審計(jì)學(xué)（第9版）課件：內(nèi)部控制與審計(jì)抽樣

內(nèi)部控制與審計(jì)抽樣

內(nèi)部控制與審計(jì)抽樣內(nèi)部控制審計(jì)抽樣5.15.25.1內(nèi)部控制5.1.1內(nèi)部控制的意涵

1.內(nèi)部控制的整體框架COSO在審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)發(fā)布后進(jìn)行了近4年的研究，于1992年9月公布了由概念、框架、對(duì)外部關(guān)系者的報(bào)告及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)手段等四部分構(gòu)成的研究報(bào)告，即《內(nèi)部控制整體框架》。COSO認(rèn)定內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律規(guī)制的遵從性等幾個(gè)方面的目的，旨在提供合理的保證，而由單位（或稱企業(yè)、組織）的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及其他成員實(shí)施的一個(gè)過程。5.1內(nèi)部控制5.1.1內(nèi)部控制的意涵（續(xù)）

1.內(nèi)部控制的整體框架（續(xù)）

COSO認(rèn)為內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)源于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合，包括以下緊密聯(lián)系的五項(xiàng)要素：（1）控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。（3）控制活動(dòng)，即有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制及職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（4）信息系統(tǒng)與溝通，即與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通，前者包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況或狀況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄，后者包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系,以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。（5）對(duì)控制的監(jiān)督，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程,包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。5.1內(nèi)部控制5.1.1內(nèi)部控制的意涵（續(xù)）

1.內(nèi)部控制的整體框架（續(xù)）

COSO對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)定，是以所有的利益相關(guān)者(或利害關(guān)系人)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知與理解具有共同的基礎(chǔ)為前提的，非常重視各個(gè)層級(jí)的人的關(guān)系，十分強(qiáng)調(diào)人的極端重要性。

2004年4月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(ERM)。較1992年的整體框架增加了一個(gè)觀念即“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，一個(gè)目標(biāo)即“戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念即“風(fēng)險(xiǎn)偏好”與“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”，三個(gè)要素即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”及“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。據(jù)此，管理層需要：（1）選擇發(fā)展戰(zhàn)略，將之與經(jīng)營(yíng)、報(bào)告等相聯(lián)系以制定各種目標(biāo)，并同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，在內(nèi)部層層分解目標(biāo)、分別責(zé)任、分步落實(shí)。（2）識(shí)別具體事項(xiàng)，從戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度分析其發(fā)生的可能性及影響。（3）評(píng)估企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)，并視具體情況作出規(guī)避、減少、共擔(dān)和接受等相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)?？梢?，ERM更加關(guān)注不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也表明企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理。5.1內(nèi)部控制5.1.1內(nèi)部控制的意涵（續(xù)）

2.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。換言之，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制（財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制），即與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。雖然大部分與審計(jì)相關(guān)的控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，但并非所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān)。設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，若擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，應(yīng)考慮用以保證此信息完整性與準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān);如果用以保證效率性、遵從性的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則應(yīng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)；用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率性目標(biāo)相關(guān)的控制，審計(jì)人員可以只考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。5.1內(nèi)部控制5.1.1內(nèi)部控制的意涵（續(xù)）

3.內(nèi)部控制的局限性

無論管理層如何設(shè)計(jì)與執(zhí)行，內(nèi)部控制都會(huì)因其固有的限制而存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在:(1)其設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本效益原則；(2)它一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)；(3)它可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；(4)它可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；(5)它可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；(6)它可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

管理層設(shè)計(jì)與執(zhí)行內(nèi)部控制，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，因?yàn)閮?nèi)部控制存在固有的局限。因此，審計(jì)人員在確定內(nèi)部控制的有效性及可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，著重考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述

利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可以初步了解內(nèi)部控制，但過去有效的內(nèi)部控制現(xiàn)在可能不再適用。通過實(shí)施詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以較深入地了解內(nèi)部控制。

然而，詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，還應(yīng)當(dāng)與其他程序結(jié)合使用。此外，穿行測(cè)試并非為了檢查內(nèi)部控制的可信性，而是為了揭示內(nèi)部控制是否與審計(jì)工作底稿上的描述一致，其困難就在于肯定所有類型的每筆業(yè)務(wù)能夠確認(rèn)都已復(fù)查過，至于其相關(guān)的信賴過度、信賴不足、誤受、誤拒等風(fēng)險(xiǎn)可通過后續(xù)的測(cè)試程序所收集的審計(jì)證據(jù)加以削弱或消除。由于內(nèi)部控制是一個(gè)結(jié)構(gòu)性、立體式的動(dòng)態(tài)復(fù)雜系統(tǒng)，因而還應(yīng)當(dāng)結(jié)合其構(gòu)成要素、分別不同層面作充分、深入的了解。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

1.研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制

第一，控制環(huán)境。它設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)，并直接影響特定控制程序的有效性。因此，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了恰當(dāng)控制。

良好的控制環(huán)境有助于降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但并不能絕對(duì)遏制舞弊，并且其存在的缺陷可能會(huì)削弱控制的有效性?？梢?，它本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，也不能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，但可能影響審計(jì)人員對(duì)其他控制（如控制的監(jiān)督和特定控制活動(dòng)的運(yùn)行）有效性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（繼）

1.研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制（續(xù)）

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。它主要包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，從而為管理層確定需要管理的風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)，其對(duì)于具體情況是否適當(dāng)屬于職業(yè)判斷。若對(duì)于具體情況是適當(dāng)?shù)?，則有助于審計(jì)人員識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)了解被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，如已建立這一過程，則應(yīng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程及其結(jié)果。當(dāng)識(shí)別出管理層未能識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)評(píng)價(jià)是否存在這類風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程未能識(shí)別出的原因，且評(píng)價(jià)此是否適合具體情況，或確定與此相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷。對(duì)于缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，同樣應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如上的評(píng)價(jià)或確定。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

1.研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制（續(xù)）

第三，信息系統(tǒng)與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。該信息系統(tǒng)與審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)直接相關(guān)，也應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。不僅如此，審計(jì)人員還應(yīng)了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及重大事項(xiàng)。這種溝通包括管理層與治理層之間的溝通以及外部溝通。公開的溝通渠道有助于確保例外事項(xiàng)得到報(bào)告并有應(yīng)對(duì)措施。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

1.研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制（續(xù)）

第四，控制活動(dòng)。即有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)以及被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，以足夠評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

判斷一項(xiàng)控制活動(dòng)是否與審計(jì)相關(guān)，審計(jì)人員受其識(shí)別出的可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)認(rèn)為測(cè)試控制運(yùn)行的有效性是否適當(dāng)?shù)挠绊?。因此，審?jì)人員的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解那些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，就不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

1.研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制（續(xù)）

第五，對(duì)控制的監(jiān)督。針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督，主要包括對(duì)與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)的監(jiān)督，以及對(duì)控制缺陷采取的補(bǔ)救措施。實(shí)際上，它也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。

監(jiān)督內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于外部審計(jì)人員的工作。因此，應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)，以確定是否能夠利用其工作。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

2.分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層面了解內(nèi)部控制

(1)整體層面的了解。在連續(xù)審計(jì)的情況下，一般可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，還需特別關(guān)注和考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行了解與評(píng)價(jià)并確定其是否得到執(zhí)行的過程中，需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮管理層的理念和態(tài)度、實(shí)際設(shè)計(jì)和執(zhí)行的控制，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的密切參與是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制的目標(biāo)。

在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)將整體層面內(nèi)部控制狀況與了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境情況結(jié)合考慮。整體層面內(nèi)部控制是否有效，將直接影響業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而影響審計(jì)人員擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

2.分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層面了解內(nèi)部控制（續(xù)）

(2)業(yè)務(wù)流程層面的了解。主要包括：第一，確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；第二，了解重要的交易流程并加以記錄；第三，確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；第四，識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制；第五，證實(shí)對(duì)重要的交易流程和相關(guān)控制的了解；第六，進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外，審計(jì)人員還需進(jìn)一步了解與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)認(rèn)定直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制。

需要指出：除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則，對(duì)控制的了解并不能代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。另外，審計(jì)人員還應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用人工系統(tǒng)或信息技術(shù)系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

3.內(nèi)部控制描述

描述內(nèi)部控制的主要有文字?jǐn)⑹觥柧碚{(diào)查和流程圖等方法。

(1)文字?jǐn)⑹龇??；驎嬲f明法，通過詢問有關(guān)人員，查閱相關(guān)文件，將被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，以形成對(duì)內(nèi)部控制描述的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)便易行、比較靈活、不受任何限制，可用于描述內(nèi)部控制的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)；其缺點(diǎn)在于有時(shí)很難用簡(jiǎn)潔易懂的語(yǔ)言來說明各個(gè)細(xì)節(jié)，顯得較為冗贅，也有可能遺漏設(shè)計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，而且缺乏層次感和形象感，不便于資料的整理和分析。常用于記錄控制環(huán)境、一般控制和實(shí)物控制等方面情況，幾乎適用于任何類型、任何規(guī)模的單位。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

3.內(nèi)部控制描述（續(xù)）

(2)問卷調(diào)查法?；蛘{(diào)查表法，即根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、內(nèi)部控制等，通過內(nèi)部控制調(diào)查表(ICO)向有關(guān)人員了解內(nèi)部控制調(diào)查事項(xiàng)情況，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)主要是簡(jiǎn)便易行、便于確定重點(diǎn)、利于進(jìn)一步分析，其缺陷主要是難以全面了解情況，它比較適用于檢查了解內(nèi)部控制中各項(xiàng)具體的控制點(diǎn)和控制措施。采用此法的關(guān)鍵，是針對(duì)需調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問題條款并編制ICO，而設(shè)計(jì)是否得當(dāng)直接關(guān)系到檢查與評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。當(dāng)然，在有些情況下，審計(jì)人員還需為某些特殊行業(yè)和個(gè)別被審計(jì)單位專門設(shè)計(jì)適用的調(diào)查表。5.1內(nèi)部控制5.1.2內(nèi)部控制的了解與描述（續(xù)）

3.內(nèi)部控制描述（續(xù)）

(3)流程圖法。即以特定的語(yǔ)言符號(hào)和圖解形式對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、文件編制及順序、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)檔案的種類及存放地點(diǎn)等內(nèi)部控制情況加以描述的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)在于直觀清晰，便于較快地檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，利于減輕連續(xù)審計(jì)時(shí)的工作量，除非交易流程發(fā)生重大改變；其不足在于繪制頗費(fèi)時(shí)間，流程圖無法直接反映內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)以及控制流程之外的控制措施（如實(shí)物控制等），尤其當(dāng)流程圖很復(fù)雜時(shí)，據(jù)此難以識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)。

描述內(nèi)部控制的上述方法并非互相排斥，而是相互補(bǔ)充的。5.1內(nèi)部控制5.1.3內(nèi)部控制的測(cè)試

1.內(nèi)部控制的組成部分及其影響

被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)包含人工成分，通常也包含自動(dòng)化成分，它們會(huì)影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。

人工系統(tǒng)的控制可能包括對(duì)交易的批準(zhǔn)和復(fù)核,編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟進(jìn)，但可能無法一貫運(yùn)用。它在以下情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易，或者事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正；(2)用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。目前，大多數(shù)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息化，而信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制是自動(dòng)化控制(如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制)和人工控制的組合。人工控制可能獨(dú)立于信息技術(shù)，也可能利用其生成的信息，或可能只限用于監(jiān)督信息技術(shù)和自動(dòng)化控制的有效運(yùn)行或者處理例外事項(xiàng)。5.1內(nèi)部控制5.1.3內(nèi)部控制的測(cè)試（續(xù)）

1.內(nèi)部控制的組成部分及其影響（續(xù)）

如果采用信息技術(shù)生成、記錄、處理及報(bào)告交易和財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)和程序可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)表重大賬戶認(rèn)定相關(guān)的控制，或可能對(duì)依賴于信息技術(shù)的人工控制的有效運(yùn)行非常關(guān)鍵。

人工成分和自動(dòng)化成分的組合，會(huì)因使用信息技術(shù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度而異。信息技術(shù)也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)，包括:(1)所依賴的系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù),或處理了不正確的數(shù)據(jù)；(2)未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模?3)信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限,破壞系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；(4)未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)、改變系統(tǒng)或程序，未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；(5)不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)，可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)等。因此，還應(yīng)考慮是否建立了有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。5.1內(nèi)部控制5.1.3內(nèi)部控制的測(cè)試（續(xù)）

2.控制測(cè)試的含義、目的和要求

控制測(cè)試是為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的，它并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

控制運(yùn)行的有效性強(qiáng)調(diào)的是，控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。因此，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的，但兩者之間也有聯(lián)系。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率。5.1內(nèi)部控制5.1.3內(nèi)部控制的測(cè)試（續(xù)）

3.控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

(1)控制測(cè)試的性質(zhì)。即控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。審計(jì)人員應(yīng)選擇適當(dāng)類型的程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。計(jì)劃的保證水平越高,對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求也越高。在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

(2)控制測(cè)試的時(shí)間安排。即何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試以及測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間。應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)和期間?？刂圃诙鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間運(yùn)行有效性的證據(jù)。5.1內(nèi)部控制5.1.3內(nèi)部控制的測(cè)試（續(xù)）

3.控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（續(xù)）

(3)控制測(cè)試的范圍。即某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，通常應(yīng)考慮以下因素：(1)在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；(2)在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；

(3)為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；(4)通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；(5)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；(6)控制的預(yù)期偏差等。

控制測(cè)試可用于每個(gè)層面的內(nèi)部控制。與業(yè)務(wù)流程層面控制的測(cè)試相比，整體層面控制的測(cè)試更為主觀，其結(jié)果會(huì)影響其他計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，也更難以記錄，通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。5.1內(nèi)部控制5.1.4

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

為充分了解和客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，準(zhǔn)確把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，除了可以通過內(nèi)部控制審計(jì)，還可以借助于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。它是一個(gè)由內(nèi)部審計(jì)人員召集組織內(nèi)部的相關(guān)人員，通過專題討論會(huì)、問卷調(diào)查及管理分析等對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，亦即董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)、形成結(jié)論、出具報(bào)告的過程。

此外，還有審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況獨(dú)立進(jìn)行的評(píng)價(jià)，即內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)價(jià)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)編制和對(duì)外提供年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，事會(huì)及全體董事應(yīng)當(dāng)就此報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以與年度報(bào)告一并對(duì)外披露，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和依據(jù)，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、具體認(rèn)定及整改情況，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。5.1內(nèi)部控制5.1.5

內(nèi)部控制的審計(jì)

1.內(nèi)部控制審計(jì)的含義

即會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。建立健全、維護(hù)和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)的責(zé)任。按照有關(guān)要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。

在開展常規(guī)審計(jì)之前，適當(dāng)利用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果，有助于提高內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)的效率及效果。因此，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，可以作為審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。5.1內(nèi)部控制5.1.5

內(nèi)部控制的審計(jì)（續(xù)）

2.內(nèi)部控制審計(jì)程序

即包括計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作以及出具審計(jì)報(bào)告等。

第一，計(jì)劃審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，還應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。

第二，實(shí)施審計(jì)工作?？梢詫⑵髽I(yè)整體層面和業(yè)務(wù)流程(或業(yè)務(wù)分部)層面的控制測(cè)試結(jié)合進(jìn)行，在測(cè)試不同層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第三，評(píng)價(jià)控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，按其成因可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，依其影響程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。5.1內(nèi)部控制5.1.5

內(nèi)部控制的審計(jì)（續(xù)）

2.內(nèi)部控制審計(jì)程序（續(xù)）

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制(替代性控制)的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)具有同樣的效果。

通常，表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象主要包括：(1)審計(jì)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；(2)企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；(4)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第四，完成審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，并且應(yīng)就審計(jì)過程中識(shí)別出的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行充分溝通，對(duì)其中的重大缺陷和重要缺陷，還應(yīng)以書面形式與治理層和管理層溝通。5.1內(nèi)部控制5.1.5

內(nèi)部控制的審計(jì)（續(xù)）

2.內(nèi)部控制審計(jì)程序（續(xù)）

審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，也應(yīng)就此以書面形式直接與治理層和管理層溝通。當(dāng)然，書面溝通應(yīng)當(dāng)在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。

第五，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并且應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，完整地記錄內(nèi)部控制審計(jì)工作情況。

在審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄以下內(nèi)容：(1)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；(2)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；(3)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；(4)對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；(5)形成的審計(jì)結(jié)論和意見；(6)其他重要事項(xiàng)。5.1內(nèi)部控制5.1.5

內(nèi)部控制的審計(jì)（續(xù)）

3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括以下要素：(1)標(biāo)題;；(2)收件人；(3)引言段；(4)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；(6)內(nèi)部控制固有局限性的說明段；(7)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；(8)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；(10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；(11)報(bào)告日期。

當(dāng)符合以下兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見：(1)企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照有關(guān)要求計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，則應(yīng)在內(nèi)部控制5.1內(nèi)部控制5.1.5

內(nèi)部控制的審計(jì)（續(xù)）

3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（續(xù)）審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中應(yīng)當(dāng)指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，則應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，并且審計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括重大缺陷的定義、性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。

審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或發(fā)表無法表示意見，并就此情況以書面形式與治理層溝通，且在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)此發(fā)表意見。在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷的，應(yīng)在報(bào)告中對(duì)重大缺陷作詳細(xì)說明。針對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)區(qū)別具體情況予以處理，并在報(bào)告中增加重大缺陷描述段，對(duì)其性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，以提示使用者注意風(fēng)險(xiǎn)。5.2審計(jì)抽樣5.2.1

審計(jì)抽樣的含義

審計(jì)抽樣系審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體的一個(gè)過程。實(shí)際上，抽樣的主要目的是通過少量的關(guān)鍵樣本來高效獲取整體分布的關(guān)鍵信息。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定用以選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。它不同于詳細(xì)審計(jì)，也不完全等同于抽查，且并非適用于所有的審計(jì)程序。1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

按照抽樣決策的依據(jù)不同，審計(jì)抽樣可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。

(1)統(tǒng)計(jì)抽樣。即審計(jì)人員以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)抽樣方法。它同時(shí)具備以5.2審計(jì)抽樣5.2.1

審計(jì)抽樣的含義（續(xù)）1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（續(xù)）下特征：隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣可以使總體中每一單位都有被抽選的機(jī)會(huì)，使樣本的特征盡可能近似于總體的特征，并且可以解決樣本規(guī)模大小的問題。但是，它不能運(yùn)用于針對(duì)各種舞弊的專案審計(jì)，也不適用于對(duì)資料不全的單位審計(jì)。(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣。即審計(jì)人員僅憑其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷并選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。換言之，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法就屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣。其成效主要取決于審計(jì)人員的調(diào)查研究、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及判斷能力。現(xiàn)代審計(jì)常用統(tǒng)計(jì)抽樣。當(dāng)然，非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可取得與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣同樣的效果。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員有時(shí)也采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，或者結(jié)合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。5.2審計(jì)抽樣5.2.1

審計(jì)抽樣的含義（續(xù)）2.貨幣單位抽樣

貨幣單位抽樣(MUS)系以審計(jì)對(duì)象總體的金額(元)作為抽樣單位，以使每一金額單位有相同的被選取機(jī)會(huì)的一種選樣方法。它也是一種隨機(jī)選樣，其主要特點(diǎn)是能使金額較大的項(xiàng)目比金額較小的項(xiàng)目有更多的被選取的機(jī)會(huì)。它有別于傳統(tǒng)的屬性抽樣和變量抽樣，其審計(jì)對(duì)象總體是被測(cè)試的相關(guān)總賬賬戶余額，所運(yùn)用的抽樣單位是個(gè)別的貨幣單位。

貨幣單位抽樣有其適用的范圍與條件，即不能獲取審計(jì)測(cè)試總體單位數(shù)或變異數(shù)、預(yù)期測(cè)試總體錯(cuò)報(bào)率較低(或?yàn)榱?、不存在余額為零(或?yàn)樨?fù))的樣本項(xiàng)目，以及需要信息技術(shù)的支持等；反之，諸如無法獲取測(cè)試單位樣本的賬面余額、預(yù)期測(cè)試總體錯(cuò)報(bào)率較高(尤其有低報(bào)的情形)、存在余額為零(或?yàn)樨?fù))的樣本項(xiàng)目等賬戶余額實(shí)質(zhì)性程序，更適用于傳統(tǒng)的變量抽樣。亦即因其內(nèi)在的固有限制使之無法全面取代傳統(tǒng)的變量抽樣。5.2審計(jì)抽樣5.2.2

樣本的設(shè)計(jì)與選取1.樣本的設(shè)計(jì)

樣本的設(shè)計(jì)系以審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求等所進(jìn)行的規(guī)劃工作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性，根據(jù)所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體，并評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率或誤差額，以便合理設(shè)計(jì)樣本，適當(dāng)確定樣本規(guī)模。

具體而言，在設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)綜合考慮以下因素：(1)審計(jì)目標(biāo)，尤其是根據(jù)具體目標(biāo)界定“誤差”；(2)總體、分層及抽樣單位；

(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)（依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性，其與選取的樣本不能代表總體的可能性有關(guān)，并且與樣本量成反比）和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)單位；

(4)可信賴程度；(5)可容忍誤差；(7)預(yù)期總體誤差。5.2審計(jì)抽樣5.2.2

樣本的設(shè)計(jì)與選取2.樣本的選取

在實(shí)際