審計學（第9版）課件：采購與付款循環(huán)審計

采購與付款循環(huán)審計

投資與籌資循環(huán)審計了解：采購與付款循環(huán)的主要特點。理解：采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。掌握：采購與付款循環(huán)的控制測試。掌握：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序。學習目標采購與付款循環(huán)審計概述采購與付款循環(huán)控制測試采購與付款循環(huán)實質(zhì)性程序8.18.28.38.1概述

采購與付款循環(huán)系企業(yè)對外購置商品和勞務(wù)及付款的過程。

根據(jù)財務(wù)報表項目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購與付款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項和長期應(yīng)付款等。

審計人員通過了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的特點及內(nèi)部控制，進行控制測試，分析和評價審計風險，擬定審計方案，進行余額和交易額的實質(zhì)性程序。定義涉及項目審計應(yīng)用什么是采購與付款循環(huán)？？8.1概述采購與付款循環(huán)包括請購、訂貨、簽訂合同、驗收、確認債務(wù)、付款等諸多環(huán)節(jié)，涉及業(yè)務(wù)廣、相關(guān)賬戶多，對此審計需要花費較多的時間和人力。

采購與付款循環(huán)審計所涉及的資產(chǎn)和負債，在企業(yè)的資產(chǎn)負債中占有相當?shù)谋戎?，管理上也存在一定的難度。具體環(huán)節(jié)重要意義重視和加強采購與付款循環(huán)的審計具有重要的意義！！8.1概述8.1.1采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動采購方采購貨物并付款的主要循環(huán)過程:

采購方在與銷售方簽訂合同的基礎(chǔ)上，進行采購，銷售方首先將貨物運輸給采購方，然后采購方進行付款。采購貨物并付款的主要循環(huán)過程8.1概述8.1.1采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動：

請購商品和勞務(wù)填寫請購單主管人員簽字批準填寫請購單8.1概述8.1.1采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動：

編制訂購單和采購依據(jù)請購單編制訂購單確定供應(yīng)來源并采購8.1概述8.1.1采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動：

商品與訂購單是否相符編制驗收單存儲商品它是驗收和檢驗商品的依據(jù)保管與采購職責分離！驗收商品8.1概述8.1.1采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動：

數(shù)量正確！數(shù)額正確！確定并記錄應(yīng)付款項編制付款憑證付款并記錄支出8.1概述8.1.2采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄：主要憑證與會計記錄：采購與付款循環(huán)請購單；訂購單；訂貨合同；賣方發(fā)票；驗收單；退貨（折讓）通知單；付款采購商品驗收入庫記賬付款憑單；支票；采購日記賬；現(xiàn)金和銀行存款日記賬；材料采購明細賬和總賬；原材料、包裝物、低值易耗品明細賬和總賬；應(yīng)付賬款明細賬、總賬及應(yīng)付票據(jù)明細賬、備查簿；預(yù)付賬款明細賬和總賬；賣方對賬單；采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)中的人員應(yīng)相互獨立！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：職責分離控制：

采購、驗收、付款和記錄應(yīng)由不同的職能部門或人員負責。企業(yè)必須進行職責分工：職責分工目的提出采購申請與批準采購申請相互獨立加強對采購的控制批準請購與采購部門相互獨立防止采購部門購入過量或不必要物資而損害企業(yè)的整體利益采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立防止虛列支出應(yīng)付款項記賬人員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)保證應(yīng)付款項記錄真實、正確內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立保證內(nèi)部檢查獨立、有效。8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：信息傳遞程序控制：建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，要求管理層對相關(guān)的信息傳遞程序嚴格實施有效的控制。獨立審計授權(quán)程序文件和記錄使用建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，要求管理層對相關(guān)的信息傳遞程序嚴格實施有效的控制！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：信息傳遞程序控制：建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，要求管理層對相關(guān)的信息傳遞程序嚴格實施有效的控制。控制程序控制內(nèi)容授權(quán)程序企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準制度；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請；采購申請需經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的授權(quán)人員批準；簽發(fā)支票需經(jīng)過授權(quán)人員的簽字批準，保證貨款以真實金額向特定債權(quán)人及時支付。文件和記錄使用收到購貨發(fā)票時，企業(yè)的財會部門應(yīng)將發(fā)票上的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關(guān)資料核對，相符后入賬；對關(guān)鍵憑證需預(yù)先編號，由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購單中需有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨的要求；需建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；需設(shè)置采購日記賬，以及時完整地記錄所有的采購業(yè)務(wù)；企業(yè)需對每一個供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項明細賬，并與總賬平行登記。獨立審查為了確保實際收到的商品符合訂購要求，企業(yè)需由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查。企業(yè)應(yīng)定期核對采購日記賬和應(yīng)付款項明細賬，檢查付款憑單各項目填寫是否與賣方發(fā)票一致。需由專人檢查采購業(yè)務(wù)形成的負債的真實性、實有數(shù)額及到期日等。實物控制是為了保證企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：實物控制：加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗收部門人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員，同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。尤其應(yīng)注意加強對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；對未簽發(fā)的支票應(yīng)確保保管安全；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：付款控制：企業(yè)應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購的付款業(yè)務(wù)。企業(yè)財會部門在辦理采購的付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴格審核采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準制度，加強對預(yù)付賬款及定金的管理。企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)付款項的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項；對于到期的應(yīng)付款項，需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。付款控制應(yīng)注意！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：付款控制：企業(yè)應(yīng)建立采購商品的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。企業(yè)應(yīng)定期與賣方（供應(yīng)商）核對應(yīng)付款項、預(yù)付款項等。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。付款控制應(yīng)注意！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.2采購與付款循環(huán)的控制測試：采購循環(huán)的控制測試：健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)該能夠確保所有的采購都經(jīng)過批準，能夠密切跟蹤長期合同，監(jiān)督過度的請購并確認潛在的損失；由獨立使用者檢查存貨請購的設(shè)計和維護；確認企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。抽查部分采購業(yè)務(wù)測試采購循環(huán)內(nèi)部控制審計人員應(yīng)注意！有些企業(yè)虛構(gòu)供應(yīng)商，虛增付款，將資金轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部。8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.2采購與付款循環(huán)的控制測試：采購循環(huán)的控制測試：審計人員必須詳細了解被審計單位與其供貨方之間的關(guān)系，并抽查發(fā)貨數(shù)量、時間和質(zhì)量標準的重要合同。抽查的范圍應(yīng)根據(jù)重要性原則確定，抽查的方法則是從采購業(yè)務(wù)檔案中抽取訂購單樣本，重點審查采購物品較重要或金額較大的采購業(yè)務(wù)。審計人員索取采購業(yè)務(wù)的各種文件資料，依照采購業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進行相關(guān)的檢查與驗證。采購循環(huán)的控制測試檢查與驗證包括這些內(nèi)容！8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.2采購與付款循環(huán)的控制測試：核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)人員批準，訂購單是否連續(xù)編號。核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致。檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。檢查購入材料的計價是否正確，當被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，則應(yīng)復(fù)核計價的正確性。8.2采購與付款控制循環(huán)8.2.2采購與付款循環(huán)的控制測試：付款循環(huán)的控制測試：了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程；抽查應(yīng)付款項明細賬，證實應(yīng)付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性；審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項是否完全一致。抽取部分支票，檢查簽字和買賣方項目是否一致；追查各賬戶過賬的正確性；審查現(xiàn)金折扣的合理性；檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制；8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.1審計基本邏輯：在審計采購與付款循環(huán)時，應(yīng)關(guān)注：驗收入庫的合理性；應(yīng)付賬款重點采取函證審計，如果回函正確，則可以確認；應(yīng)付票據(jù)關(guān)注票據(jù)的合理性、到期日等問題；資金的支付在貨幣資金審計過程完成；采購與付款循環(huán)中涉及的信息流和資金流的統(tǒng)一情況供貨購銷合同物流單驗收單

信息流資金流應(yīng)付賬款貨幣資金應(yīng)付票據(jù)函證發(fā)生額檢查發(fā)生額貨幣資金審計供應(yīng)商采購方進項稅票入庫單預(yù)付賬款函證發(fā)生額8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.2應(yīng)付賬款審計：應(yīng)付賬款審計的目標是檢查應(yīng)付賬款總體的合理性，對款項金額的正確性進行估計，分析款項的變動情況和合理性；查明采購業(yè)務(wù)所形成負債的真實性和完整性；確認分類的正確性；證實采購與付款截止期的正確性確定與采購商品相關(guān)的負債項目在財務(wù)報表中披露的恰當性和正確性；8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.2應(yīng)付賬款審計：應(yīng)付賬款審計的重點是檢查企業(yè)提供的應(yīng)付賬款期末余額，并與明細賬進行核對，包括應(yīng)付賬款期末余額和發(fā)生額的真實性；函證應(yīng)付賬款余額；審查應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的劃分是否正確，查明有無將其他應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款；關(guān)注和審查被審計單位未列報或未入賬的應(yīng)付賬款，以防止企業(yè)低估負債；預(yù)付賬款審計的實質(zhì)性程序8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.3預(yù)付賬款審計：獲取或編制預(yù)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目，函證其余額是否正確；抽查入庫記錄，審核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個賬戶同時掛賬的情況；分析預(yù)付賬款明細賬余額；確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負債表中恰當披露；8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.3預(yù)付賬款審計：利用預(yù)付賬款科目進行收入操縱的情形：

有些企業(yè)利用預(yù)付賬款進行收入操縱！企業(yè)將名義上支付給供貨方等人的資金支付給關(guān)聯(lián)方，或通過供貨方等轉(zhuǎn)入客戶賬戶，形成資金閉環(huán)，操縱收入！8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計：固定資產(chǎn)審計目標審查固定資產(chǎn)的真實性和完整性；查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)；確認固定資產(chǎn)分類、計價及折舊的正確性；審核固定資產(chǎn)增減變動業(yè)務(wù)的合法性；確定固定資產(chǎn)等項目在財務(wù)報表中披露的恰當性；8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計：固定資產(chǎn)審計重點：首先檢查固定資產(chǎn)的分類及變動趨勢。審查企業(yè)提供的固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，核對固定資產(chǎn)分類是否正確。8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計：固定資產(chǎn)審計重點：

購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費和使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用，從而混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限等情況。審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費擠入生產(chǎn)成本，或者將日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的料工費擠入固定資產(chǎn)價值，從而造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實等情況。審計人員應(yīng)審查固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，是否有在建工程完成的證明，關(guān)注企業(yè)可能存在已在使用但尚未結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)的情況。審查固定資產(chǎn)入賬價值及正確性？8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計：固定資產(chǎn)審計重點：還要審查固定資產(chǎn)折舊的適當性與賬務(wù)處理審查企業(yè)計提折舊的范圍及使用的折舊方法；評價各類固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率；審查固定資產(chǎn)折舊額的計算；審查固定資產(chǎn)折舊費用的賬務(wù)處理；8.3采購與付款控制的實質(zhì)性程序8.3.4固