審計(jì)基礎(chǔ)理論課件：審計(jì)目標(biāo)理論

審計(jì)基礎(chǔ)理論

審計(jì)目標(biāo)理論第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)的主要理論一、審計(jì)目標(biāo)的層級(jí)二層次論認(rèn)為,審計(jì)目標(biāo)分為兩個(gè)層級(jí)。兩個(gè)層級(jí)的具體內(nèi)容,不同文獻(xiàn)有不同主張。三層次論認(rèn)為,審計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層級(jí)。三個(gè)層級(jí)的具體內(nèi)容,不同文獻(xiàn)也有不同主張。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)的主要理論二、不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)(一)政府審計(jì)目標(biāo)1.國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)2.國(guó)家審計(jì)具體目標(biāo)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)的主要理論二、不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)3.政府審計(jì)三層次的目標(biāo)總體來(lái)看,國(guó)家審計(jì)目標(biāo)包括根本目標(biāo)、現(xiàn)實(shí)目標(biāo)和直接目標(biāo)三個(gè)層次。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益?，F(xiàn)實(shí)目標(biāo)即在社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下一定發(fā)展階段的國(guó)家審計(jì)為實(shí)現(xiàn)根本目標(biāo)應(yīng)達(dá)到的階段性目標(biāo),是根本目標(biāo)在一定發(fā)展階段的分解和具體化。直接目標(biāo)是實(shí)施審計(jì)活動(dòng)最直接的目的,是處于基礎(chǔ)地位的目標(biāo),是具體的、明確的,對(duì)審計(jì)過(guò)程具有指導(dǎo)作用。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)的主要理論二、不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)(二)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)研究不多,總體來(lái)說(shuō),關(guān)于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有兩種主要觀(guān)點(diǎn):一是,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是增加組織價(jià)值,即增值論；二是,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是保證和促進(jìn)管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行,即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論。(三)民間審計(jì)目標(biāo)民間審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與公允,而“真實(shí)與公允”有時(shí)也表述為“合法性和公允性”或“公允合法性”。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)的主要理論三、評(píng)述第一,需要區(qū)分終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。第二,需要區(qū)分不同審計(jì)主題的審計(jì)目標(biāo)。第三,由于審計(jì)體系包括不同的審計(jì)主體針對(duì)不同的審計(jì)客體所從事的不同審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型,因此,審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)該是一個(gè)體系。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系一、審計(jì)目標(biāo)及其體系審計(jì)目標(biāo)就是人們期望通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)得到的結(jié)果。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系二、終極審計(jì)目標(biāo)(一)審計(jì)一般的終極目標(biāo)

委托人和利益相關(guān)者使用審計(jì)鑒證的結(jié)果是為了抑制代理人的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題,以促使代理人更好地履行其經(jīng)管責(zé)任。審計(jì)是如何提供鑒證服務(wù)的呢?總體來(lái)說(shuō),有三個(gè)路徑:一是以經(jīng)濟(jì)信息為主題,鑒證信息中是否存在代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題;二是以行為為主題,鑒證特定的行為中是否存在代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題;三是以制度為主題,鑒證履行經(jīng)管責(zé)任的相關(guān)制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行是否存在缺陷。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系二、終極審計(jì)目標(biāo)(二)內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)

從內(nèi)部審計(jì)需求出發(fā),利益相關(guān)者是希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)抑制消極因素,從而促進(jìn)組織目標(biāo)的達(dá)成,這是最概括意義上的內(nèi)部審計(jì)終極目標(biāo)。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系二、終極審計(jì)目標(biāo)(三)政府審計(jì)的終極目標(biāo)

從終極目標(biāo)來(lái)說(shuō),委托人是希望通過(guò)政府審計(jì)抑制國(guó)有資源經(jīng)管責(zé)任履行中的代理問(wèn)題或次優(yōu)問(wèn)題,如果這個(gè)目標(biāo)能達(dá)成,國(guó)有資源經(jīng)管責(zé)任就可以按預(yù)期目標(biāo)運(yùn)行。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系二、終極審計(jì)目標(biāo)(四)民間審計(jì)的終極目標(biāo)

民間委托人使用審計(jì)鑒證的結(jié)果是為了抑制代理人的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。所以,民間審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)(一)不同審計(jì)主體的審計(jì)總目標(biāo)1.中國(guó)國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)從《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第六條對(duì)審計(jì)目標(biāo)的解釋中可以看出:(1)“真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度?！?2)“合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況?！?3)“效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益?！钡诙?jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)2.民間審計(jì)總目標(biāo)(1)以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)(20世紀(jì)30年代以前)。(2)以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性為主要審計(jì)目標(biāo)(20世紀(jì)30年代到80年代)。(3)查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性?xún)赡繕?biāo)并重(1988年AICPA發(fā)布第53,54號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》至今)。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)3.內(nèi)部審計(jì)總目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)(二)不同審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)主題是財(cái)務(wù)信息,其終極審計(jì)目標(biāo)是從財(cái)務(wù)信息角度入手,抑制代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是經(jīng)濟(jì)行為,從行為角度入手,抑制代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。績(jī)效審計(jì)有否定的定位,當(dāng)定位于績(jī)效信息鑒證時(shí),績(jī)效審計(jì)的直接審計(jì)目標(biāo)是鑒證其真實(shí)性,審計(jì)主題是績(jī)效信息,通俗地說(shuō),就是尋找績(jī)效信息錯(cuò)弊。制度審計(jì)的審計(jì)主題是制度(包括信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)),直接審計(jì)目標(biāo)是健全性,包括設(shè)計(jì)健全性和執(zhí)行有效性,通俗地說(shuō),就是尋找制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行缺陷。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)(三)不同審計(jì)客體的審計(jì)總目標(biāo)1.財(cái)政審計(jì)就直接目標(biāo)來(lái)說(shuō),財(cái)政經(jīng)管責(zé)任鑒證的總目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)管責(zé)任履行中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。2.金融審計(jì)就直接目標(biāo)來(lái)說(shuō),審計(jì)機(jī)構(gòu)必須找出金融機(jī)構(gòu)及其管理層在履行金融經(jīng)管責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。3.企業(yè)審計(jì)為了抑制代理人在履行企業(yè)類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題,審計(jì)機(jī)構(gòu)必須檢查代理人是否存在這些問(wèn)題,所以,鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督代理人在履行企業(yè)類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題,就成為審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo),也稱(chēng)為審計(jì)直接目標(biāo)。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系三、審計(jì)總目標(biāo)4.工程審計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)方面的含義:一是希望通過(guò)工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)代理人在履行工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任中的負(fù)面問(wèn)題;二是對(duì)于發(fā)現(xiàn)的這些負(fù)面問(wèn)題,審計(jì)機(jī)構(gòu)還要推動(dòng)其整改。5.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),希望通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)找出領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題,并推動(dòng)整治這些問(wèn)題,是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接目標(biāo)。6.領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的直接目標(biāo)是在資源環(huán)境委托代理關(guān)系中,審計(jì)機(jī)構(gòu)期望通過(guò)這種審計(jì)得到的結(jié)果。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)體系四、審計(jì)具體目標(biāo):以財(cái)務(wù)審計(jì)為例(一)管理層認(rèn)定1.與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2.與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定(二)具體審計(jì)目標(biāo)1.與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2.與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3.與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo)一、文獻(xiàn)綜述關(guān)于審計(jì)目標(biāo)影響因素的研究大致分為兩類(lèi):一是不區(qū)分審計(jì)主體來(lái)討論審計(jì)目標(biāo);二是討論不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的確定受制于兩個(gè)因素:一是社會(huì)需要審計(jì)做什么;二是審計(jì)能做什么。第三節(jié)審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo):總體框架該圖表示的理論框架主要含義如下:第一,自利和有限理性這兩個(gè)人性假設(shè)產(chǎn)生了信息和行為兩類(lèi)代理問(wèn)題及次優(yōu)問(wèn)題,進(jìn)而產(chǎn)生信息、行為和制度三類(lèi)審計(jì)主題,但最終選擇什么主題作為重點(diǎn),是由權(quán)變因素決定的;第二,信息審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性和效益性,行為審計(jì)目標(biāo)是合法性,制度審計(jì)目標(biāo)是健全性,但最終選擇什么目標(biāo),也是由權(quán)變因素決定的。第三節(jié)審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo)三、審計(jì)主題及權(quán)變因素的影響一般來(lái)說(shuō),審計(jì)主題可以分為三類(lèi):一是信息,也就是通常所說(shuō)的認(rèn)定;二是行為,也就是審計(jì)客體的作為或過(guò)程;三是制度,也就是約束信息和行為的規(guī)則或過(guò)程。已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的權(quán)變因素包括:(1)委托人及利益相關(guān)者的需求。代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題都會(huì)損害委托人及利益相關(guān)者的利益,但是,不同的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題損害利益的程度不同。(2)治理構(gòu)造。治理構(gòu)造是應(yīng)對(duì)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的制度安排,審計(jì)是其中的重要內(nèi)容。第三節(jié)審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo)四、不同審計(jì)主題的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)就是人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果。終極審計(jì)目標(biāo),就是人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)最終所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果。關(guān)于直接審計(jì)目標(biāo)有不同的觀(guān)點(diǎn)。就審計(jì)一般而論,關(guān)于審計(jì)目標(biāo)有多種不同的觀(guān)點(diǎn),但是,真實(shí)性、合法性、效益性和健全性這四個(gè)目標(biāo)得到大多數(shù)人的認(rèn)可,也得到我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的官方認(rèn)可。第三節(jié)審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo)五、權(quán)變因素對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

影響審計(jì)目標(biāo)確定的權(quán)變因素較為復(fù)雜,前面分析過(guò)的影響審計(jì)主題的委托人及利益相關(guān)者的需求、治理構(gòu)造、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)自身的一些因素都可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)的最終確定。

就信息審計(jì)主題來(lái)說(shuō),它具有真實(shí)性和效益性?xún)蓚€(gè)審計(jì)目標(biāo)。

就行為審計(jì)主題來(lái)說(shuō),主要是合法性審計(jì)目標(biāo)。

就民間審計(jì)來(lái)說(shuō),是接受委托從事審計(jì)活動(dòng)。第三節(jié)審計(jì)主題、權(quán)變因素和審計(jì)目標(biāo)六、結(jié)論和啟示

審計(jì)目標(biāo)就是人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果,不同的審計(jì)目標(biāo)選擇會(huì)導(dǎo)致不同的審計(jì)制度構(gòu)建和不同的審計(jì)資源配置,從而產(chǎn)生不同的審計(jì)效果。

審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象,審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。

審計(jì)主題是決定審計(jì)目標(biāo)的基本因素,在此基礎(chǔ)上,權(quán)變因素才會(huì)發(fā)生作用。第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任一、文獻(xiàn)綜述審計(jì)責(zé)任:審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)履行的專(zhuān)業(yè)職責(zé),以及因工作失誤對(duì)公眾造成損失所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。關(guān)于審計(jì)責(zé)任的界定,一些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,一些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)法律界和職業(yè)界的協(xié)調(diào)。謝榮對(duì)影響審計(jì)責(zé)任的因素從兩個(gè)角度進(jìn)行了分析,一方面,審計(jì)職責(zé)是一個(gè)由審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)行為依據(jù)所組成的二維職責(zé)域。另一方面,他從審計(jì)目標(biāo)變遷中分析了審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系,當(dāng)以揭弊查錯(cuò)為審計(jì)目標(biāo)時(shí),審計(jì)人員的責(zé)任就是揭露舞弊和差錯(cuò),尤其是重大舞弊和差錯(cuò);當(dāng)以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允為主要審計(jì)目標(biāo)時(shí),審計(jì)人員的責(zé)任就不再以揭弊查錯(cuò)為主,而是著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性做出評(píng)價(jià);當(dāng)以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與揭弊查錯(cuò)并重為審計(jì)目標(biāo)時(shí),社會(huì)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)揭弊查錯(cuò)的責(zé)任的呼聲越來(lái)越高,雙重審計(jì)目標(biāo)已為越來(lái)越多的國(guó)家、組織所接受。第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)責(zé)任:理論框架審計(jì)主題決定審計(jì)目標(biāo),而審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型,不同的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型又會(huì)有不同的審計(jì)法律責(zé)任。第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)責(zé)任:理論框架(一)審計(jì)主題和審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)就是人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果,不同的審計(jì)主題有不同的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象,審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)主題可以分為三類(lèi):一是信息,也就是通常所說(shuō)的認(rèn)定;二是行為,也就是被審計(jì)單位的作為或過(guò)程;三是制度,也就是約束信息和行為的規(guī)則或過(guò)程。第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)責(zé)任:理論框架(二)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型就信息主題來(lái)說(shuō),其技術(shù)邏輯屬于命題論證型,即從基本命題中引出一組可觀(guān)察命題,通過(guò)證明可觀(guān)察命題進(jìn)而證明基本命題。就行為主題來(lái)說(shuō),其技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型,其審計(jì)命題具有多樣性、非窮盡性的特征,在成本效果約束下,一般無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)證明審計(jì)命題,所以,也無(wú)法就行為整體發(fā)表意見(jiàn),只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的行為事實(shí)形成審計(jì)意見(jiàn)。就制度主題來(lái)說(shuō),它不直接以行為或信息為內(nèi)容,而是以約束行為的制度為審計(jì)內(nèi)容,而制度相關(guān)的命題是可以合理分解的,因此,可以采用合理保證方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)責(zé)任:理論框架(三)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與審計(jì)法律責(zé)任1.合理保證審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)責(zé)任第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)責(zé)任:理論框架2.有限保證審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)責(zé)任第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任三、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)責(zé)任:不同審計(jì)主體的審計(jì)法律責(zé)任分析(一)民間審計(jì)法律責(zé)任目前,民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。(二)我國(guó)政府審計(jì)法律責(zé)任我國(guó)政府審計(jì)主要從事行為主題審計(jì),其審計(jì)目標(biāo)主要是合法性,采取有限保證方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(三)內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任內(nèi)部審計(jì)以制度審計(jì)為主,審計(jì)目標(biāo)是健全性,以有限保證方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),如果不進(jìn)行缺陷等級(jí)認(rèn)定,則難以形成法律責(zé)任。第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)法律責(zé)任四、結(jié)論和啟示審計(jì)作為一種鑒證代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的制度安排,對(duì)其應(yīng)有責(zé)任的擔(dān)當(dāng)是其社會(huì)價(jià)值的基礎(chǔ)。審計(jì)主題決定審計(jì)目標(biāo),而審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型,不同的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型會(huì)形成不同的審計(jì)法律責(zé)任。信息審計(jì)主題具有真實(shí)性和效益性?xún)蓚€(gè)審計(jì)目標(biāo),行為審計(jì)主題具有合法性審計(jì)目標(biāo),制度審計(jì)主題具有健全性目標(biāo)。在合理保證方式下,只有在被審計(jì)單位有問(wèn)題而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)時(shí),才會(huì)形成審計(jì)法律責(zé)任;在有限保證方式下,當(dāng)審計(jì)定性或制度缺陷認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),才會(huì)形成審計(jì)法律責(zé)任。第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差一、文獻(xiàn)綜述

審計(jì)期望差的核心內(nèi)容應(yīng)該是審計(jì)準(zhǔn)則界定的水準(zhǔn)與公眾對(duì)審計(jì)的期望水準(zhǔn)之間的差距,目前的研究尚未對(duì)這部分差距的機(jī)理解釋清楚;同時(shí),大多數(shù)的文獻(xiàn)都是從民間審計(jì)的角度來(lái)解釋審計(jì)期望差,并未形成一個(gè)通用的理論框架。第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差:理論框架審計(jì)準(zhǔn)則界定的審計(jì)供給雖然包括一個(gè)完整的生產(chǎn)過(guò)程,但從技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō),主要包括三個(gè)環(huán)節(jié):一是確定審計(jì)目標(biāo);二是圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù);三是根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見(jiàn),并報(bào)告給利益相關(guān)者。第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差:理論框架(一)審計(jì)主題、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)期望差審計(jì)目標(biāo)就是人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果,不同的審計(jì)主題有不同的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象,審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。審計(jì)主題可以分為三類(lèi):一是信息,也就是通常所說(shuō)的認(rèn)定;二是行為,也就是審計(jì)客體的作為或過(guò)程；三是制度,也就是約束信息和行為的規(guī)則或過(guò)程。第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差:理論框架第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差:理論框架(二)審計(jì)主題、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差審計(jì)意見(jiàn)有三個(gè)維度與審計(jì)期望差相關(guān):一是審計(jì)意見(jiàn)的保證程度;二是審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)方式,也就是采用詳式報(bào)告還是簡(jiǎn)式報(bào)告;三是審計(jì)結(jié)果是否公開(kāi)。1.審計(jì)主題、審計(jì)意見(jiàn)保證程度和審計(jì)期望差就信息主題來(lái)說(shuō),其技術(shù)邏輯屬于命題論證型,即從基本命題中引出一組可觀(guān)察命題,通過(guò)證明可觀(guān)察命題進(jìn)而證明基本命題。第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差:理論框架就行為主題來(lái)說(shuō),其技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型,其審計(jì)命題具有多樣性、非窮盡性的特征,在成本效益約束下,一般無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)證明審計(jì)命題,也無(wú)法就行為整體發(fā)表意見(jiàn),只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的行為事實(shí)形成審計(jì)意見(jiàn)。就制度主題來(lái)說(shuō),它不直接以行為為對(duì)象,而是以約束行為的制度為直接對(duì)象,而制度相關(guān)的命題是可以合理分解的,因此,可以采用合理保證方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第五節(jié)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差二、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)期望差:理論框架2.審計(jì)報(bào)告方式與審計(jì)期望差審計(jì)報(bào)告有詳式和簡(jiǎn)式兩種類(lèi)型。目前,民間審計(jì)主要采用簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告,而政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)主要采用詳式審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告方式來(lái)說(shuō),審計(jì)期望差是如何產(chǎn)生的呢?一般來(lái)說(shuō)有