論我國稅務(wù)會計信息披露研究

我國稅務(wù)會計信息披露研究

1．導(dǎo)言……………………11.1稅務(wù)會計信息披露研究背景……………11.2稅務(wù)會計信息披露研究意義……………21.2.1理論意義…………21.2.2實踐意義…………21.3相關(guān)文獻(xiàn)綜述…………………21.3.1外國文獻(xiàn)綜述1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述…………………2.稅務(wù)會計信息概述………………22.1稅務(wù)會計信息的概念………22.2稅務(wù)會計信息質(zhì)量要求…………………3

3.稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀及問題………3

3.1我國稅務(wù)會計信息披露的內(nèi)容………3

3.2我國稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀………33.3目前我國稅務(wù)會計信息披露的存在的問題……4…

4．改進(jìn)我國稅務(wù)會計信息披露…………4…4.1稅務(wù)會計信息披露意義………………4

4.2稅務(wù)會計信息披露的改進(jìn)措施……54.2.1使信息成本和收益這兩方面的關(guān)系盡量平衡………54.2.2.構(gòu)建稅務(wù)與會計溝通相關(guān)聯(lián)和依賴的信息系統(tǒng)………54.2.3財務(wù)會計報表附注中增加披露內(nèi)容………54.2.4增強(qiáng)對公司會計管理的監(jiān)督………………55.結(jié)論………………6參考文獻(xiàn)………………6

1.3相關(guān)文獻(xiàn)綜述1.3.1P.WeidenbruchJR.(2004)主要討論了美國國稅局在向稅務(wù)信息需求者披露稅務(wù)信息中扮演的角色，討論稅務(wù)信息是否應(yīng)該披露，以及其披露所依據(jù)的原則和存在的困難。他提及私人稅務(wù)信息披露之后帶來的問題，最終認(rèn)為納稅人應(yīng)該對稅務(wù)系統(tǒng)有信心并加以理解。但在美國，從聯(lián)邦稅收管理的角度來看，各地方對披露與不披露仍有不一致的地方。MichaelMazerov（2007）指出美國的許多州早在2004年左右就采用綜合報告（CombinedReporting）的形式進(jìn)行稅務(wù)信息披露，大多數(shù)公司由一個母公司和多個子公司組成，綜合報告將母公司和多個子公司的企業(yè)所得稅合并成一家，將全國范圍內(nèi)的利潤都綜合起來。這將更好的披露稅務(wù)信息，使企業(yè)的避稅政策變得無效。文章還討論了許多公司的避稅政策，解釋了綜合報告是怎么幫助社會形成一個公平繳納企業(yè)所得稅的環(huán)境。通過這些政策，減少了納稅申報信息的不當(dāng)披露，減弱了相關(guān)的財務(wù)和聲譽風(fēng)險。1.3.21.3.2.1稅務(wù)信息公開披露——稅務(wù)信息公開也是政府稅務(wù)部門的職能，現(xiàn)今要求政府從制度上完善稅務(wù)信息披露的要求越來越多。陳曉、李靜（2001）指出，地方政府為了在資本場中搶奪資源，對上市企業(yè)進(jìn)行了大量的稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼，若稅務(wù)信息披露不完全，外部投資者及相關(guān)契約人就沒有辦法獲取相關(guān)稅務(wù)信息，從而不能引導(dǎo)社會資源的有效配置，因此需要政府完善政策并有效執(zhí)行。梁紅梅、李建麗（2008）認(rèn)為目前我國有關(guān)企業(yè)納稅信息披露方面的制度和法律不完善，即制度性因素導(dǎo)致我國納稅企業(yè)信息披露不足。為此，需借鑒國際經(jīng)驗，通過完善制度體系來系統(tǒng)地改進(jìn)企業(yè)納稅信息披露，特別強(qiáng)調(diào)要求構(gòu)建稅收支出表和稅收懲罰表。董超（2008）提出從稅務(wù)公開角度來完善稅務(wù)信息披露。為了構(gòu)建完善的稅務(wù)公開制度，必須從完善稅務(wù)公開的立法、加強(qiáng)稅務(wù)公開的執(zhí)行和建立稅務(wù)公開救濟(jì)三方面入手進(jìn)行改革。喻強(qiáng)（2010）指出根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，所得稅費用附注要披露從利潤總額到所得稅費用的計算過程，但在我國，就是信息披露要求非常嚴(yán)格的上市公司，也極少見到所得稅費用的計算過程和必要的文字說明。因此，會計信息使用者基本不能從會計報告披露中全面系統(tǒng)地了解差異構(gòu)成信息，究其原因主要是我國對此披露要求缺乏剛性規(guī)定。所以在建議中提出國家相關(guān)部門要完善稅務(wù)信息披露的制度。1.3.2.2稅務(wù)信息披露——從企業(yè)角度要求進(jìn)行稅務(wù)信息披露，主要是從稅務(wù)信息披露的重要性及對策來進(jìn)行研究的。韓博、陳懿蕾（2005）研究發(fā)現(xiàn)，非貨幣性交易和債務(wù)重組中涉及的補(bǔ)價和相關(guān)稅費會產(chǎn)生的現(xiàn)金流，文章主要研究了相關(guān)稅費的披露及其如何在現(xiàn)金流量表中對其進(jìn)行列報。謝濤、湯華（2005）指出了稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的披露的必要性及不足，指出企業(yè)可以通過編制“稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得差異明細(xì)表”，系統(tǒng)全面地披露差異。吳秀波（2006）介紹了經(jīng)合組織(OECD)國家公司稅務(wù)信息公開披露的適用情形及是否應(yīng)該公開披露的爭議，分析了我國現(xiàn)行例外的保密原則情形。最終得出結(jié)論，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)要求上市公司更詳細(xì)地公開披露納稅信息。劉小妹（2007）通過借鑒財務(wù)會計成熟的報告理論，形成了稅務(wù)會計報告理論，并試圖構(gòu)建我國的稅務(wù)會計報告體系和稅務(wù)會計報表分析評價體系。黃董良、方婧（2008）認(rèn)為向社會公眾披露真實準(zhǔn)確的稅務(wù)信息是現(xiàn)代企業(yè)履行社會責(zé)任的重要體現(xiàn)，所以文章從Carroll1991年創(chuàng)建的社會責(zé)任金字塔圖出發(fā)，描述了企業(yè)社會責(zé)任與稅務(wù)信息披露的聯(lián)系，指出稅務(wù)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出披露建議。王華明（2009）對我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了闡述，并提出了改進(jìn)我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的方式。他認(rèn)為改進(jìn)后的企業(yè)稅務(wù)會計信息披露方式應(yīng)當(dāng)是：計稅會計報表+納稅申報表，這將大大提高企業(yè)稅務(wù)會計信息的有用性。孫玉芳（2010）研究了企業(yè)稅收在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中的揭示，探討會計報表稅收分析的模式，并對企業(yè)完善稅務(wù)信息在表報中的披露提出了建議。曹滿丹（2011）對外報告會計收益的主要目的就是為利益相關(guān)者提供真實可靠的信息，而應(yīng)納稅所得額的真實納稅申報數(shù)據(jù)主要是面向稅務(wù)機(jī)關(guān)的。兩類數(shù)據(jù)的計算動機(jī)不同，必然存在差異，兩者提供的信息也就不同，會計收益可能因為受操縱而降低其信息含量。因此要求對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行披露，以完善企業(yè)信息披露。張小鳳、藍(lán)青青（2011）討論了稅務(wù)會計信息披露的內(nèi)涵及現(xiàn)狀，提出了從局部和整體兩個方面來進(jìn)行稅務(wù)會計信息的披露。局部是對現(xiàn)有會計報告的改進(jìn)，而整體是要求形成獨立的稅務(wù)管理報告。李彩霞(2012)界定了稅務(wù)信息與披露概念，論述了我國現(xiàn)行稅務(wù)信息披露模式及披露的必要性，提出了構(gòu)建稅務(wù)信息披露模式的一些建議，最主要的觀點是要在企業(yè)社會責(zé)任報告中增設(shè)稅務(wù)信息披露點。2.稅務(wù)會計信息概述2.1稅務(wù)會計信息的概念

稅務(wù)會計信息的概念指的是相關(guān)納稅企業(yè)按照稅法的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的與企業(yè)自身納稅有聯(lián)系的會計信息，這也是企業(yè)申報納稅的一般依據(jù)。國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)及企業(yè)收益者在收到由企業(yè)經(jīng)營管理者出示的稅務(wù)會計信息后，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)由企業(yè)出示的稅務(wù)會計信息進(jìn)行稅款的征收并對企業(yè)的有關(guān)項目實行相應(yīng)的檢查、監(jiān)督；企業(yè)的獲益者也可以通過企業(yè)出示的稅務(wù)會計信息，進(jìn)而熟悉企業(yè)相關(guān)的稅負(fù)和納稅義務(wù)的履行情況，才能在其要進(jìn)行的相關(guān)項目中做出決策。2.2稅務(wù)會計信息質(zhì)量要求

根據(jù)我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》可以明確的知道會計信息的質(zhì)量要求，會計信息的質(zhì)量是要非?？煽?、有一定聯(lián)系、容易理解、可以比較的、很注重形式的、非常重要的、十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募胺浅＜皶r的才能達(dá)到國家政策的要求，這樣的會計信息質(zhì)量才會高，而會計工作者的工作標(biāo)準(zhǔn)是由會計信息質(zhì)量的高低來評估的。作為會計信息的其中一員，稅務(wù)會計信息的質(zhì)量也是不能含糊的，而且從財務(wù)會計信息質(zhì)量的高低就可以衡量出一個會計工作者從事稅務(wù)會計工作水平的高低。但又因在具有強(qiáng)制性、固定性、及無償性的稅收下，稅務(wù)會計信息因此要更加嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算，這樣才能讓稅務(wù)會計信息的規(guī)格科學(xué)合理、更加統(tǒng)一，使其又擁有些特殊性。所以，要讓稅務(wù)會計信息能夠有質(zhì)量的披露出來，既不能沒有傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息披露的質(zhì)量要求作為稅務(wù)會計信息的基礎(chǔ)，也不能只繼承而沒有創(chuàng)新。此文在系統(tǒng)分析稅務(wù)會計信息后將其質(zhì)量要求總結(jié)為以下的幾個特性：法定性、可靠性、相關(guān)性、確定性、可比性、及時性、可理解性及經(jīng)濟(jì)性。3.稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀及問題

3.1我國稅務(wù)會計信息披露的內(nèi)容稅務(wù)會計信息披露的內(nèi)容不僅僅只包括財務(wù)報表內(nèi)項目及報表附注披露的內(nèi)容，還包括發(fā)布的其他相關(guān)信息，例如董事會決議的內(nèi)容。稅務(wù)會計信息披露應(yīng)當(dāng)是對全部稅務(wù)會計信息的使用者公開進(jìn)行披露的行為。所以，我在這篇文章里將稅務(wù)會計信息披露定義為:企業(yè)在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)政策，使用一定的方式向信息的使用者公開有關(guān)稅務(wù)會計信息的過程。3.2我國稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，會計改革和稅制改革也是不可避免的，而且企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露形式、內(nèi)容等與稅務(wù)會計模式是密切相關(guān)的。盡管我國在改革開放以來對稅務(wù)會計披露內(nèi)容涵蓋得已經(jīng)非常全面了；但就在如今可分為三類的稅務(wù)會計模式中，和以英美為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的稅務(wù)會計模式、以法國和德國為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式及以日本為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相混合的稅務(wù)會計模式相比較。我國在稅務(wù)會計信息的披露方式及內(nèi)容上的現(xiàn)狀實在不容樂觀??；我國稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀是：一、在稅務(wù)會計信息披露的形式上種類非常少，難以滿足公眾的需求。二、在稅務(wù)會計信息披露中披露的信息的準(zhǔn)確性不夠高、信息質(zhì)量不高、披露的時間很慢。3.3目前我國稅務(wù)會計信息披露的存在的問題

稅務(wù)會計信息披露在出示的納稅信息上存在很低的關(guān)聯(lián)性。而從企業(yè)所得稅納稅披露的信息來看,稅務(wù)會計信息是在公司會計全部收益的基礎(chǔ)上,根據(jù)會計與納稅政策的不同,憑借增減納稅改動額來算所得出要納稅所得金額,稅務(wù)的計算就是憑借這個來計算的,因為稅法和會計在收人認(rèn)證、不動產(chǎn)的折舊計提、確定資產(chǎn)的損失、用掉的利息、業(yè)務(wù)招待費用的報銷等項目在時間和費用上的差異,而且在稅法中的各種增計扣減、不收稅、不征稅項目的存在,引起公司會計收益和稅法的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的分差較大,所以財務(wù)報告這個基于會計準(zhǔn)則要求所提供的信息與政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)所需以稅法為規(guī)定的信息有很小的相關(guān)性。此外,年度會計信息的披露中也會包括一部分和涉稅項目有關(guān)的信息,稅務(wù)機(jī)構(gòu)沒要求企業(yè)一定要提供該附注,就算稅務(wù)機(jī)構(gòu)得到了會計信息披露的附注,也沒辦法從中發(fā)現(xiàn)很多可利用信息,因此企業(yè)會計信息報表附注中有關(guān)納稅的信息也僅是一個整體的情況,還不夠滿足稅務(wù)機(jī)構(gòu)的需要。披露的資料不夠準(zhǔn)確、質(zhì)量也不高且不夠及時。首先由于納稅申報表和其他納稅資料由公司自己填寫的,再加上其真實性不能讓人信服。此外,因政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)沒有實行有效科學(xué)的監(jiān)督,這樣造成了稅務(wù)會計信息的真實性不高。首先,從增值稅來說,增值稅進(jìn)項稅額的減免通常是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)發(fā)票來進(jìn)行認(rèn)定的,如果逐個進(jìn)行審核的話可以最大限度的避免企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生,但是這樣大的工作量會大大的增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)部門的征稅成本,得不償失。其次,企業(yè)所提供的年度企業(yè)所得稅納稅申報表附表中會列出很多涉稅的項目,這些項目都是由企業(yè)自行按照財務(wù)會計申報表中的有關(guān)項目進(jìn)行計算來填寫的,由于種類過于繁多,計算的程序也比較復(fù)雜,很容易產(chǎn)生錯誤,稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會花費大量的人力去進(jìn)行核查和監(jiān)管。最后,企業(yè)提供的各種納稅申報表和其他納稅資料中部分項目金額與財務(wù)會計報表中的金額在邏輯上并沒有明確的對應(yīng)和因果關(guān)系,難以進(jìn)行比對,這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作無形中增加了難度,企業(yè)從而有機(jī)可乘進(jìn)行偷稅漏稅。4．如何改進(jìn)我國稅務(wù)會計信息披露4.1稅務(wù)會計信息披露意義

4.1.1有利于信息使用者充分掌握稅務(wù)信息稅務(wù)會計信息從另一個角度體現(xiàn)了企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益情況以及企業(yè)發(fā)展前景。我國所有制形式多樣化主體多元化，稅務(wù)會計信息的披露可以滿足多方面的要求，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)股東、企業(yè)管理層、政府、社會公眾等。稅法對會計信息質(zhì)量有著天然的制約、保護(hù)及監(jiān)督的功能。稅收政策的權(quán)威性及強(qiáng)制性讓其對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督具有法律“剛性”，在某種程度上維護(hù)了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，需要通過企業(yè)報告的稅務(wù)會計信息，了解企業(yè)納稅義務(wù)履行情況，進(jìn)而降低征管成本，提高工作效率。對于股東和企業(yè)管理者來說，借助稅務(wù)會計信息披露可以掌握納稅情況及納稅成本信息。納稅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一種方式，因此，從政府和社會公眾角度，可以通過稅務(wù)會計信息了解企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。4.1.2有利于企業(yè)追求自身的利益。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)會計核算是企業(yè)稅務(wù)信息披露的重要手段；稅務(wù)會計向投資人、債權(quán)人和企業(yè)的內(nèi)部管理者提供有效的、公允的會計信息，據(jù)以進(jìn)行事前的稅務(wù)籌劃及企業(yè)稅負(fù)對經(jīng)營活動影響的經(jīng)濟(jì)分析，做出合理正確的經(jīng)營決策，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值增值?；舛愂诊L(fēng)險。建立稅務(wù)會計是企業(yè)核算模式轉(zhuǎn)變的需要，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況能被它準(zhǔn)確、真實、客觀的反映出，即使稅務(wù)、稅制的有所變動，財務(wù)信息也真實可靠，減少稅收風(fēng)險。這樣就能杜絕盈余粉飾公司決策者總會圍繞者會計規(guī)則和企業(yè)所得稅稅法間的不同進(jìn)行盈余管理，這就一定會引起賬面會計收益和應(yīng)納稅所得額之間出現(xiàn)較大差異。這種不同就是會計—稅收差異，也就是公司對外披露的賬面會計利潤及向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報的應(yīng)納稅所得額之間存在的差異，一般簡稱其稅會差異或者會稅差異。會計收益不難被人為的裝飾，但是應(yīng)納稅所得額卻不同，其因受稅制等剛性約束人為控制的可能性會比較小。所以，稅務(wù)會計信息在披露應(yīng)納稅所得額和會計利潤的不同信息在一定程度上能夠有效地阻礙盈余粉飾。4.1.3完善稅收制度公司稅務(wù)會計信息的公開化。這將有利于政府制訂完善的稅收政策。公司納稅信息公開化將有助于政府制定完善的稅收政策；哪些企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠過多，哪些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重？等等，在企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的過程中就可以得到體現(xiàn)。國家通過了解企業(yè)稅務(wù)會計信息，計算企業(yè)合理稅負(fù)水平，再制訂和修改稅收制度，更好地發(fā)揮稅收的各種職能。4.2稅務(wù)會計信息披露的改進(jìn)措施

4.2.1使信息成本和收益這兩方面的關(guān)系盡量平衡在充分分析稅務(wù)會計信息披露的投資及利潤后，根據(jù)其在我國現(xiàn)如今存在的問題及狀況來看，僅有在利潤大過投資的情況下才能將稅務(wù)會計的信息披露完善，這樣才能讓改進(jìn)措施起作用。我國有很多企業(yè)，但大多企業(yè)單位的規(guī)模參差不齊,狀況也千差萬別。本文認(rèn)為，要在不同企業(yè)單位上用不同的方法。對于大中企業(yè)和盈利狀況好的企業(yè),應(yīng)當(dāng)編制計稅財務(wù)報告,也就是,也就是在原來財務(wù)報告的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格按照稅法要求編制計稅資產(chǎn)負(fù)債表、計稅利潤表,計稅會計報表附注。對于小企業(yè)而言,應(yīng)在會計報表附注中編制會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的計算表,以此來披露會計和稅法存在的差異,這就達(dá)到了披露稅務(wù)會計信息的目的。4.2.2.構(gòu)建稅務(wù)與會計溝通相關(guān)聯(lián)和依賴的信息系統(tǒng)這樣的信息系統(tǒng)的目的是最終實現(xiàn)所有的資料可以一起用。達(dá)到稅收和會計的有機(jī)整合:一方面，稅務(wù)部門和財政部門也能一起商量規(guī)定比較完整的規(guī)則，以行政法律的形式強(qiáng)制規(guī)定納稅者在該信息系統(tǒng)上在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)會計信息的披露，另一方面,稅務(wù)部門及財政部門要就納稅者的稅務(wù)信息及會計信息進(jìn)行共享。通過上述的努力,真正發(fā)揮這種透明性信息系統(tǒng)資源共享機(jī)制的作用,不但降低了稅務(wù)部門的征稅成本和信息成本。4.2.3財務(wù)會計報表附注中增加披露內(nèi)容為了提供企業(yè)稅務(wù)會計信息的有效性,企業(yè)的財務(wù)報表需要進(jìn)行以下項目的披露：應(yīng)收資金及壞賬準(zhǔn)備、存貨和增值稅進(jìn)行稅項、不動資產(chǎn)及累計折舊、支付的工資、分配的利潤、各項應(yīng)稅收人、多中計稅開銷、計稅成本利潤、罰沒支出與其他與納稅相關(guān)的各項數(shù)據(jù)如支付的印花稅、契稅等。4.2.4增強(qiáng)對公司會計管理的監(jiān)督在規(guī)定企業(yè)自身稅務(wù)會計信息質(zhì)量的同時,作為政府行政部門,財務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門和審計機(jī)構(gòu)也要聯(lián)合起來,做好對企業(yè)稅務(wù)會計信息的檢查,審計和監(jiān)督,督促企業(yè)能夠自覺的進(jìn)行會計行為,自覺履行納稅義務(wù)。具體來說,財政機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實會計年度的審查制度,對履次違反會計制度的會計企業(yè)人員,取消其崗位的任職資格;稅務(wù)部門在強(qiáng)化征管的同時,也要幫助企業(yè)了解稅收的政策