供電單位檢查要點(diǎn)

供電單位檢查要點(diǎn)一、隱匿收入的問題?？赡艽嬖诔韱T抄表數(shù)據(jù)與營(yíng)銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致問題，即可能少抄當(dāng)月用電量，或者在月份之間調(diào)劑用電量。對(duì)于少抄用電量的問題，應(yīng)將抄表業(yè)務(wù)員手工抄錄的原始憑據(jù)與朗訊系統(tǒng)錄入的月份用電量數(shù)據(jù)依次、一一核對(duì)（或者選擇大宗用戶核對(duì)），審核是否一致，是否存在部分電費(fèi)收入不入賬的可能。人為調(diào)劑用電量的問題是指當(dāng)月或當(dāng)年少抄用電量，次月或次年多抄用電量，在月份與月份之間、年度與年度之間調(diào)劑用電量，達(dá)到調(diào)劑收入、利潤(rùn)的目的。從稅收的角度來看，就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不準(zhǔn)確的問題。此外，還需將朗訊業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)（遠(yuǎn)光財(cái)務(wù)軟件、ERP軟件）進(jìn)行核對(duì)，查看從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的接口數(shù)據(jù)是否完整一致。二、收入計(jì)量不準(zhǔn)確的問題。1、針對(duì)不同的用戶，用電時(shí)適用的電價(jià)是不一樣的。居民用電、普通工業(yè)用電、大工業(yè)用電、農(nóng)村灌溉用電等等類型的電價(jià)是各不相同的。鄂國(guó)稅發(fā)【2006】130號(hào)文件詳細(xì)列示了《湖北省電網(wǎng)（已開征城市公用事業(yè)附加地區(qū)）銷售電價(jià)表》，根據(jù)這張表格列示的各類用電類型，對(duì)供電單位已售電量進(jìn)行劃分，核對(duì)供電單位電價(jià)劃分是否準(zhǔn)確，是否與《銷售電價(jià)表》（流轉(zhuǎn)稅法規(guī)匯編P189）所列類型的電價(jià)一致，審查供電單位是否存在人為混淆用電類別，將應(yīng)適用商業(yè)電價(jià)（0.9400元/千瓦時(shí)）或非工業(yè)、普通工業(yè)電價(jià)（0.7200元/千瓦時(shí)）的電量按居民生活電價(jià)（0.5283元/千瓦時(shí)）或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（0.4800元/千瓦時(shí)）或中小化肥電價(jià)（0.4450元/千瓦時(shí)）或貧困縣農(nóng)業(yè)排灌用電（0.2600元/千瓦時(shí)）電量計(jì)量或收取，人為降低電價(jià)類別，減少應(yīng)納稅所得額和增值稅的計(jì)稅依據(jù)。2、供電單位根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）產(chǎn)生的電費(fèi)收入作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”外，同時(shí)每個(gè)月又把“城市公用事業(yè)附加”、“庫區(qū)扶持基金”、“再生資源附加”、“低保用戶電費(fèi)”等作了收入的沖銷，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”科目。這幾類附加及基金到底符不符合新稅法所規(guī)定的“不征稅收入”的定義，有待進(jìn)一步確認(rèn)?！蛾P(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字【1997】22號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。新《企業(yè)所得稅法》第7條第2項(xiàng)所指的“依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金”為不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)此的解釋是：企業(yè)所得稅法第7條第2項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特住房公積金是按上年度實(shí)發(fā)工資計(jì)算的，因?yàn)槠鋵?shí)發(fā)工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本地平均工資的3倍，所以住房公積金也會(huì)超標(biāo)。與年金一樣，住房公積金超標(biāo)的問題多見于工資待遇豐厚的單位。六、相關(guān)款項(xiàng)掛往來科目不作收入。針對(duì)這個(gè)問題，應(yīng)對(duì)企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實(shí)。供電企業(yè)可能會(huì)存在將代扣代繳的職工個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)掛“其它應(yīng)付款”、將超過3年以上因?yàn)閭鶛?quán)人原因無法支付的款項(xiàng)掛“應(yīng)付賬款”等情形，如有這一類情形，應(yīng)作收入處理。手續(xù)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它業(yè)務(wù)收入”，因?yàn)閭鶛?quán)人原因無法支付的款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，在生產(chǎn)成本中列支。以“應(yīng)付職工薪酬”科目為例，城區(qū)某供電單位在2008年12月帳務(wù)處理中有這樣一筆會(huì)計(jì)分錄：“借：應(yīng)付職工薪酬/工資/支付職工工資190529.71元貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交個(gè)人所得稅190529.71元”，在向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問時(shí)，對(duì)方的答復(fù)是，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部規(guī)定，每年職工薪酬不允許有余額，否則上級(jí)部門對(duì)本單位下年職工薪酬的預(yù)算數(shù)就會(huì)減少，所以在年末將剩余的這筆款項(xiàng)作為工資發(fā)放給職工，但發(fā)工資時(shí)單位要為職工代扣代繳個(gè)人所得稅，于是為減少環(huán)節(jié)，就直接將這筆款項(xiàng)全額作為應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅從“應(yīng)付職工薪酬”科目下賬。這種做法混淆了發(fā)放工資與代扣代繳個(gè)人所得稅的先后、因果關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)成本中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。與此類似的問題還有為職工個(gè)人購(gòu)買各類商業(yè)保險(xiǎn)、支付個(gè)人住宅小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)等。八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用。因?yàn)樾隆镀髽I(yè)所得稅法》于2008年1月1號(hào)實(shí)施，新法相對(duì)于老法一個(gè)大的變化就是取消了工資薪金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。何為“合理的工資薪金支出”，國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》詳細(xì)規(guī)定了5條，其中重要的一條是“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”。供電企業(yè)發(fā)放工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)該是已經(jīng)依法履行了向地稅局代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的（地稅局設(shè)計(jì)了專門的個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)）。由于新舊稅法對(duì)工資薪金扣除的政策變化，為企業(yè)提供了在2007和2008年度之間人為調(diào)節(jié)工資支出的動(dòng)機(jī)和可能，將2007年度應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等調(diào)節(jié)到2008年計(jì)提和發(fā)放。但這種情形應(yīng)不包括2008年1月發(fā)放2007年12月的工資薪金這種正常合理的跨月份工資。如有此類問題，應(yīng)作為生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額。九、生產(chǎn)成本差旅費(fèi)中直接列支應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)支出。供電企業(yè)在對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集時(shí)，應(yīng)真實(shí)、完整地歸集，不僅要包括培訓(xùn)費(fèi)支出，還應(yīng)包括為培訓(xùn)而發(fā)生的差旅費(fèi)支出。如果將培訓(xùn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)直接計(jì)入差旅費(fèi)，不作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支，就混淆了有扣除比例的成本費(fèi)用和無扣除比例的成本費(fèi)用之間的差異。與此類似的還有會(huì)議費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題，注意會(huì)議費(fèi)要滿足要素的同時(shí)，還要看取得的發(fā)票形式；成本中直接列支應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的黨團(tuán)活動(dòng)費(fèi)用、在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質(zhì)的支出等都屬于此類問題。將這部分費(fèi)用納稅調(diào)增，可以防止企業(yè)人為調(diào)劑費(fèi)用和利潤(rùn)。十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中單獨(dú)列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)支出。農(nóng)網(wǎng)的范圍包括華北、東北、西北、華中及華東等5大區(qū)域電網(wǎng)公司所管轄的縣轄區(qū)域（含代管縣、交叉供電縣）內(nèi)各類用戶供電的110KV及以下配電網(wǎng)。對(duì)于這部分區(qū)域內(nèi)的農(nóng)電工工資、農(nóng)電工工資附加費(fèi)用、農(nóng)網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)、農(nóng)村電能損耗等支出應(yīng)在農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支（2006年《國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定》）。供電部門在銷售電力時(shí)隨電費(fèi)向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)是免征增值稅和企業(yè)所得稅的，增值稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕778號(hào)）已經(jīng)明確不作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。所得稅方面，這部分免稅收入相應(yīng)的支出應(yīng)不得在稅前扣除（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條），而是應(yīng)從提取的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，即農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支?！秶?guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定》明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范圍根據(jù)預(yù)算及時(shí)撥付，不得挪用或擠占。各單位要建立健全維管費(fèi)收支、使用和管理的審計(jì)、監(jiān)督制度，定期對(duì)維管費(fèi)管理情況進(jìn)行檢查。而供電企業(yè)在實(shí)際操作過程中卻是在生產(chǎn)成本下的修理費(fèi)和材料費(fèi)中列支了此類費(fèi)用，這與稅法相悖，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十一、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。新《企業(yè)所得稅法》第10條、實(shí)施條例第55條規(guī)定，不允許計(jì)提任何形式的、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，包括不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出。而新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前，是允許企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。但現(xiàn)在哪些屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金沒有出臺(tái)相關(guān)文件予以明確。國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)頁（）下“納稅服務(wù)/納稅咨詢/熱點(diǎn)問題解答”2009年3月30日關(guān)于納稅人對(duì)此問題的提問有一個(gè)回復(fù)：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。目前除金融、保險(xiǎn)等少數(shù)行業(yè)正在考慮外，其他行業(yè)暫不準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！被貜?fù)單位是“國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”。緊接著，2009年4月9日出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2009】33號(hào)文）；2009年4月17日出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2009】48號(hào)文），規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出允許按一定比例稅前扣除；2009年4月30日出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2009】64號(hào)文），三個(gè)文件實(shí)施的期限都是從2008年1月1日至2010年12月31日（發(fā)文日期為2009年，卻要從2008年1月1日起執(zhí)行，文件出臺(tái)的相對(duì)滯后）。到目前為止，允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅收法規(guī)文件只有這三個(gè)，分別針對(duì)金融、證券、保險(xiǎn)三個(gè)資本密集型行業(yè)。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函【2009】202號(hào)）。因此，對(duì)供電單位來說，沒有法規(guī)文件認(rèn)可其計(jì)提任何形式的壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際上，供電企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下表：賬齡計(jì)提比例（％）1年以內(nèi)51－2年102－3年503－4年804－5年905年以上100就供電行業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金來說，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。1、固定資產(chǎn)折舊。供電單位對(duì)固定資產(chǎn)殘值率和折舊年限的設(shè)置都在稅法允許的范圍之類。2008年底，供電單位對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部門固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，縮短了折舊年限，盡管如此調(diào)整后的折舊年限依然在稅法允許的范圍內(nèi)，而且統(tǒng)一設(shè)置了5％的殘值率，補(bǔ)提折舊的公式經(jīng)過測(cè)算與稅法允許的折舊沒有沖突，但如果企業(yè)調(diào)低折舊年限需不需要報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案有待商榷。關(guān)于供電單位固定資產(chǎn)折舊的問題要著重注意企業(yè)固定資產(chǎn)如何劃分和管理。2、資本性支出。在檢查中會(huì)發(fā)現(xiàn)供電企業(yè)將一部分應(yīng)資本化的支出作為費(fèi)用性支出，直接在稅前列支。供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列支了應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的房屋裝修費(fèi)用，此外，很多大修理支出應(yīng)通過“在建工程”核算，完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而供電單位卻是直接在生產(chǎn)成本中作為日常修理支出列支。大修理支出的兩個(gè)條件是，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；修理后的固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。對(duì)于此類問題的稅務(wù)處理應(yīng)在作納稅調(diào)增的同時(shí)，考慮當(dāng)年允許的折舊或攤銷的影響因素，以往年度則不作考慮（屬于以前年度應(yīng)提未提折舊、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用）。十三、退還低保用戶電費(fèi)未計(jì)提銷項(xiàng)稅金。供電企業(yè)先從所有的用電戶中按照電表所用電量，每月收取電費(fèi)，然后對(duì)一部分生活困難的低保用戶每年會(huì)采取一次性返還所收電費(fèi)，作為一種對(duì)生活困難的低保用戶的補(bǔ)助。財(cái)務(wù)上供電企業(yè)是在貸方紅字沖減收入的同時(shí)，也沖減計(jì)提的銷項(xiàng)稅金。從建設(shè)以人為本、和諧社會(huì)的角度來說，這種做法是有積極意義的，如果單純從稅法的角度來說，沒有相應(yīng)的法規(guī)認(rèn)可這種做法。在對(duì)供電企業(yè)納稅檢查時(shí)，對(duì)退還的低保用戶電費(fèi)應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅