審計學(xué)（第5版）課件：審計報告

審計報告目錄1.審計報告的基本內(nèi)容2.審計報告的意見類型3.考慮持續(xù)經(jīng)營的影響審計報告的基本內(nèi)容1形成審計意見的基礎(chǔ)注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映得出結(jié)論。為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。審計報告的要素審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。出具審計報告是審計工作的最后一步，也是審計工作的最終結(jié)果。審計報告的出具和要素必須遵循既定的規(guī)范與要求。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素在得出審計結(jié)論時，應(yīng)當考慮的事項1是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)公允反映√財務(wù)報表是否恰當提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)√財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制考慮被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量,包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容:(1)財報是否恰當披露了所選擇和運用的重要會計政策。(2)所選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),并適合被審計單位的具體情況。(3)管理層作出的會計估計是否合理。(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。(5)財務(wù)報表是否作出充分披露,使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞信息的影響。(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語是否適當√財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映財務(wù)報表的總體列報(包括披露)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財務(wù)報表是否公允地反映了相關(guān)交易和事項審計報告的要素標題收件人審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項注會對財務(wù)報表審計的責(zé)任管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照相關(guān)要求，履行其他報告責(zé)任注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章報告日期與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素審計報告的第一部分應(yīng)含審計意見，并以“審計意見”作為標題。應(yīng)包括：指出被審計單位的名稱、說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱、提及財務(wù)報表附注（包括重大會計政策和會計估計）、指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素標題審計報告應(yīng)當具有標題,統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。審計報告應(yīng)當按照審計業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。收件人審計意見標題、收件人、審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)包括下列方面：說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的部分;聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任;說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性（如適用）持續(xù)經(jīng)營是會計的四大基本假設(shè)之一，直接影響財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時,根據(jù)獲取的審計證據(jù),就可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊會計師得出結(jié)論認為存在重大不確定性,審計準則要求注冊會計師在審計報告中提請報表使用者關(guān)注財務(wù)報表中的相關(guān)披露。如果披露不充分,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性將如何具體影響審計意見決策將在后續(xù)講解。關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。對于股票在滬深交易所交易的上市公司、IPO公司以及新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行證券的公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，自2018年1月1日起執(zhí)行該準則；對于其他實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),暫不要求執(zhí)行該準則。在確定關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：評估的重大錯報風(fēng)險較高領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險；與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；本期重大交易或事項對審計的影響。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素關(guān)鍵審計事項2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告》。報告顯示，審計報告中關(guān)鍵事項段的相關(guān)情況如下：從數(shù)量來看：3,622份審計報告包含7,425項關(guān)鍵審計事項，平均每份審計報告披露2項；從內(nèi)容來看：關(guān)鍵審計事項涉及的主要領(lǐng)域包括資產(chǎn)減值、收入確認、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資、負債類事項等，其中，資產(chǎn)減值和收入確認占全部關(guān)鍵審計事項的

比例超過80%。資料關(guān)鍵審計事項知多少？形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素關(guān)鍵審計事項如果確定了關(guān)鍵審計事項,或者根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事實和情況而確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(如適用),注冊會計師均應(yīng)與治理層溝通。注冊會計師應(yīng)在審計報告中單設(shè)一部分,以“關(guān)鍵審計事項”為標題,并使用恰當?shù)淖訕祟}逐項描述關(guān)鍵審計事項：在引言中應(yīng)當同時說明:·關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷,認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;·關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景,注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。在逐項描述關(guān)鍵審計事項時,注冊會計師應(yīng)當分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露,并同時說明下列內(nèi)容:·該事項被認定為審計中最為重要的事項之一,被確定為關(guān)鍵審計事項的原因;·該事項在審計中是如何應(yīng)對的。其他信息是指，在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)和非財務(wù)信息。在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，審計意見不涵蓋其他信息，注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到陳述。但是，若由于已審計財務(wù)報表與其他信息之間可能存在的重大不一致將損害已審計財務(wù)報表的可信性，注冊會計師需要閱讀其他信息；在閱讀時，若識別出重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素其他信息（如適用）如果在審計報告日存在下列兩種情況之一,審計報告應(yīng)當包括一個單獨部分,以“其他信息”為標題：對于上市實體財務(wù)報表審計,注冊會計師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息;對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表,注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。該部分應(yīng)包含以下內(nèi)容:管理層對其他信息負責(zé)的說明。指明注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息、對于上市實體財務(wù)報表審計預(yù)期將于審計報告日后獲取的其他信息。說明注冊會計師的審計意見未涵蓋其他信息,因此,注冊會計師對其他信息不發(fā)表(或不會發(fā)表)審計意見或任何形式的鑒證結(jié)論。描述注冊會計師根據(jù)準則的要求，對其他信息進行閱讀、考慮和報告的責(zé)任。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素其他信息（如適用）管理層負責(zé)下列方面:按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映,并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當,并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用)。對該評估責(zé)任的說明應(yīng)當包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素管理層對財務(wù)報表的責(zé)任說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)；說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致；形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任第一部分說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；說明注冊會計師的責(zé)任，對審計工作進行描述：識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，對這些風(fēng)險有針對性地設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。第二部分形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通,包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；對于上市實體財務(wù)報表審計,指出注冊會計師就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會計師獨立性的所有關(guān)系和其他事項,以及相關(guān)的防范措施；對于上市實體財務(wù)報表審計,以及決定按照《中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定溝通關(guān)鍵審計事項的其他情況,說明注冊會計師從與治理層溝通過的事項中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要,因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項第三部分形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任注冊會計師可能承擔報告其他事項的額外責(zé)任，這些責(zé)任是對審計準則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的補充；可能被要求實施額外的規(guī)定程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題；如果涉及相同的事項，其他報告責(zé)任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。此時，審計報告應(yīng)當清楚區(qū)分其他報告責(zé)任和審計準則要求的報告責(zé)任。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）審計報告應(yīng)當由項目合伙人和另一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名和蓋章。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注會簽章、事務(wù)所信息、報告日期注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。報告日期審計報告應(yīng)當注明報告日期。審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù):構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(含披露)已編制完成;被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)。資料個體審計師研究的開拓者吳東輝DonghuiWu香港中文大學(xué)會計學(xué)教授制度與治理研究中心主任吳東輝教授，是審計研究領(lǐng)域的國際頂尖學(xué)者。他長期專注于中國審計問題研究，是開啟中國審計問題國際頂級期刊發(fā)表的代表性人物。特別是，他開辟了個體審計師研究的新方向，將審計研究從分所層面進一步深化至個體層面、成功將中國個體審計師研究推向國際主流學(xué)術(shù)界。他的諸多學(xué)術(shù)觀點被美國證券監(jiān)管機構(gòu)采納，用以為美國推動審計報告改革提供證據(jù)支持。相關(guān)研究成果見諸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等國際頂尖會計學(xué)術(shù)刊物。PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

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175-213.FerdinA.Gul,DonghuiWu,andZhifengYang(2013),“Doindividualauditorsaffectauditquality?Evidencefromarchivaldata,”TheAccountingReview,88(6),1993-2023.JohnGoodwinandDonghuiWu(2014),“Istheeffectofindustryexpertiseonauditpricinganoffice-levelorapartner-levelphenomenon?”

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如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制是否存在重大錯報具體存在兩種情形：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未更正的錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響是否重大；在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大。財務(wù)報表的重大錯報可能源于:所選擇會計政策的恰當性。對所選擇會計政策的運用。財務(wù)報表披露的恰當性或充分性。注冊會計師應(yīng)當從定量和定性兩個方面考慮已發(fā)現(xiàn)未更正和因受限未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是否重大。基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程錯報是否具有廣泛性

廣泛性是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？

通常的理解是，“重大”是就金額而言的，而“廣泛性”是就所涉及的賬戶或認定個數(shù)而言的。但是，如果只發(fā)現(xiàn)1個賬戶存在錯報但金額非常巨大，那么這屬不屬于“廣泛”呢？比如，只發(fā)現(xiàn)貨幣資金賬戶存在明顯錯報，錯報金額為10億元，占公司總資產(chǎn)的15%。是否可認定為“廣泛”影響呢？

這種情況一般很少出現(xiàn)，唯一的可能性是注冊會計師未保持職業(yè)謹慎，因而未發(fā)現(xiàn)其他賬戶的錯報。因為會計中的各賬戶是相互勾稽的，某一個賬戶發(fā)生大額錯報，其他相關(guān)賬戶將很可能存在錯報。若是如此，便可認為具有“廣泛性”。

基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程無保留意見在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響不重大在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大,但不具有廣泛性無法獲取充分、適當審計證據(jù)形成審計意見的基礎(chǔ),但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性保留意見無法表示意見注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性極少數(shù)情況下,存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),但由于不確定事項之間可能存在相互影響,以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響,注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性否定意見基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式無保留意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式保留意見審計報告將“審計意見”這一標題修改為“保留意見”。當由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時,注冊會計師應(yīng)當在審計意見內(nèi)容部分說明:注冊會計師認為,除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項產(chǎn)生的影響外,后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,公允反映了……。當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)導(dǎo)致發(fā)表保留意見時,注冊會計師應(yīng)當在審計意見內(nèi)容部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標題修改為“形成保留意見的基礎(chǔ)”,并對導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項進行描述。此外,將“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的相關(guān)表述修改為“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成保留意見的基礎(chǔ)”?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾婢唧w意見類型的報告形式保留意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式無法表示意見審計報告將“審計意見”修改為“無法表示意見”,并在審計意見內(nèi)容部分將財務(wù)報表“已經(jīng)審計”的說明改為“注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表”,并說明注冊會計師不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見;由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性,注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。將“形成審計意見的基礎(chǔ)”修改為“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”,并對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項進行描述,同時也應(yīng)說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的所有其他事項及其影響。對“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”的表述進行修改。除非法律法規(guī)另有規(guī)定,當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時,注冊會計師不得在審計報告中包含“關(guān)鍵審計事項”部分,也不得在審計報告中包含“其他信息”部分。基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式無法表示意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式否定意見審計報告將“審計意見”這一標題修改為“否定意見”,并在審計意見內(nèi)容部分說明:注冊會計師認為,由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性,后附的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,未能公允反映……。將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標題修改為“形成否定意見的基礎(chǔ)”,并對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項進行描述,同時也應(yīng)說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表否定意見的所有其他事項及其影響。此外,將“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的相關(guān)表述修改為“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成否定審計意見的基礎(chǔ)”?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾婢唧w意見類型的報告形式......(由于篇幅省略具體事項)否定意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告帶強調(diào)事項段的審計報告帶事項段的審計報告分為兩種：帶強調(diào)事項段的審計報告、帶其他事項段的審計報告。強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落,該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項,且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。在審計報告中增加強調(diào)事項段的條件：在對財務(wù)報表形成審計意見后,如果認為有必要提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報，且根據(jù)職業(yè)判斷認為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾鎺娬{(diào)事項段的審計報告情形事項需要增加的情形法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的,但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項),并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告可能需要增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項在允許的情況下,提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則適用的可能增加強調(diào)事項段的情形基本意見類型帶事項段的審計報告帶強調(diào)事項段的審計報告如果在審計報告中包含強調(diào)事項段,注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中,并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當標題。明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置,以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述。強調(diào)事項段應(yīng)當僅提及已在財務(wù)報表中列報的信息。指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分時,基于注冊會計師對強調(diào)事項段中信息的相對重要程度的判斷,強調(diào)事項段可以緊接在“關(guān)鍵審計事項”部分之前或之后。注冊會計師可以在“強調(diào)事項”標題中增加進一步的背景信息,例如“強調(diào)事項———期后事項”,以將強調(diào)事項段和“關(guān)鍵審計事項”部分描述的每個事項予以區(qū)分。基本意見類型帶事項段的審計報告帶強調(diào)事項段的審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告帶其他事項段的審計報告其他事項段是指審計報告中含有的一個段落,該段落提及未在財務(wù)報表中列報的事項,且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。在審計報告中增加強調(diào)事項段的條件：果認為有必要溝通雖然未在財務(wù)報表中列報或披露,但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項該事項未被法律禁止該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。注冊會計師可能認為需要增加其他事項段的情形包括但不限于：與使用者理解審計工作相關(guān)的情形。與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形。對兩套或兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形。限制審計報告分發(fā)和使用的情形。基本意見類型帶事項段的審計報告帶其他事項段的審計報告如果在審計報告中包含其他事項段,注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：將該段落作為單獨的一部分,并使用“其他事項”或其他適當標題。當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分,且其他事項段也被認為必要時,注冊會計師可以在“其他事項”標題中增加進一步的背景信息。當增加其他事項段旨在提醒使用者關(guān)注與審計報告中提及的其他報告責(zé)任相關(guān)的事項時,該段落可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分內(nèi);當其他事項段與注冊會計師的責(zé)任或使用者理解審計報告相關(guān)時,可以單獨作為一部分,置于“對財務(wù)報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”之后。基本意見類型帶事項段的審計報告帶其他事項段的審計報告考慮持續(xù)經(jīng)營的影響3基本含義相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)通常被認為在可預(yù)見的將來能繼續(xù)經(jīng)營，既沒有企圖也沒有必要進行清算、停止交易或者依照法律或法規(guī)需要尋求債權(quán)人保護。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計確認和計量的基本假設(shè)之一,通用目的的財務(wù)報表就是在此假設(shè)基礎(chǔ)上編制的。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指，被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。基本含義相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響類別事項或情況財務(wù)方面的事項或情況資不抵債,無法償還到期債務(wù),無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款,存在大額的逾期未繳稅金,無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大,營運資金出現(xiàn)負數(shù),經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理,存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)股東長期占用巨額資金,存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金經(jīng)營方面的事項或情況主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商人力資源或重要原材料短缺關(guān)鍵管理人員離職且無人替代其他方面的事項或情況嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策異常原因?qū)е峦９ね．a(chǎn)有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù),并有可能造成重大不利影響因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況據(jù)澎湃新聞2020年3月5日報道，監(jiān)管層近日對在審IPO項目提出新要求——保薦機構(gòu)需要對發(fā)行人受到新冠肺炎疫情的影響進行補充披露。第一，疫情對發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的影響程度。包括：第一，疫情對發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的影響程度，包括：具體影響面，停工及開工復(fù)工程度，日常訂單或重大合同的履行是否存在障礙，預(yù)計一季度及上半年產(chǎn)能產(chǎn)量銷量等業(yè)務(wù)指標情況及是否有重大變化，相應(yīng)期間預(yù)計營業(yè)收入、扣非前后凈利潤等主要財務(wù)數(shù)據(jù)情況及與上年同期相比是否有重大變化，發(fā)行人管理層的自我評估及依據(jù)。第二，如疫情對發(fā)行人有較大或重大影響，該影響是否為暫時性或階段性、是否已采取必要的解決措施、未來期間是否能夠逆轉(zhuǎn)并恢復(fù)正常狀態(tài)，是否會對全年經(jīng)營業(yè)績情況產(chǎn)生重大負面影響、對發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營能力及發(fā)行條件是否有重大不利影響。第三，在重大事項提示中補充披露上述重大信息，并完善下一報告

期業(yè)績預(yù)計信息披露。請保薦機構(gòu)、申報會計師、發(fā)行人律師核

查上述事項，說明判斷依據(jù)和結(jié)論，明確發(fā)表專業(yè)意見。案例新冠病毒肆虐企業(yè)經(jīng)營受阻基本含義相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響在實施風(fēng)險評估程序時,注冊會計師應(yīng)當考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,并應(yīng)當確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估,注冊會計師應(yīng)當與管理層進行討論,并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況;如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估,注冊會計師應(yīng)當與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)。針對有關(guān)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持警覺。基本含義相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響在評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估時,應(yīng)當注意和考慮以下情形:注冊會計師的評價期間是否與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同，評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間至少為自財務(wù)報表日起的12個月。管理層作出的評估中是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息。當識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應(yīng)實施:如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估,提請其進行評估;評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃;評價用于編制現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性,確定預(yù)測的假設(shè)是否有充分支持;考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。基本含義相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響審計結(jié)論存在重大不確定性：如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為,鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性,為了使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映,有必要適當披露該不確定性的性質(zhì)和影響,則表明存在重大不確定性。不存在重大不確定性：注冊會計師應(yīng)當根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成立，但存在重大不確定性：注冊會計師應(yīng)當確定：財務(wù)報表是否已充分披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況,以及管理層針對這些事項或情況的應(yīng)對計劃；財務(wù)報表是否已清楚披露存在與可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況相關(guān)的重大不確定性,并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。注冊會計師應(yīng)當評價是否就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取