審計基礎與實務課件：透視審計過程

透視審計過程透視審計過程

審計目標認知1

了解審計抽樣方法2

策劃審計程序3任務一審計目標認知了解財務報表審計的總目標12財務報表審計的具體目標5.1.1財務報表審計的總目標了解財務報表審計的總目標1.評價財務報表合法性2.3.評價財務報表公允性1.了解財務報表審計的總目標

在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；(2)按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。2.評價財務報表合法性

在評價財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎編制時,注冊會計師應當考慮以下內容：(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎,并適合于被審計單位的具體情況。(2)管理層做出的會計估計是否合理。(3)財務報表反映的信息是否具有可靠性、相關性、可比性和可理解性。(4)財務報表是否做出充分披露,使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響。3.評價財務報表公允性

在評價財務報表是否做出公允反映時，注冊會計師應當考慮以下內容：(1)經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。(2)財務報表的列報、結構和內容是否合理。(3)財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。5.1.2財務報表審計的具體目標把握管理層的認定1.具體審計目標2.1.把握管理層的認定管理層認定

項目審計目標一般審計目標

具體審計目標

認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。1.把握管理層的認定交易和事項已記錄于正確的會計期間。

截止020104030605

發(fā)生記錄或披露的交易和事項已發(fā)生,且這些交易和事項與被審計單位有關。

完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄,所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

分類交易或事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚,相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的。

列報與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據已恰當記錄,相關披露已得到恰當計量和描述。準確性(1)關于所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定1.把握管理層的認定資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄,相關披露已得到恰當計量和描述。準確性、計價和分攤020104030605

存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制,記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。資產、負債和所有者權益已記錄于恰當?shù)馁~戶。

分類資產、負債和所有者權益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚,相關披露在適用的的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的。

列報所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄,所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。完整性(2)關于期末賬戶余額及相關披露的認定2.具體審計目標

（1）與所審計期間各類交易、事項及相關披露相關的審計目標1)發(fā)生2)完整性 3)準確性4)截止5)分類6)列報（2）與期末賬戶余額及相關披露相關的審計目標1)存在 2)權利和義務3)完整性 4)準確性、計價和分攤5)分類6)列報任務二了解審計抽樣方法審計方法認知12

審計抽樣的種類3

審計抽樣的步驟5.2.1審計方法認知把握審計抽樣的含義1.認識審計抽樣的特征2.3.審計抽樣適用的范圍1.把握審計抽樣的含義

審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機會。在這里,抽樣單元是指構成總體的個體項目,總體是指注冊會計師從中抽取樣本并據此得出結論的整套數(shù)據。總體可以分為多個層次或子總體。2.認識審計抽樣的特征

審計抽樣具有三個特征：(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。(2)所有抽樣單元都有被選取的機會。(3)審計測試的目的是評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3.審計抽樣適用的范圍

審計抽樣并非在所有審計程序中都可以使用。

注冊會計師擬實施的審計程序將對運用審計抽樣產生重大影響。在風險評估程序、控制測試和實質性程序中，有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則可能涉及審計抽樣，但此時審計抽樣僅適用于控制測試。當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣。5.2.2審計抽樣的種類按抽樣決策的依據劃分1.按審計抽樣所了解的總體特征劃分2.1.按抽樣決策的依據劃分

非統(tǒng)計抽樣是指注冊會計師全憑主觀標準和個人經驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果,并對審計對象總體作出結論的一種審計抽樣方法。運用非統(tǒng)計抽樣可以充分利用審計人員的實踐經驗和判斷能力。

統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：1)隨機選取樣本。2)運用概率論評價樣本結果,包括計量抽樣風險。統(tǒng)計抽樣

非統(tǒng)計抽樣2.按審計抽樣所了解的總體特征劃分

(1)屬性抽樣和變量抽樣在審計抽樣中,根據對樣本的審查結果對總體進行推斷可以從兩個不同的方面來進行。一是根據樣本的差錯率推斷總體的差錯率;二是根據樣本的差錯推斷總體的差錯額。前者是屬性抽樣,后者是變量抽樣。

（2)屬性抽樣和變量抽樣的主要區(qū)別,如表5-1所示表5-1屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別抽樣技術測試種類目標屬性抽樣控制測試估計總體既定控制的偏差(次數(shù))變量抽樣細節(jié)測試估計總體金額或者總體中的錯誤金額5.2.3審計抽樣的步驟樣本設計1.樣本量的確定2.3.樣本的選取1.樣本設計注冊會計師在設計樣本時,應當考慮以下基本因素:(1)審計目的。(2)審計對象總體與抽樣單位。(3)抽樣風險與非抽樣風險。(4)可信賴程度。(5)可容忍誤差。(6)預期總體誤差。(7)分層。2.樣本量的確定

確定樣本量的方法主要有以下三種:(1)查表法。

在控制測試中,如果運用統(tǒng)計抽樣法進行抽樣,則需要將影響樣本量大小的因素予以量化,然后根據預先制定的樣本量表,查表確定樣本量。

(2)公式計算法。

在實質性程序中,如果運用統(tǒng)計抽樣法進行抽樣,則可根據預先推導出的公式,代入量化后影響樣本量大小的因素,計算樣本量。

(3)經驗估計法。

在采用非統(tǒng)計抽樣法時,通常可以參照上述兩種方法,并結合自身經驗和專業(yè)判斷估計出樣本量。3.樣本的選取

常用的樣本選取方法有隨機選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

(1)隨機選樣。隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目,按隨機規(guī)則選取樣本,通常使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣。

(2)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣,是指首先計算選樣間隔,確定選樣起點,然后再根據間隔順序選取樣本的一種選樣方法。

(3)隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣,是在不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好,以隨意的方式選取樣本。5.2.4審計抽樣結果的評價分析樣本誤差1.樣本量的確定2.3.樣本的選取5.2.4審計抽樣結果的評價

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結論注冊會計師應當評價樣本結果,以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正。注冊會計師在抽樣結果評價的基礎上應根據所取得的證據,確定審計證據是否足以證實某一審計對象總體的特征,從而得出審計結論。分析樣本誤差后,注冊會計師應根據抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當?shù)姆椒?推斷審計對象總體誤差。在實施控制測試時，誤差指制偏差；控在實施細節(jié)測試時，誤差指錯報。

任務三策劃審計程序審計程序的準備階段12

審計程序的實施階段3

審計程序的終結階段5.2.4審計抽樣結果的評價分析樣本誤