審計(jì)實(shí)務(wù)與案例（第5版）采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證和記錄掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其控制措施掌握采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試掌握固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)涉及科目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序熟練運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序了解采購(gòu)與付款循環(huán)中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)熟練編制采購(gòu)與付款循環(huán)中相關(guān)科目的審計(jì)工作底稿主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)部門(mén)存在或發(fā)生請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào),但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單、采購(gòu)信息報(bào)告采購(gòu)部門(mén)完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào),送至供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén),獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門(mén)完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門(mén)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?/p>

預(yù)先編號(hào),并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn),獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

支票預(yù)先編號(hào),已簽署支票的相關(guān)憑證要注銷(xiāo)8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?/p>

獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表采購(gòu)與付款循環(huán)關(guān)鍵控制(一)編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃(二)請(qǐng)購(gòu)(三)選擇供應(yīng)商(四)確定采購(gòu)價(jià)格(五)訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同(六)管理供應(yīng)過(guò)程(七)驗(yàn)收(八)付款(九)會(huì)計(jì)控制固定資產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制(一)不相容崗位分離的控制(二)授權(quán)批準(zhǔn)的控制(三)資本預(yù)算的控制(四)日常管理的控制(五)資產(chǎn)處置的控制質(zhì)疑與提問(wèn)閱讀p162-172，回答以下問(wèn)題：1.指出采購(gòu)與付款循環(huán)中最容易出現(xiàn)的控制缺陷有哪些？這些缺陷容易引起的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤是什么？2.采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試形成哪幾個(gè)層次的工作底稿？它們之間的關(guān)系是什么？采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿及其邏輯關(guān)系

P172-173實(shí)例分析5-1今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了華興公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),20×6年11月派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明等進(jìn)行年報(bào)預(yù)審,李明在對(duì)華興公司與1—10月報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),了解到華興公司采購(gòu)與付款循環(huán)中的控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容。(1)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入機(jī)器配件清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單,對(duì)未列入機(jī)器配件清單的項(xiàng)目由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單,請(qǐng)購(gòu)單統(tǒng)一由采購(gòu)部主管W簽字批準(zhǔn)。(2)公司規(guī)定采購(gòu)金額在10萬(wàn)元以下的,由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn),采購(gòu)金額超過(guò)10萬(wàn)元的,由總經(jīng)理批準(zhǔn)。由于總經(jīng)理出差而生產(chǎn)車(chē)間又急需采購(gòu)設(shè)備配件,采購(gòu)部經(jīng)理多次批準(zhǔn)了單筆金額超過(guò)10萬(wàn)元的采購(gòu)申請(qǐng)。(3)采購(gòu)?fù)瓿珊?由采購(gòu)部指定采購(gòu)部業(yè)務(wù)人員進(jìn)行驗(yàn)收,檢查機(jī)器配件有無(wú)損壞后,比較所收商品與訂購(gòu)單要求是否相符,如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時(shí)間等,并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。實(shí)例分析5-1(4)物資驗(yàn)收后,由驗(yàn)收部通知加工車(chē)間主管張曉,將機(jī)器配件轉(zhuǎn)運(yùn)到生產(chǎn)車(chē)間的物資存放點(diǎn),車(chē)間物資管理員王鑫清點(diǎn)后在庫(kù)存配件賬上直接登記所收到的配件數(shù)量,并根據(jù)工人報(bào)出的更換配件需求直接發(fā)出配件。(5)應(yīng)付憑單部核對(duì)驗(yàn)收單和采購(gòu)訂單,編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。財(cái)務(wù)部在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部審核的上述單證和付款憑單后,由財(cái)務(wù)人員黃英負(fù)責(zé)登記備件采購(gòu)業(yè)務(wù),黃英根據(jù)驗(yàn)收部送交的驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票,分別登記配件明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬,并據(jù)以填制付款憑單,交現(xiàn)金出納員付款。(6)月末,在核對(duì)連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單和采購(gòu)訂單后,應(yīng)付憑單部對(duì)相關(guān)配件數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的配件編制清單,財(cái)務(wù)部據(jù)此將相關(guān)配件暫估入賬。(7)采購(gòu)?fù)素浻刹少?gòu)部負(fù)責(zé),采購(gòu)部集中在每個(gè)季度末向財(cái)會(huì)部提供退貨清單。要求:1.請(qǐng)指出華興公司采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制是否存在缺陷,分析可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)并提出內(nèi)部完善建議。2.針對(duì)華興公司采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷,請(qǐng)編制相關(guān)科目認(rèn)定表格。運(yùn)用分析程序的要求及目的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用作實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行總體復(fù)核了解被審計(jì)單位及其環(huán)境比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核實(shí)例5-4(多選題)下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中,恰當(dāng)?shù)挠?)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序B.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度,以及分析和調(diào)查的范圍均可以提供很高的保證水平C.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序D.無(wú)論在何種情況下,實(shí)質(zhì)性分析程序均不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。1.比較基準(zhǔn)在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：1)以前期間的可比信息。2)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)。3)所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。2.數(shù)據(jù)關(guān)系在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：1)財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。2)財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析程序3.可使用的方法(1)趨勢(shì)分析法。(2)比率分析法。(3)合理性測(cè)試法。(4)回歸分析法。實(shí)例5-5(單選題)下列關(guān)于分析程序的說(shuō)法中,正確的有()。A.執(zhí)行分析程序只能使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中可以實(shí)施分析程序C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段使用分析程序是為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.實(shí)質(zhì)性分析程序是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠實(shí)質(zhì)性分析程序難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)分析程序的步驟異常項(xiàng)目的調(diào)查及處理1.詢(xún)問(wèn)管理層(獲取管理層的解釋答復(fù)）2.將管理層答復(fù)與CPA對(duì)客戶(hù)的了解及獲取的其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較3.考慮是否需要運(yùn)用其他審計(jì)程序能佐證其答復(fù)嗎？如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分不需運(yùn)用其他審計(jì)程序P203-204實(shí)例分析5-6華興公司主要從事冰箱的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,按照往年的情況,夏季屬于銷(xiāo)售旺季,冬季屬于銷(xiāo)售淡季。從冰箱行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,許多一流的冰箱企業(yè)陸續(xù)推出了環(huán)保冰箱(即不使用氟立昂的冰箱)。為了積極推動(dòng)產(chǎn)品的發(fā)展,華興公司于20×5年2月開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)環(huán)保冰箱,20×6年6月研制成功并投產(chǎn),9月正式上市,但是由于其成本較高,市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格也偏高,所以上市后銷(xiāo)量不佳。但有消息稱(chēng),國(guó)家出于環(huán)保的目的,正大力推進(jìn)出臺(tái)相關(guān)政策,控制氟立昂冰箱的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。同行企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保冰箱的成本明顯低于華興公司,在華興公司制定的20×6年計(jì)劃中,降低環(huán)保冰箱成本仍然是研發(fā)部門(mén)的首要任務(wù)。20×6年普通冰箱市場(chǎng)的整體狀況與20×5年近似,未發(fā)生較大的價(jià)格波動(dòng),供求狀況平穩(wěn),成本基本沒(méi)有變化。華興公司20×6年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶(hù)記錄包括以下內(nèi)容。實(shí)例分析5-6(1)20×5年度和20×6年度的銷(xiāo)售記錄,其中20×5年普通冰箱的銷(xiāo)售量占總銷(xiāo)售量的95%(見(jiàn)表5-19)。表5-19普通冰箱銷(xiāo)售記錄

產(chǎn)品名稱(chēng)20×6年度(未審數(shù))20×5年度(已審數(shù))數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))營(yíng)業(yè)收入(萬(wàn)元)營(yíng)業(yè)成本(萬(wàn)元)數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))營(yíng)業(yè)收入(萬(wàn)元)營(yíng)業(yè)成本(萬(wàn)元)冰箱255000040000234000034000實(shí)例分析5-6(2)普通冰箱20×6年度收發(fā)存記錄(見(jiàn)表5-20)。日期及摘要入庫(kù)出庫(kù)庫(kù)存

數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))單價(jià)(萬(wàn)元)金額(萬(wàn)元)數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))單價(jià)(萬(wàn)元)金額(萬(wàn)元)數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))單價(jià)(萬(wàn)元)金額(萬(wàn)元)年初余額

5148074001月3日入庫(kù)216003200

71514.29106001月4日出庫(kù)

31514.294542.8641514.296057.142月9日入庫(kù)0.51385.72692.86

4.515006750(略)7月10日入庫(kù)315604680

201570314007月31日出庫(kù)

11570157019157029830(略)11月30日出庫(kù)

81420113602215103322012月2日入庫(kù)8140011200

301480.674442012月29日出庫(kù)

101480.6714806.7201480.6729613.4年末余額

201480.6729613.4分析：運(yùn)用分析程序識(shí)別華興公司2016年報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)，并提出應(yīng)對(duì)措施實(shí)例分析5-6(3)環(huán)保冰箱20×6年度收發(fā)存記錄(見(jiàn)表5-21)。日期及摘要入庫(kù)出庫(kù)庫(kù)存

數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))單價(jià)(萬(wàn)元)金額(萬(wàn)元)數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))單價(jià)(萬(wàn)元)金額(萬(wàn)元)數(shù)量(萬(wàn)臺(tái))單價(jià)(萬(wàn)元)金額(萬(wàn)元)7月3日入庫(kù)0.51750875

0.517508758月4日入庫(kù)217903580

2.5178244559月1日出庫(kù)

0.11782178.22.417824276.8(略)12月2日入庫(kù)10174017400

1517552632512月31日出庫(kù)

0.81755140414.2175524921年末余額

14.2175524921本章總結(jié)1.采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)及其憑證2.采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制存在主要缺陷和控制測(cè)試3.采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)、程序和工作底