（1+3%）×3%=20.39（萬元）五、營業(yè)稅的納稅申報(bào)第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)一、營業(yè)稅會計(jì)賬戶的設(shè)置

1.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

2.營業(yè)稅金及附加3.其他業(yè)務(wù)成本4.銀行存款5.固定資產(chǎn)清理6.代購代銷收入第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)二、主營應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計(jì)處理（一）建筑業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計(jì)處理

【例7-13】某建筑公司承包某工程，總承包額200萬元，其中支付給丁公司分包工程價款20萬元，甲方提供材料20萬元；工程累計(jì)發(fā)生合同成本166萬元。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（1）收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時借：銀行存款2000000貸：工程結(jié)算2000000（2）建筑公司計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅時應(yīng)交營業(yè)稅=（200-10+20）×3%=6.3（萬元）借：營業(yè)稅金及附加63000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅63000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（3）繳納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅63000貸：銀行存款63000（4）分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時借：工程施工—合同成本100000貸：應(yīng)付賬款—丁公司100000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（5）支付分包工程款時借：應(yīng)付賬款—丁公司100000貸：銀行存款100000（6）建筑公司發(fā)生各項(xiàng)累計(jì)成本費(fèi)用時借：工程施工———合同成本1660000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1660000（7）結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時借：工程結(jié)算2000000貸：工程施工—合同成本1760000—合同毛利240000（8）確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時借：主營業(yè)務(wù)成本1760000工程施工—合同毛利240000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（二）廣告、娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【例7-8】某歌舞廳2月門票收入15000元，點(diǎn)歌、自唱收入36000元，臺位（含飲料）收入44000元，營業(yè)稅稅率20%，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)3%?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅=(15000+36000+44000)×20%=19000（元）應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（15000+36000+44000） ×3%=2850（元）借：營業(yè)稅金及附加21850貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅19000—應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)2850第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【例7-15】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期竣工自建住宅樓一棟，建造成本共計(jì)320萬元，該省規(guī)定建筑業(yè)成本利潤率為7%?！敬鸢浮繎?yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅=3200000×（1+17%）÷（1-3%）×3%=105897（元）借：營業(yè)稅金及附加105897貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅105897第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以經(jīng)營房地產(chǎn)為其主營業(yè)務(wù)，稅款繳納可以采用按上月實(shí)繳額預(yù)繳，下月初結(jié)清上月稅款的辦法。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【例7-16】某房地產(chǎn)公司8月商品房銷售收入1100000元，配套設(shè)施銷售收入260000元，代建工程結(jié)算收入200000元。上月應(yīng)繳營業(yè)稅稅款為48000元，納稅期限為10天。（1）每次預(yù)繳稅款時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅16000貸：銀行存款16000（2）月末計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅時應(yīng)納營業(yè)稅=（1100000+260000）×5%+200000×3%=74000（元）第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)借：營業(yè)稅金及附加74000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅74000（3）下月初結(jié)清上月稅款時應(yīng)補(bǔ)繳稅款=74000-48000=26000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅26000貸：銀行存款26000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【例7-17】某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)收房款600萬元（按總售價1000萬元的60%一次性收取），余款在交付商品房時結(jié)算。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（1）收到預(yù)收款時借：銀行存款6000000貸：預(yù)收賬款6000000（2）按預(yù)收款上繳營業(yè)稅時應(yīng)納營業(yè)稅600×5%=30（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅300000貸：銀行存款300000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（3）交付商品房，確認(rèn)銷售收入時借：應(yīng)收賬款10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）借：營業(yè)稅金及附加500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅500000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（4）結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款及清繳尚欠營業(yè)稅時借：預(yù)收賬款6000000貸：應(yīng)收賬款6000000（5）補(bǔ)繳營業(yè)稅時補(bǔ)繳稅額=50-20=30（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅200000貸：銀行存款 200000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（四）金融企業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理（五）旅游、飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理【例7-17】某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)收房款600萬元（按總售價1000萬元的60%一次性收?。?，余款在交付商品房時結(jié)算。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)應(yīng)納營業(yè)稅=（35000-17000）×5%=900（元）借：營業(yè)稅金及附加900貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅900三、租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳營業(yè)稅的會計(jì)處理第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【例7-22】某工業(yè)企業(yè)本月將某閑置倉庫租賃給另一家企業(yè)，租期1年，年租金120000元；從租賃當(dāng)月起，每3個月收取租金一次，當(dāng)月按5%營業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅500元。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（1）取得第一筆租金時借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入—經(jīng)營租賃收入10000其他應(yīng)收款—××企業(yè)20000（2）計(jì)提當(dāng)月營業(yè)稅時借：營業(yè)稅金及附加500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅500第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（3）繳納當(dāng)月營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅500貸：銀行存款500四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計(jì)處理【例7-23】某公司3月將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元。該專利權(quán)的賬面余額為7萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【答案】借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：無形資產(chǎn)70000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000營業(yè)外收入—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益35000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)【例7-24】A公司以其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)與B公司交換一臺設(shè)備。A公司該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為220萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價值為300萬元；B公司的設(shè)備賬面余額為310萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值260萬元。A公司向B公司收取補(bǔ)價40萬元（假定無其他收支項(xiàng)目）。計(jì)算A公司應(yīng)納營業(yè)稅，并做會計(jì)處理。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換因?yàn)?0÷300=13%＜25％，所以屬于非貨幣性交易。應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%=15（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=15×（7%+3%）=1.5（萬元）固定資產(chǎn)的入賬價值=300+15+1.5-40=276.5（萬元）應(yīng)確認(rèn)的收益=300-220=80（萬元）第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)借：固定資產(chǎn)2765000銀行存款 400000貸：無形資產(chǎn)2200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅150000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10500

—應(yīng)交教育費(fèi)附加4500營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換收益800000第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)

五、銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計(jì)處理【例7-25】MM公司有一項(xiàng)逾期應(yīng)收賬款200萬元，通過債務(wù)重組收到房屋一棟，該房屋賬面價值240萬元，已提折舊50萬元。在債務(wù)重組過程中，支付印花稅、契稅、過戶費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)11萬元。債務(wù)重組后，MM公司很快將房屋轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入220萬元，支付印花稅1100元。第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（1）將債務(wù)重組后的房屋入賬時借：固定資產(chǎn)2110000貸：應(yīng)收賬款—××企業(yè)2000000銀行存款110000（2）房屋轉(zhuǎn)讓時借：固定資產(chǎn)清理2110000貸：固定資產(chǎn)2110000目錄本節(jié)（3）取得轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款2200000貸：固定資產(chǎn)清理2200000借：固定資產(chǎn)清理12100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅10000—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700 —應(yīng)交印花稅1100 —應(yīng)交教育費(fèi)附加300第3節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理目錄本節(jié)（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損益借：固定資產(chǎn)清理