第七章 所得稅類(稅收概論-北京師范大學(xué),馮文榮)

第七章所得稅類第一節(jié)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅第三節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第四節(jié)個人所得稅

第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的概念二、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別三、對所得額課稅的征收制度選擇一、所得稅的概念所得稅是對所得額征收的一類稅。所得額是收益額的一種。收益額

純收益額:亦稱所得額，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營等活動獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額。

總收益額:是指納稅人的全部收入，農(nóng)業(yè)稅是對總收益額的征稅。

所得稅的沿革

對所得額的征稅最早興起于英國，目的在于應(yīng)付由戰(zhàn)爭引起的龐大的經(jīng)費開支，開始只是一個臨時性的稅種，隨著戰(zhàn)爭的發(fā)生和停止而開征和停征，因此又稱為“戰(zhàn)時稅”，直到1874年才成為英國稅制中的一個永久性稅種，以后相繼被世界各國采用。

中國首次提倡所得稅是在清朝末年。1936年國民黨政府公布了《所得稅暫行條例》并于同年開始征收。新中國成立后，廢除了舊的所得稅制度，在1950年公布的《工商業(yè)稅暫行條例》中，包括工商所得稅。

1958年稅制改革把工商所得稅從工商業(yè)稅中分離出來，成為一個獨立的稅種，但只限于對國營企業(yè)以外的單位和個人征收。改革開放以來

1980年開征了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》和《個人所得稅》；

1981年又開征了《外國企業(yè)所得稅》；

1983年和1984年國營企業(yè)實行利改稅，開征了《國營企業(yè)所得稅》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅》；

1985年將《工商所得稅》改名為《集體企業(yè)所得稅》；1988年開征了《私營企業(yè)所得稅》；我國對企業(yè)所得額的征稅基本形成了分別不同的經(jīng)濟成分，內(nèi)外有別的所得稅體系。但這樣的企業(yè)所得稅體系極不規(guī)范，也不符合國際慣例。

1991年將《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》和《外國企業(yè)所得稅》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》1994年統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。

在個人所得稅方面

1986年開征了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》；

1987年將個人所得稅分解為內(nèi)外兩套稅制，頒發(fā)了適用于中國公民的《個人收入調(diào)節(jié)稅》。

1994年在對《個人所得稅》法修訂的基礎(chǔ)上實行統(tǒng)一的個人所得稅。二、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別

1

、課稅對象方面

流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的銷售收入為課稅對象，只與銷售收入的多少有關(guān)，而與成本及利潤水平無關(guān)，因此，流轉(zhuǎn)稅可以隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大而增長，稅收收入及時、穩(wěn)定、可靠。

所得稅：以所得額即企業(yè)利潤為課稅對象，因此，在價格一定的條件下，稅收收入與成本及利潤水平有密切關(guān)系。稅收收入受經(jīng)濟波動和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財政收入的穩(wěn)定性。由于所得稅多實行累進稅率，因此所得稅收入增長會快于國民收入的增長，表現(xiàn)為對經(jīng)濟增長的彈性大。

2、稅負轉(zhuǎn)嫁方面

流轉(zhuǎn)稅：屬于間接稅，稅負可以轉(zhuǎn)嫁，稅負增減變化直接影響商品和勞務(wù)的價格，因此，對生產(chǎn)、消費有突出的調(diào)節(jié)作用。多實行比例稅率

，體現(xiàn)橫向公平原則。

所得稅：屬于直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁。征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動對物價也不會產(chǎn)生直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的積極作用，累進性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負擔(dān)原則。

3、征收管理方面

流轉(zhuǎn)稅：計算和稽查比較簡單。

所得稅：稽查技術(shù)比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容多，核實的困難大，易造成偷稅漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。

三、對所得額課稅的征收

制度選擇（一）

征稅對象方面

1、分類征稅制——將納稅人的各類所得，分別不同的來源，課以不同的所得稅。優(yōu)點：（1）課征簡便；（2）易于按各類所得的不同性質(zhì)，采用不同的稅率，區(qū)別對待；（3）能夠控制稅源，防止偷漏稅。缺點：不利于實行累進稅率，不能體現(xiàn)量能納稅、合理負擔(dān)的原則。

2、綜合征稅制——對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度。目前，我國企業(yè)所得稅實行綜合征稅制度。優(yōu)點：可以實行累進稅率，體現(xiàn)合理負擔(dān)原則。

缺點：（1）計算核實納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜；

（2）如果納稅人缺乏納稅意識，很易造成偷漏稅現(xiàn)象。

3、分類綜合征稅制——先分類征稅，再對超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進行綜合征收，實行累進稅率，既體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，又使計算便利。有些發(fā)達國家的個人所得稅實行分類綜合征稅制；我國個人所得稅改革和完善的方向也是實行分類綜合征稅制。

（二）計稅依據(jù)方面（費用扣除方式）

1、標準扣除（綜合扣除）——以納稅人的必要的費用和基本生活費用確定一個標準固定數(shù)額扣除。我國個人所得稅的生計費采用定額和定率兩種方法扣除。

優(yōu)點：計算簡便；

缺點：不利于區(qū)別對待。

2、分項扣除（實報實銷）——以納稅人實際發(fā)生的開銷來確定扣除額的方法，我國企業(yè)所得稅的成本費用扣除采用此方法。

優(yōu)點：比較合乎實際；

缺點：計算復(fù)雜。（三）稅率

1、累進稅率——稅率隨著征稅對象的數(shù)額增大而提高。我國個人所得稅中，對個人的工資薪金收入及個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租收入采用累進稅率。優(yōu)點：體現(xiàn)量能負擔(dān)原則；

缺點：應(yīng)稅所得額計算復(fù)雜。

2、比例稅率——稅率不隨征稅對象的大小而變化。目前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率。優(yōu)點：體現(xiàn)橫向公平，計算簡便；缺點：不能體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。（四）征收方法

1、源泉課征法（源課法）——是在所得額發(fā)生地點課稅的方法。可由支付所得的單位作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。我國個人所得稅采取源課法與申報法相結(jié)合以源課法為主的方法。

優(yōu)點:

（1）能控制稅源，防止偷漏稅和拖欠稅款；

（2）手續(xù)簡便；

（3）保證稅款及時均衡入庫。

缺點:

（1）只適用于分類征稅制；

（2）不能體現(xiàn)合理負擔(dān)原則。

2、申報法——納稅人按稅法自行申報所得額，由稅務(wù)機關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報的所得額依率計算稅額，由納稅人一次或分次繳納。我國的企業(yè)所得稅采用此方法。優(yōu)點:（1）適用于綜合征稅制、適用累進稅率；

（2）符合按能力負擔(dān)的原則。

缺點：容易造成偷漏稅現(xiàn)象。第二節(jié)企業(yè)所得稅

一、企業(yè)所得稅概述

1、企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是以我國內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅。它是國家參與企業(yè)的利潤分配，調(diào)節(jié)企業(yè)盈利水平的一個重要稅種。

2、特點（1）征稅范圍廣。從納稅人看，在我國境內(nèi)依法成立的內(nèi)資企業(yè)；從征稅對象看，納稅人的一切所得都要依法納稅。（2）稅負公平。從內(nèi)資企業(yè)看，不分所有制，不分地區(qū)，不分行業(yè)，不分層次，統(tǒng)一實行固定的比例稅率，使各類企業(yè)稅負大體公平。從內(nèi)外資企業(yè)之間稅負看，內(nèi)外資企業(yè)稅負基本一致，有利于調(diào)動各方面的積極性。（3）稅法對稅基的約束力強。為了確保稅基，稅法明確規(guī)定了收入總額、扣除項目、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計算相對獨立于企業(yè)的會計核算，體現(xiàn)了稅法的強制性和統(tǒng)一性。

3、

作用（1）有利于保證國家財政收入的穩(wěn)定增長

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以盈利為目的。在市場經(jīng)濟的競爭中，企業(yè)必然要改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，獲得生存和發(fā)展。企業(yè)所得稅的征收可以隨著經(jīng)濟的發(fā)展而穩(wěn)定增長，從而也保證了財政收入的穩(wěn)定增長。（2）有利于國家對經(jīng)濟行為的宏觀調(diào)控

企業(yè)所得稅對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的稅收政策、征稅對象一致、稅收負擔(dān)一致，有利于不同的納稅人在市場經(jīng)濟中發(fā)揮各自的潛力，開展公平競爭。對增強大中型企業(yè)的活力，促進規(guī)模經(jīng)濟的迅速發(fā)展尤其具有重要的調(diào)節(jié)作用。

（3）有利于加強對企業(yè)的管理監(jiān)督企業(yè)所得稅的征收，涉及到企業(yè)財務(wù)會計制度及財務(wù)會計核算的各個環(huán)節(jié)，而且要求以稅法作強制的統(tǒng)一。企業(yè)申報納稅時，要求同時繳納財務(wù)報表，便于國家對企業(yè)進行全面的管理和監(jiān)督。

二、企業(yè)所得稅制的主要內(nèi)容

（一）納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)實行獨立核算的內(nèi)資企業(yè)或經(jīng)濟組織。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織（事業(yè)單位）。獨立核算企業(yè)的條件：1、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；2、獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；3、獨立計算盈虧。（二）稅率

1、基本稅率我國企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一的33%的比例稅率。其原因在于：（1）便于與外資企業(yè)所得稅相銜接。（30%正稅，3%地方所得稅）

（2）與國際上多數(shù)國家的稅率接近，有利于擴大對外開放和參與國際競爭。

（3）與當(dāng)時股份制試點企業(yè)和大部分“稅利分流”試點企業(yè)的稅率相一致。

（4）考慮與當(dāng)時企業(yè)的實際稅負接近。

2、優(yōu)惠稅率（1）對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)暫減按18%的稅率征收；

（2）對年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收。（三）征稅對象（征稅范圍）

企業(yè)所得稅的征稅范圍包括來自國內(nèi)外的一切生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。1、生產(chǎn)經(jīng)營所得包括：從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)、其他贏利事業(yè)取得的所得。2、其他所得包括：納稅人獲得的利息、股息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、其他營業(yè)外的收益。（四）計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去國家規(guī)定準許扣除項目金額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準許扣除項目金額

1、收入總額的確定納稅人的收入總額包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營收入。商品銷售、勞務(wù)服務(wù)、運營、工程、工業(yè)性作業(yè)等。（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)、其他財產(chǎn)。（3）利息收入。資本資源、收入欠款形成的有價證券、外單位欠款利息。（4）租賃收入。固定資產(chǎn)、包裝物等財產(chǎn)形成的租金。（5）特許權(quán)使用費收入。專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、其他。（6）股息收入。對外投資入股的股息、紅利。（7）其他收入。固定資產(chǎn)盤盈收入、各種罰款收入、因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的盈余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入、及其他收入。2、準許扣除項目金額的確定（1）準許扣除項目成本:

生產(chǎn)經(jīng)營成本。為生產(chǎn)經(jīng)營商品和勞務(wù)直接支出和各項間接費用。費用:

為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。損失：在生產(chǎn)經(jīng)營期間的營業(yè)外支出凈額。稅金：按規(guī)定繳納的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加。

（2）準許扣除項目的范圍和標準

1）合理的借款利息納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)額扣除（向銀行以外的保險公司和非銀行機構(gòu)借款利息，在央行規(guī)定的浮動利率之內(nèi)可以扣除）；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)，準予扣除。

2）企業(yè)工資納稅人支付給職工的工資，按計稅工資（各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等）扣除。計稅工資由省級人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)定，并報財政部備案。

3）企業(yè)福利費等納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資的14%、2%、1.5%計算扣除。

4）公益、救濟性捐贈A、必須通過非盈利性社會團體實施捐贈；B、接受捐贈的對象必須是公益性單位，受災(zāi)地區(qū)及貧困地區(qū)；C、扣除限額為年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)，準予扣除。納稅人直接向受捐人捐贈不允許扣除。

5）合理的應(yīng)酬費限定條件限定金額扣除。限定條件是必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，并應(yīng)提供確實記錄和單據(jù)。限定金額按照全年營業(yè)收入額規(guī)定累退的扣除率。

年營業(yè)額扣除率

1500萬元以下的部分5‰1500~5000萬元的部分

3‰5000~10000萬元的部分

2‰

10000萬元以上的部分

1‰6）保險費的扣除

納稅人按國家規(guī)定上交的職工養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金允許扣除；納稅人參加財產(chǎn)保險、運輸保險、為特殊工種職工支付的法定人身安全保險的保險費，準許按實扣除。7）租賃費的扣除

納稅人以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。納稅人以經(jīng)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費、以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時直接扣除。8）準許計提壞帳準備金納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品銷價準備金，準許扣除；不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按當(dāng)期實際發(fā)生額扣除。納稅人已作支出、虧損、壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。9）轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)費用的扣除納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

10）固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)損失的扣除納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，允許扣除。11）匯率變動而發(fā)生的匯兌損益的處理納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與計賬本位貨幣折合的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。12）支付給總機構(gòu)的管理費的處理納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出據(jù)的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，允許扣除。13）納稅人購買國債利息收入的處理

為了鼓勵納稅人積極購買國債，納稅人購買國債的利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅。

14）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準許扣除。

15）按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準許扣除的其他項目。（3）不準許扣除的項目

1）資本性支出納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出。這部分支出以折舊方式扣除。

2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出納稅人購置無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用。這部分支出以攤銷方式扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準許扣除。3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。4）各項滯納金、罰金（稅務(wù)機關(guān)）和罰款（司法部門）。

5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益性捐贈。

7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8）與取得所得無關(guān)的其他各項支出。（4）虧損抵補

納稅人發(fā)生虧損，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，可以在以后年度的應(yīng)納稅所得額中抵補，抵補年限不超過5年。這5年無論是盈利或虧損，都計實際年限，并按彌補后的所得額來確定適用稅率。

（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法的一項重要內(nèi)容。其核心仍然是為了規(guī)范和保護稅基。

1、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的標準

1）使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；

2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的計價

1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)——根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清單中所確定的價值計價；

2）自建、自制的固定資產(chǎn)——在竣工使用時，按實際發(fā)生的成本計價；

3）購入的固定資產(chǎn)——按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及稅金后的價值計價；4）國外引進的設(shè)備——按設(shè)備買入價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價；

5）接受投資的固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格計價；

6）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)——按租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費、投入使用前發(fā)生的利息支出、匯兌損益等后的價值計價；

7）接受贈與的固定資產(chǎn)——按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市場價格確定；

8）在原有基礎(chǔ)上改擴建的固定資產(chǎn)——按固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確；

9）盤虧的固定資產(chǎn)——按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

（3）固定資產(chǎn)的折舊

1）稅法中規(guī)定允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括：（190頁）

2）稅法中規(guī)定不允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括：

3）提取折舊的依據(jù)和方法

A、納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的次月起，停止計提折舊。

B、固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)部門備案。

C、固定資產(chǎn)提取折舊的方法，原則上采取平均年限法和工作量法計算，納稅人如果采用其他方法，必須事先提出申請，報省級稅務(wù)機關(guān)批準，方能執(zhí)行。

2、其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)——納稅人長期使用，但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括；專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，只允許采取直線法平均攤銷。

攤銷期限：A、法定有效期限、合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益期限孰短原則；B、法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益期限攤銷；C、上述二者都沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。（2）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)——指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入的固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費用，應(yīng)當(dāng)從開始經(jīng)營月份起，在不短于5年內(nèi)的期限內(nèi)分期扣除。（3）存貨的稅務(wù)處理存貨——企業(yè)為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等。

稅法規(guī)定存貨的入賬價值按取得時的實際成本記賬，采用計劃成本或定額成本法進行日常核算的應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本納稅。

企業(yè)各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中選擇一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確實需要改動的，應(yīng)當(dāng)從一個新的會計年度開始，不能在會計年度期間變動，且必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準。（六）應(yīng)納稅額的計算

1、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整應(yīng)納稅所得額=利潤總額+或－稅收調(diào)整項目金額稅收調(diào)整項目金額包括：（1）納稅人的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致予以調(diào)整的金額；（2）納稅人按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。

2、應(yīng)納稅額的一般計算

企業(yè)所得稅采取按年計算，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率本期應(yīng)納稅額=本期累計應(yīng)納稅所得額適用稅率上期已納稅額×－年終匯算清繳稅款

=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－全年累計已納稅額

按實際應(yīng)納稅所得額預(yù)繳有困難的，可以按上一年應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳。企業(yè)所得稅稅款應(yīng)以人民幣為計算單位。

3、抵免稅額的計算納稅人來源于境外的所得在境外已繳納了所得稅的，允許從應(yīng)納稅總額中扣除境外已納稅款?？鄢揞~為境外所得按本國稅率計算的稅額。在實行累進稅率的情況下，采取比例分攤的方法。扣除限額實行分國別，不分項的方法，有利于維護國家的稅收權(quán)益。境外所得稅稅款扣除限額

=境內(nèi)、外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額

×

來源于某外國的所得額

境內(nèi)、外所得總額允許抵免額是按規(guī)定計算的扣除限額與實際繳納外國所得稅款相比較，兩者之間數(shù)額較小者。全年應(yīng)納所得稅額

=

全年應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

－允許抵免額4、聯(lián)營企業(yè)補繳稅款的計算

稅法規(guī)定聯(lián)營企業(yè)就地納稅，虧損就地彌補。聯(lián)營企業(yè)投資方，從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，如投資方的所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方的所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

=應(yīng)納所得稅額

=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

×

投資方適用稅率聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率稅收扣除額

=

來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

×

來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

=投資方分回的利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）計算公式為：應(yīng)補繳所得稅稅款稅收扣除額應(yīng)納所得稅額

－（七）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠為了體現(xiàn)國家政策，鼓勵和扶持某些企業(yè)的發(fā)展，稅法規(guī)定了兩項優(yōu)惠政策。1、民族自治地區(qū)的企業(yè)需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級政府批準，可以實行定期減稅或免稅。

2、法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅、免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。屬于政策性強，影響面大，有利于經(jīng)濟發(fā)展和維護社會安定的，經(jīng)國務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策有：

（1）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。（2）為了支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。

（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。（4）在國家規(guī)定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅3年。（5）企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅。（6）企業(yè)遇到風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅1年。（7）新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或免征所得稅。具體是：當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置的待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減半征收所得稅2年。

（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校的校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得；舉辦進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征所得稅。享受優(yōu)惠的范圍僅限于教育部門所辦的普通性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私立學(xué)校。

（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)，可減征或免征所得稅。具體規(guī)定：安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員35%以上，暫免征所得稅；10%~35%之間的，減半征收所得稅。（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)納稅款減征10%（稅額式減免），用于補助社會性開支的費用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。

（八）征收管理

1、納稅年度——公歷1月1日~12月31日。因開業(yè)、合并、關(guān)閉實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

2、納稅地點——納稅人向其所在地（實際經(jīng)營管理所在地）的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。企業(yè)注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致時，以實際經(jīng)營地為納稅地點。鐵路運營、民航運輸、郵電通訊企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部于北京集中納所得稅。工行、農(nóng)行、建行、中行、中國投資銀行、交行分別由總行于北京集中繳稅。中國人民保險公司分別由總公司、省分公司于總、分公司所在地集中繳稅。

3、納稅期限——月份或季度終了后15天內(nèi)，向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表，并預(yù)繳所得稅。

年終匯算清繳，在年終4個月內(nèi)進行。納稅人應(yīng)在年度終了后45天內(nèi)，向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表，辦理年終匯算。少繳的所得稅稅款，應(yīng)在下一個年度內(nèi)補繳；多繳的所得稅，可在下一個年度年內(nèi)抵繳。

[第1、2節(jié)小結(jié)]

第1節(jié)介紹了我國所得稅類的發(fā)展歷程，分析了流轉(zhuǎn)稅與所得稅的區(qū)別以及對所得額課稅的征收制度選擇，對進一步改革和完善所得稅制有重要意義。第2節(jié)講述了企業(yè)所得稅的特點和作用，并在此基礎(chǔ)上分析了企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率等內(nèi)容，其中企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計算是本節(jié)的重點和難點。[復(fù)習(xí)思考題]1、分析流轉(zhuǎn)稅與所得稅的區(qū)別。2、簡述企業(yè)所得稅的特點。3、簡述企業(yè)所得稅的作用。4、簡述企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概述（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

第三節(jié)外商投資企和

外國企業(yè)所得稅1980年9月10日全國人大五屆三次會議通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆四次會議又通過了《外國企業(yè)所得稅法》。

1991年根據(jù)改革開放新形勢的需要將原來兩個涉外稅法合并。同年4月9日，全國人民代表大會審議并通過了新的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并授權(quán)國務(wù)院制定了實施細則，于1991年7月1日起開始實施。

新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負擔(dān)，不減少稅收優(yōu)惠；二是體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。新稅法實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一”:（1）統(tǒng)一了稅率。改變了合資企業(yè)實行比例稅率，合作企業(yè)、外資企業(yè)、在華設(shè)有營業(yè)機構(gòu)、場所的外國企業(yè)實行累進稅率的做法。

（2）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇。改變了合資企業(yè)稅收優(yōu)惠多于外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的做法。

（3）統(tǒng)一了稅收管轄權(quán)。在稅法上對法人居民和非法人居民的判定，統(tǒng)一確定以外商投資企業(yè)總機構(gòu)所在地為準。原來僅明確合資企業(yè)負有全面的納稅義務(wù)。

（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用

1、有利于進一步利用外資和引進先進技術(shù)涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，從而為所有涉外企業(yè)在相同稅負水平上進行公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。它有利于進一步利用外資和引進先進技術(shù)。

2、有利于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益

新稅法補充了反國際避稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅制，關(guān)系到我國居民管轄權(quán)的“總機構(gòu)”問題，關(guān)系到我國地域管轄權(quán)權(quán)益和“營業(yè)代理人”問題。這些規(guī)定，進一步理順了我國政府與涉外企業(yè)的稅收征納關(guān)系，有利于引導(dǎo)外商投資方向和體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，便于加強對涉外企業(yè)的管理和維護國家權(quán)益。

3、為進一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件

將來在國際、國內(nèi)條件成熟時，采取國際通行做法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅制的主要內(nèi)容

（一）納稅人

1、外商投資企業(yè)。即在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)。

2、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，營業(yè)代理人），從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他組織。二是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得（股息、租金、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益）的外國公司、企業(yè)和其他組織。

（二）征稅范圍

1、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一個納稅年度內(nèi)從中國境內(nèi)、境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，除稅法規(guī)定的免稅項目外，均屬征稅范圍。

2、總機構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅人，只就在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向中國政府納稅。

（三）稅率

1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所取得的所得，適用的基本稅率為33%，其中包含有3%的地方所得稅。

2、在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益的外國企業(yè)，或者雖然設(shè)有機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)征收預(yù)提所得稅，適用20%的基本稅率。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的基本要素納稅人征稅對象稅率外商投資企業(yè)1.中外合資企業(yè)2.中外合作企業(yè)3.外商獨資企業(yè)總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的境內(nèi)境外所得總機構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)4.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，有來自中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)5.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，有來自中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)來自中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得來自中國的股息利息特許權(quán)使用費所得30％正稅3％地方

附加20％預(yù)提所得稅

（四）計稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額=

納稅年度的收入總額－(成本+費用+損失+

所得稅前列支的稅金)

1、應(yīng)計稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定——按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的:A、按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；B、也可按合同的購買人支付應(yīng)付款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

承包建筑、安裝、裝飾工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入實現(xiàn)。

企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時，應(yīng)參照當(dāng)時的市場價格合理估定其收入。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利益集團所擁有或控制的相關(guān)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)有三種情況：A、在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在著直接或間接擁有或控制關(guān)系；總公司或母公司分公司二級分公司子公司孫公司B、直接或間接同為第三者所擁有或控制；C、存在其他利益上的相關(guān)關(guān)系。二級分公司二級分公司母公司子公司子公司孫公司孫公司總公司分公司分公司

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機構(gòu)有權(quán)進行調(diào)整。順序如下：

A、可比非受控價格法——按獨立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；B企業(yè)A企業(yè)C企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓定價非關(guān)聯(lián)關(guān)系可比非受控價格

B、轉(zhuǎn)售價格法——按再銷給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格應(yīng)取得的利潤水平；非關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整價格=轉(zhuǎn)售價格×（1－）銷售利潤率D企業(yè)轉(zhuǎn)售價格第三者

C、成本加利潤法——按成本加合理的費用和利潤；

D、其他合理的方法B企業(yè)A企業(yè)E企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓定價非關(guān)聯(lián)關(guān)系市場價格調(diào)整價格=+A企業(yè)的成本合理利潤合理費用+

2、成本費用的列支（1）不得列支的項目A、固定資產(chǎn)的購置建造支出；B、

無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；C、

資本的利息；D、

各項所得稅款；E、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；F、各項稅收滯納金和罰款；G、自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；H、用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈；I、支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；J、與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出。（2）限定條件準予列支的項目

A、外國企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費（提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告）；

B、企業(yè)借款的利息支出（提供借款付息的證明文件，不高于一般商業(yè)銀行貸款利息計算的利息，不包括購置、建造固定資產(chǎn)，受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)，在該項資產(chǎn)使用前發(fā)生的利息）；

C、合理的交際應(yīng)酬費（年銷貨凈額在1500萬元以下的部分，按不得超過銷貨凈額的5‰扣除，超過1500萬元以上的部分，按不得超過銷貨凈額的3‰扣除；年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰扣除，超過500萬元以上的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額的5‰扣除）；D、職工的工資和福利費（報送支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，準予列支）；

E、壞帳損失準備和壞帳損失（從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可逐年按年末放款余額、年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞帳準備，實際損失超過上一年計提的壞帳準備部分，可列為當(dāng)期損失，少于上一年計提的壞帳準備部分，應(yīng)當(dāng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額）；

F、境外已納所得稅稅款（外商投資企業(yè)總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的，其境外所得已納稅款，依稅法進行抵免。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除）。

3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的認定標準（P200）固定資產(chǎn)的計價（P200）固定資產(chǎn)的折舊年限

A、房屋、建筑物為20年；

B、火車、輪船、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；C、電子設(shè)備，火車、輪船以外的運輸工具，與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的折舊方法——固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)計提不低于10%的殘值。應(yīng)采取直線折舊法，需要采用其他方法的，應(yīng)經(jīng)國家稅務(wù)局批準。

（2）其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理——無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)采用直線法，可按協(xié)議、合同規(guī)定的使用年限分期攤銷，無規(guī)定使用年限的攤銷期限不得少于10年。

遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理——從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于5年。存貨的稅務(wù)處理——以實際成本價為準。（五）應(yīng)納稅所得額的法定計算程序公式

）2、1、營業(yè)外支出

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈額

－（產(chǎn)品銷售成本－

產(chǎn)品銷售稅金－銷售費用+管理費用+財務(wù)費用）應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)外收入++

－產(chǎn)品銷售凈額產(chǎn)品銷售總額3、=－（銷售退貨+銷售折讓（六）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

1、稅率優(yōu)惠15%的優(yōu)惠稅率：

1）設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（不分生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性）和在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)；

2）設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；3）設(shè)在“三區(qū)”（沿海經(jīng)濟開放區(qū)）的老市區(qū)或國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于:A、能源、交通、港口建設(shè)項目；B、技術(shù)密集、知識密集型項目；C、外商投資在3000萬美元以上，投資回收時間長的項目；4）在國務(wù)院批準的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入的運營資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的；

5）在國務(wù)院確認的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，以及在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實驗區(qū)設(shè)立的被認定為是新技術(shù)企業(yè)的。

24%的優(yōu)惠稅率：設(shè)在“三區(qū)”老市區(qū)，屬于上述3）列舉以外的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。10%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率：

1）外商來源于“三區(qū)”老市區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得；

2）外商因向科學(xué)研究、科學(xué)實驗、開發(fā)節(jié)約能源、防止環(huán)境污染、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)、開發(fā)重要科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國家稅務(wù)局批準的。

免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠

1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

2）國際金融組織貸給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。稅率

經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國務(wù)院批準的地區(qū)15％①外商投資企業(yè)和設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)③老市區(qū)：A、能源、交通、港口建設(shè)項目B、技術(shù)密集型、知識密集型項目C、外商投資額在3000萬美元以上的長期項目②生產(chǎn)性外商投資企業(yè)③同

③同⑤被確認為新技術(shù)企業(yè)的④外資銀行，中外合資銀行，外資運營資本在1000萬美元以上，經(jīng)營期10年以上的

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠稅率經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國務(wù)院批準的地區(qū)24%老市區(qū)：③以外的其它生產(chǎn)性外商投資企業(yè)老市區(qū)：③以外的其它生產(chǎn)性外商投資企業(yè)老市區(qū)：③以外的其它生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10%（預(yù)提所得稅）老市區(qū)：外國企業(yè)取得的股息、租金、特許權(quán)使用費老市區(qū)：外國企業(yè)取得的股息、租金、特許權(quán)使用費老市區(qū)：外國企業(yè)取得的股息、租金、特許權(quán)使用費

外國企業(yè)因向科研、能源、環(huán)境、交通、農(nóng)牧漁業(yè)等方面提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國家稅務(wù)局批準的

2、新辦企業(yè)的優(yōu)惠稅率

1）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（任何地區(qū)），經(jīng)營期10年以上，從開始獲利的年度起，1~2年免征，3~5年減半征收企業(yè)所得稅。2）在國務(wù)院批準的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入的運營資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，1年免征，2~3年減半征收企業(yè)所得稅。

3）在國務(wù)院確認的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，被認定為是新技術(shù)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，1~2年免征企業(yè)所得稅。

4）A、從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)（任何地區(qū)）；

B、在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的機場、港口、碼頭、鐵路、公路、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)的外商投資企業(yè)；

C、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，1~5年免征，6~10年減半征收企業(yè)所得稅。

3、特定產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、地區(qū)長期投資的優(yōu)惠稅率

1）從事農(nóng)、林、牧的，及設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照2-1）規(guī)定減免稅期滿后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，在10年內(nèi)（6~15年）可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅；

2）產(chǎn)品出口的外商投資企業(yè)，減免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后低于10%的，按10%征收。

3）外商投資企業(yè)舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，可以按稅法規(guī)定的稅率，延長3年減半征收企業(yè)所得稅，減半后低于10%的，按10%征收。

4、外商再投資的稅收優(yōu)惠

1）外商投資企業(yè)的外國投資者從企業(yè)分得的利潤，直接用于該企業(yè)再投資，增加注冊資本金；或作為資本投資開辦其他企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已納所得稅款的40%，投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款。2）A、外商投資企業(yè)的外國投資者從企業(yè)分得的利潤，在中國境內(nèi)再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)，或先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期5年的；B、將從海南特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，全部退還其再投資部分已納所得稅款，經(jīng)營期不滿5年撤出該項投資的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款。（七）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算和征收

1、計算（1）一般計算方法

A、季度預(yù)繳所得稅的計算：（P205）

本季度預(yù)繳所得稅額

季度累計應(yīng)納稅所得額

×

=適用稅率

－上季度累計已預(yù)繳的所得稅額

B、年終匯算應(yīng)繳納所得稅的計算：

年度應(yīng)納所得稅額

=全年應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

－允許抵免額

C、抵免限額的計算：抵免限額

=（本國所得

+國外所得）×我國所得稅率

×

外國所得本國所得

+國外所得（2）減征所得稅的計算：是按全年應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算得出的。全年應(yīng)減征所得稅額

=全年應(yīng)納稅所得額

×

減征率（3）預(yù)提所得稅的計算：由支付單位按實際支付金額扣除稅款

（4）再投資退稅額的計算：

再投資退稅額

=

再投資額

÷

（1－

）×原使用的企業(yè)所得稅稅率

×

規(guī)定的退稅率原使用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和

（5）年終匯算清繳應(yīng)補、退所得稅額的計算：應(yīng)補退所得稅額

=

年終匯算應(yīng)納所得稅額－

減征所得稅額－

允許抵免額－再退稅額

－全年累計已預(yù)繳的所得稅額

2、征收（1）按年計算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收辦法。（2）季度終了后15日內(nèi)繳納；年度終了后5個月內(nèi)進行匯算清繳。（3）預(yù)提所得稅由扣繳義務(wù)人5日內(nèi)繳入國庫。

[本節(jié)小結(jié)]

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅屬于涉外稅種，通過該稅種的學(xué)習(xí)，可以了解國際稅收的一些基本知識。本節(jié)應(yīng)重點掌握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用；納稅人、征稅范圍、稅率、預(yù)提所得稅的含義、稅收優(yōu)惠政策及應(yīng)納稅額、再投資退稅額的計算。

[復(fù)習(xí)思考題]1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用有哪些？2、簡述外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。3、掌握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅額的計算。

一、

個人所得稅概述

（一）個人所得稅的概念和歷史沿革

1、概念：個人所得稅是以個人取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個主權(quán)國家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系。

第四節(jié)個人所得稅

2、歷史沿革：我國個人所得稅的征收制度是80年代以后逐步建立起來的。

1980年立法開征《個人所得稅》，適用于中國公民和外籍人員；

1986年開征《城鄉(xiāng)工商業(yè)個體戶所得稅》，適用于城鄉(xiāng)工商業(yè)個體戶；1987年開征《個人收入調(diào)節(jié)稅》，適用于中國公民的。我國個人所得稅制度的建立和發(fā)展，對增加財政收入，調(diào)節(jié)個人收入分配起了積極作用，但是，從我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化和國際慣例的要求來看，存在以下問題：

一是對個人征稅的制度不規(guī)范。對個人所得征稅，三稅并列，按照國籍不同適用不同的稅法，既違反公平原則，又不符合立法程序。從國際慣例看，世界上很多國家都把個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得列為個人所得稅征稅項目。二是原稅法名義稅率過高，稅負偏重。三是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，原個人所得稅稅法在征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策等方面已同現(xiàn)實社會不適應(yīng)，需要改進和完善。

1993年10月八屆人大四次會議上，本著“公平稅負、簡化稅制、合理調(diào)節(jié)”的原則對原個人所得稅法進行了重要修改，實行三稅合并，新稅法于1994年1月1日起施行。

（二）我國個人所得稅的特點1、在征稅對象方面，實行分類所得稅。2、在計稅依據(jù)方面，實行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費用扣除方法。3、在稅率方面，實行分率課征制，稅負較輕。4、征收面不寬。5、計算簡便和計算稅額時間的多樣化。6、以個人為計稅單位。（三）我國個人所得稅的作用1、有利于在國際交往中維護我國的主權(quán)和經(jīng)濟利益。我國個人所得稅的征收同時實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。2、有利于調(diào)節(jié)社會成員的收入水平。修改后的稅法，適當(dāng)提高了費用扣除標準，降低了稅負，側(cè)重于對高收入的調(diào)節(jié)，擴大了征稅范圍，體現(xiàn)了多得多征，公平稅負的原則。3、有利于擴大對外開放。對外籍人員的附加扣除，增強了我國涉外稅收的吸引力。

4、有利于增強我國公民的納稅意識。

二、個人所得稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人和征稅范圍個人所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)、境外取得所得的居民和非居民。

國際上劃分居民和非居民的標準有兩種法律標準：公民（憲法）和有居留證明的外國僑民

戶籍標準：有住所和居住達到一定時間（我國采用）

居民:住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。可以將因公或其他原因到境外工作的人員納入征稅范圍。

居住時間：在一個納稅年度年居住滿365天的個人。一次不足30天，多次累計不足90天的臨時離境，不減除日數(shù)。居住1~5年個人為長期居住，其境外所得，可以只就攜帶、匯入中國境內(nèi)的部分繳納個人所得稅；滿5年的為永久居住，從第六年起，就其我國境內(nèi)、境外全部所得征稅。

按照居民稅收管轄權(quán)，政府對其境內(nèi)、境外所得實行征稅權(quán)。為了避免國際重復(fù)征稅，我國個人所得稅法作了稅收抵免規(guī)定。一是準許抵免的應(yīng)是納稅人在境外實際繳納的稅款；二是準許抵免的稅額，不能超過抵免限額。三是分國別計算抵免限額。非居民無住所、不居住，但有來自中國境內(nèi)所得的外籍人員。無住所，居住不滿1年，但有來自中國境內(nèi)所得的外籍人員。符合以下條件的可以免征所得稅；A、連續(xù)或累計居住不超過90天的個人；B、其來源于中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，由境外雇主支付；C、不由該雇主在中國境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分。

來源于中國境內(nèi)的所得（不論其支付地點是否在中國境內(nèi)）包括：

（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；

（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的租金；

（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)、等財產(chǎn)和其他財產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織、個人取得的利息、股息、紅利所得。

（二）征稅對象——實行分類所得稅

（三）計稅依據(jù)——實行分項扣除

（四）稅率及稅額計算——實行分率課征

征稅對象計稅依據(jù)（扣除標準）稅率1、工資薪金所得800元/月（附加）5%~45%2、個體生產(chǎn)經(jīng)營所得成本費用損失稅金3、承包承租所得合理費用800元/月4、勞務(wù)報酬所得①4000元以下5、稿酬所得定額扣除800元6、特許權(quán)使用費②4000元以上7、財產(chǎn)租賃所得定率扣除20%8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)原值+合理費用9、利息股息紅利10、偶然所得11、其他所得020%5%~35%

稅額計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)1、工資薪金所得（月工資收入－800）×稅率－速算扣除數(shù)2、個體生產(chǎn)經(jīng)營所得（－）×稅率－速算扣除數(shù)3、承包承租所得（年收入總額－合理費用）×稅率－速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報酬所得*5、稿酬所得*（4000元以下－800）×20%6、特許權(quán)使用費4000元以上×