財務(wù)審計的基本屬性概述

2024/3/11財務(wù)審計的基本屬性概述第一章目錄

1．審計的經(jīng)濟(jì)屬性2．審計的認(rèn)識屬性2-1審計認(rèn)識的對象2-2審計判斷的結(jié)構(gòu)3．審計的證明屬性3-1命題的分類3-2證據(jù)的概念3-3審計命題的翻譯和證明4．財務(wù)報表審計的命題和證明4-1抽樣審計策略的特點(diǎn)4-2測試的證明原理5．公允反映的意義5-1公允性概念的歷史演變（美國）5-2公允性和五項(xiàng)認(rèn)定的等價性圖表1-1獨(dú)立檢驗(yàn)的框架

AB出處：鳥羽至英，秋月信二.2001.審計的理論思考.日本：森山書店，p.6，圖表1。檢驗(yàn)

傳遞

C經(jīng)濟(jì)資源的委托受托

懷疑、不安委托人代理人

例子1.房地產(chǎn)評估專家為買賣房地產(chǎn)所作的鑒定2.商檢機(jī)構(gòu)為消費(fèi)者所作的商品鑒定3.權(quán)威醫(yī)療機(jī)構(gòu)所作的醫(yī)療鑒定SFACNo.1

在美國，大多數(shù)的生產(chǎn)活動是通過投資者所有的營利性企業(yè)進(jìn)行的。許多營利性企業(yè)是在國內(nèi)和國外市場上采購、銷售以及籌資的大公司。與積極參與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營相比，投資者-所有者一般對股息和他們所持有證券的市場價格增值所帶來的回報更感興趣。因此一般是董事和專業(yè)性的經(jīng)理控制企業(yè)資源并決定在公司經(jīng)營中如何配置那些資源。經(jīng)營者有責(zé)任直接和通過經(jīng)選舉產(chǎn)生的董事會向所有者-投資者報告如何根據(jù)他們的利益計劃和控制企業(yè)經(jīng)營活動，包括在商業(yè)交易市場和資金市場上獲取或維護(hù)競爭優(yōu)勢或企業(yè)份額,考慮和平衡各種各樣的因素、特別是競爭關(guān)系，如職工、顧客、信貸方、供貨商和政府等。

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經(jīng)管責(zé)任

（stewardshipormanagerialresponsibility）

⑴保全管理責(zé)任（custodialresponsibility）—保全和管理被托管資源的責(zé)任，包括：·保全經(jīng)濟(jì)資源不受丟失、盜竊及災(zāi)害損失的責(zé)任

·保全經(jīng)濟(jì)資源不因謬誤和舞弊遭受損失的責(zé)任

·管理經(jīng)濟(jì)資源不因低效率和浪費(fèi)蒙受損失的責(zé)任⑵會計責(zé)任-—向委托人報告說明經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營狀況及結(jié)果的責(zé)任為了履行會計責(zé)任，代理人除了在有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源增減變動時，取得和保存證明該業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容的憑證之外，還要根據(jù)憑證進(jìn)行會計記錄，編制會計報告。財務(wù)報表就是在會計責(zé)任履行過程中編制的“會計責(zé)任報告(accountabilityreport)”。經(jīng)濟(jì)資源的委托受托關(guān)系中

審計的主要誘因信息不對稱(informationasymmetry)的問題：①道德風(fēng)險（moralhazard）審計通過“檢驗(yàn)和傳遞”，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的受托者更有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，減少道德風(fēng)險，緩和經(jīng)濟(jì)資源的委托者和受托者之間存在的潛在的利害對立。②逆向選擇（adverseselection）審計通過“檢驗(yàn)和傳遞”，可以明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源受托責(zé)任的履行狀況，幫助解除受托責(zé)任，消除委托人對逆向選擇的擔(dān)心，保證契約關(guān)系的安定。詞匯

信息不對稱是指商業(yè)交易中的一方擁有更多的信息，而另一方卻不掌握這些信息。

道德風(fēng)險是指委托代理關(guān)系中，由于委托人不完全知道關(guān)于代理人行動的信息，代理人可能采取不正當(dāng)?shù)男袆臃恋K資源的有效分配的風(fēng)險。逆向選擇是指由于信息不對稱，具有信息優(yōu)勢的一方利用處于信息劣勢一方的無知，將劣貨當(dāng)作良貨提供給市場，而信息劣勢的一方盡管選擇了良貨，但得到的結(jié)果卻是所選的逆向。委托代理關(guān)系中審計的類型

①所有人和代理人……………會計審計②投資者和經(jīng)營者……………財務(wù)報表審計③企業(yè)各層次中的上級和下級………………內(nèi)部審計④政府機(jī)構(gòu)各層次中的上級和下級…………政府審計⑤政府監(jiān)督部門和國有經(jīng)濟(jì)組織……………國家審計委托代理關(guān)系中審計的特點(diǎn)

審計是委托人用以監(jiān)視受托人的手段。審計人必須獨(dú)立于審計客體，但不一定獨(dú)立于委托人。為了保證審計人獨(dú)立于審計客體，委托人可能采取承擔(dān)審計費(fèi)用、要求審計人提供擔(dān)保（bonding）等做法。審計人的資格制度可以看作是這種擔(dān)保要求的制度化。

審計是一種認(rèn)識行為

認(rèn)識是指人們的頭腦對外間世界的表面現(xiàn)象及其本質(zhì)和規(guī)律性的反映。審計人在審計過程中，從各種各樣的方向接近審計客體所從事的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，記述業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果的數(shù)據(jù)、憑證和記錄以及以此為輸入數(shù)據(jù)輸出新信息的信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)輸出的信息、報告等，調(diào)查其中的實(shí)在。這種調(diào)查活動，就是認(rèn)識活動。認(rèn)識的對象

作為認(rèn)識對象的事實(shí)有兩層含義。第一層含義是獨(dú)立于認(rèn)識主體的客觀存在，這一層含義的事實(shí)是由各種各樣的事項(xiàng)（events）所構(gòu)成的。第二層含義是認(rèn)識主體通過語言等所表現(xiàn)的、反映客觀存在即事項(xiàng)的聲明。聲明的范疇①態(tài)度指向性聲明（Imperative-attitudeStatements），用于表達(dá)命令、感情、欲望、期望、恐怖等的陳述，如‘愛你的鄰人’；②形而上學(xué)性聲明(MetaphysicalStatements)，用于傳達(dá)感覺和知覺無法直接捉摸的非經(jīng)驗(yàn)的、超越性世界的陳述，如‘人不是為了吃飯而活著的’；③分析性聲明(AnalyticStatements)，可根據(jù)邏輯規(guī)則或者語言規(guī)則證明的、關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界或者經(jīng)驗(yàn)的描述，如‘1+1=2’、‘人也是動物’；④價值性聲明（ValueStatements），具有價值判斷意味的陳述，如‘林肯是一個好總統(tǒng)’、‘財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量’；⑤經(jīng)驗(yàn)性聲明(EmpiricalStatements;FactualStatements)，以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的、對有關(guān)現(xiàn)實(shí)世界的事實(shí)所作的陳述，如‘地球圍著太陽轉(zhuǎn)’。詞匯狹義的價值表示“好”的性質(zhì)，而表示“壞”的性質(zhì)稱為反價值。廣義的價值包括價值和反價值，表示反映人類判斷好惡對象的性質(zhì)或者與個人的好惡無關(guān)的、誰都會承認(rèn)其“好”的普遍性質(zhì)，如真、善、美。

價值判斷是指從主觀上肯定或否定某個對象的思維過程。比如，“這朵花很美”、“盜為惡”等都屬于價值判斷。審計認(rèn)識的對象審計認(rèn)識的對象主要是由分析性聲明、價值性聲明和經(jīng)驗(yàn)性聲明構(gòu)成的會計語言表示的會計信息和非會計語言表示的非會計信息。審計認(rèn)識的目的審計認(rèn)識的目的是對價值性聲明給出價值判斷。財務(wù)報表審計就是審計人對經(jīng)營者的“財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”這一價值性聲明做出肯定或否定的價值判斷。圖表1-2審計價值判斷的基本結(jié)構(gòu)〈判斷的第一階段〉XY(X)……確定X的認(rèn)識意味Y〈判斷的第二階段〉YE{Y(X)}……形成關(guān)于Y(X)的情緒意味E〈判斷的第三階段〉IF(E=T,“X為真”，“X為假”)…根據(jù)E得出X的結(jié)論X=基本命題，即認(rèn)識對象認(rèn)識意味

認(rèn)識意味是指對某個對象有意義的、與該對象有關(guān)的各個認(rèn)識上的事體。事物對象的認(rèn)識意味同事物對象之間一般存在因果關(guān)系。例示：乘車中為老人讓座是美德?！盀槔先俗屪币馕吨靶⒂H尊老”。這種認(rèn)識上的內(nèi)容，稱之為認(rèn)識意味。因?yàn)椤盀槔先俗屪本哂小靶⒂H尊老”的性質(zhì)或者說意味著“孝親尊老”，所以“乘車中為老人讓座是美德”。認(rèn)識意味是價值判斷的基礎(chǔ)。認(rèn)識意味的間接性、派生性

例示：為什么說“孝親尊老是美德”？因?yàn)椤靶⒂H尊老促進(jìn)了祥和共融的社會風(fēng)尚的形成”?！靶⒂H尊老促進(jìn)了祥和共融的社會風(fēng)尚的形成”是“為老人讓座”的派生的認(rèn)識意味。認(rèn)識意味的相對性例示：

負(fù)面的認(rèn)識意味“為老人讓座”意味著“自己的腳會疼”。“會影響當(dāng)天的工作或者次日的工作”?！俺塑囍袨槔先俗屪鶗p少自己的效用”。

相反的認(rèn)識意味左邊通行是遵守交通規(guī)則?！白筮呁ㄐ小币馕吨白筮呁ㄐ惺沟媒煌ㄖ刃虻靡跃S持”。右側(cè)通行的國家：“左邊通行引起交通秩序混亂”。情緒意味

情緒意味指認(rèn)識主體的心理上所產(chǎn)生的、對事物對象的認(rèn)識意味體系的情感。

⑴情緒意味依存于認(rèn)識意味

⑵認(rèn)識意味體系的內(nèi)容決定情緒意味情緒意味依存于認(rèn)識意味

情緒意味是對事物對象的認(rèn)識意味體系的情感，它的形成以認(rèn)識意味的存在為前提。認(rèn)識意味的客觀性、妥當(dāng)性和完整性對情緒意味的形成有很大的關(guān)系，進(jìn)而對價值判斷的質(zhì)量有很大的影響。認(rèn)識意味決定情緒意味由于人們有關(guān)事物對象的知識不完整，或者人們所掌握的知識在原理上的不完整，人們關(guān)于事物對象的認(rèn)識意味體系也是不完整的。但是人們可以接近認(rèn)識意味體系的完整性。通過對潛在的認(rèn)識意味的分析以及通過分析更加明確地、正確地確定認(rèn)識意味體系，可以改變情緒意味的內(nèi)容，進(jìn)而提高價值判斷的客觀性和妥當(dāng)性。情緒意味的集合

“情緒意味的集合”指認(rèn)識主體對某種價值、例如“善”應(yīng)該有的情感的總體。

⑴“情緒意味的集合”的廣義性⑵“情緒意味的集合”的抽象性

廣義性比如，少數(shù)人可能會認(rèn)為為了極少數(shù)人的利益犧牲大部分人是“善”，但大多數(shù)的人會認(rèn)為“最大多數(shù)的最大幸福”這一概念所表現(xiàn)的狀態(tài)才是應(yīng)有的“善”。從廣義上來說，這兩種情緒意味，都屬于“善”所指示的“情緒意味的集合”。

對同一個價值概念，不同的人有不同的“情緒意味的集合”。抽象性比如，關(guān)于事物對象A和B，10歲的孩子根據(jù)自己對A和B的認(rèn)識意味體系做出“A善”、“B惡”的判斷，而其40歲的父親根據(jù)自己對A和B的認(rèn)識意味體系做出“A惡”、“B善”的判斷。盡管10歲的孩子對A所產(chǎn)生的情緒意味和他40歲的父親對B所產(chǎn)生的情緒意味同屬于“善”所指示的“情緒意味的集合”，但具體的內(nèi)容可能大不一樣?！扒榫w意味的集合”本身是一個抽象的概念，只有在被給予一定的認(rèn)識意味水準(zhǔn)的前提下，才會有具體的內(nèi)容。價值概念的社會規(guī)范性

價值概念具有規(guī)范性意味。通過說服和批判，我們可以接近認(rèn)識意味體系的完全性。盡管“情緒意味的集合”是廣義的、抽象的，但真理是存在的。財務(wù)報表審計的3個階段

第一階段=證據(jù)收集過程。第二階段=證據(jù)確定過程。第三階段=得出審計結(jié)論。

ManagementAssertions(PERCeiVe)

Presentationanddisclosure

（表達(dá)與披露）

Existence(oroccurrence)（存在或發(fā)生）

RightsandObligations（權(quán)利和義務(wù)）

Completeness（完整性）

Valuation（估價和分?jǐn)偅ゝinancialstatementcomponentsareproperlyclassified,described,anddisclosed（會計賬戶的分類符合會計信息的披露要求；會計賬戶所反映的重要信息已得到披露。）presentationanddisclosureexistenceoroccurrencefinancialcomponentsexistatagivendate,transactionshaveoccurredduringagivenperiod（資產(chǎn)負(fù)債表上報告的資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，利潤表上報告的交易在財務(wù)報表所包括的日期內(nèi)實(shí)際發(fā)生。）MortgageNotePropertyDeedassetsarerightsoftheentityandliabilitiesareobligations（企業(yè)擁有對資產(chǎn)負(fù)債表上報告的資產(chǎn)的所有權(quán)利，對所報告的負(fù)債負(fù)有義務(wù)。）rightsandobligationsalltransactionsandaccountsarepresented,nothinghasbeenleftout（應(yīng)該在財務(wù)報表上記錄的交易和賬目已全部記錄，沒有隱匿資產(chǎn)、負(fù)債或交易。）completenesscomponentsoffinancialstatementsareincludedatappropriateamounts（資產(chǎn)與負(fù)債已得到恰當(dāng)評估，收入與支出已得到正確衡量。）

valuationorallocation列報和披露認(rèn)定的意義

在現(xiàn)行的財務(wù)報表審計制度下，這些認(rèn)定和財務(wù)報表的公允性之間被賦予了一種因果關(guān)系：如果這些認(rèn)定成立，則“財務(wù)報表是公允反映的”。因此，這些認(rèn)定實(shí)際上就是關(guān)于財務(wù)報表項(xiàng)目的一組認(rèn)識意味。Example:CashPresentation:Existence:Rightsor obligations:Completeness:Valuation:Cashonhand,bankdeposits,long-termdepositsOverstatementfakebankaccountoverstatedcashonhandRestrictionsinusecompensatingcashUnderstatementOff-balancesheetassetForeigncurrency會計認(rèn)定的派生意味

①“存在或發(fā)生”意味著會計賬戶所列余額真實(shí)。②“完整性”意味著所發(fā)生的金額均已包括在會計賬戶內(nèi)。③“權(quán)利和義務(wù)”意味著所列金額的法律上的權(quán)利和義務(wù)與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一致的。④“估價和分?jǐn)偂币馕吨薪痤~的估價合理地符合一般公認(rèn)會計原則；所包括的交易的日期截止符合會計期間的規(guī)定；有關(guān)計算和鉤稽關(guān)系是正確的。⑤“表達(dá)與披露”意味著會計賬戶的分類符合會計信息的披露要求；會計賬戶所反映的重要信息已得到披露。會計認(rèn)定的相對性

5個認(rèn)定是在1980年8月公布的美國《審計準(zhǔn)則說明書第31號—證據(jù)事項(xiàng)》中才得到正式確定的。20世紀(jì)70年代就有學(xué)者指出，至少可以得出構(gòu)成財務(wù)報表公允性的兩大聲明：聲明Ι：公司會計政策符合一般公認(rèn)會計原則（GAAP）。聲明II：公司建立了合理的內(nèi)部控制制度（特別是內(nèi)部會計控制制度）。例子

1973年公布的《基礎(chǔ)審計概念》附錄中，關(guān)于“應(yīng)收賬款”的舉例指出如果“應(yīng)收賬款符合一般公認(rèn)會計原則，在上年度同一基準(zhǔn)的基礎(chǔ)上得到公允反映”，則有：a.所計量的應(yīng)收賬款是歸屬于被審計企業(yè)的真實(shí)存在的債權(quán)。b.記在應(yīng)收賬款賬戶余額中的交易是當(dāng)期認(rèn)識的交易。c.在已恰當(dāng)?shù)赜嬏釅膸?zhǔn)備的條件下，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收賬款在正常的營業(yè)過程中將來能夠回收。d.在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款被分類為流動資產(chǎn)。但重要的貸方余額被分類為流動負(fù)債。e.資產(chǎn)負(fù)債表反映了應(yīng)收賬款總額和壞賬準(zhǔn)備。f.應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)或者作為借款的擔(dān)保抵押已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分說明。認(rèn)識意味的形成審計人了解經(jīng)營者在財務(wù)報表上的認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定確定具體審計目標(biāo)，應(yīng)用檢查、觀察、詢問和函證等審計技術(shù)取得關(guān)于具體審計目標(biāo)的證據(jù)資料，這個過程就是認(rèn)識意味的形成過程，在審計實(shí)務(wù)中稱之為證據(jù)收集過程。審計證據(jù)

審計人通過對證據(jù)資料的分析和研究，形成關(guān)于財務(wù)報表認(rèn)定的心證。這種證據(jù)確定過程，即為形成情緒意味的過程。以證據(jù)資料為物理載體的情緒意味，即為審計證據(jù)。心證原本為法律用語，指法官在訴訟案件的審理中形成的對事實(shí)的認(rèn)識和內(nèi)心確信。

情緒意味和審計意見1

第一，不同的審計人所形成的認(rèn)識意味體系不同。

同樣是會計賬簿的檢查，有的審計人可能會給出財務(wù)報表是公允反映的審計意見；而有的審計人可能會給出會計記賬中不存在錯誤或舞弊的審計意見。這是因?yàn)椋谪攧?wù)報表審計中，會計賬簿意味著財務(wù)報表的數(shù)據(jù)的來源；而在弊端審計中，會計賬簿是當(dāng)事人用來證明自己的誠實(shí)性的證據(jù)。作為證據(jù)資料，會計賬簿可以為所有類型的審計提供證據(jù)。所以，財務(wù)報表審計、監(jiān)事審計、內(nèi)部審計、經(jīng)營審計等都可能通過檢查會計賬簿以獲取證據(jù)。情緒意味和審計意見2

第二，不同的審計人對認(rèn)識意味體系的完全性的接近程度不同。

比如，對同一家企業(yè)的財務(wù)報表審計，有經(jīng)驗(yàn)的審計人和沒有經(jīng)驗(yàn)的審計人得出的審計結(jié)論很可能不同。這是因?yàn)?，有?jīng)驗(yàn)的審計人的知識背景等因素可以提高他對審計對象的理解程度，增加他對審計對象的認(rèn)識意味體系的客觀性。審計方法的研究和對審計的準(zhǔn)則的制定有助于提高審計判斷的質(zhì)量。情緒意味的形成

審計人應(yīng)用檢查、觀察、詢問和函證等審計技術(shù)取得關(guān)于財務(wù)報表認(rèn)定的證據(jù)資料，并通過對證據(jù)資料的分析和研究形成關(guān)于列報和披露認(rèn)定的內(nèi)心確認(rèn)、即心證。這種過程，即為形成情緒意味的過程。審計結(jié)論的形成

審計人通過證據(jù)活動對審計事實(shí)的認(rèn)識和心證，還要將所形成的心證與判斷標(biāo)準(zhǔn)相比較，據(jù)以形成審計結(jié)論。如果審計人所得到的心證屬于“公允反映”的情緒意味的集合，審計人就會給出無保留意見的審計結(jié)論。否則的話，則根據(jù)心證與“公允反映”之間的差異程度，給出保留意見的審計結(jié)論、不表示意見的審計結(jié)論、甚至否定意見的審計結(jié)論。不同類型的“情緒意味的集合”

例：

國家審計的“情緒意味的集合”=“財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益”的集合。日本商法第281條第3款規(guī)定：監(jiān)事會提出的審計報告中應(yīng)記載董事會報告是否根據(jù)法令和章程正確地反映了企業(yè)的狀況。這種監(jiān)事審計的“情緒意味的集合”=“董事會報告的正確反映”的集合。圖表1-3“公允反映”意味的期望差距公允反映利用者的解釋審計人的解釋

財務(wù)報表：對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的陳述經(jīng)營狀態(tài)價值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營執(zhí)行就經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)所做出的陳述發(fā)表意見反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

審計報告審計是一種證明

審計是一種價值判斷活動，價值判斷的本質(zhì)是證明。證明就是用某個（或某一些）真實(shí)判斷確定另一判斷真實(shí)性的思維過程。

對思維對象有所斷定的思維形式，表達(dá)判斷的語言形式稱之為命題，由系詞把主詞和賓詞聯(lián)系而成。能夠證明命題的真實(shí)性的判斷稱之為證據(jù)。

圖表1-4審計證明的結(jié)構(gòu)

G基本命題

要證命題的集合前提翻譯

GP證據(jù)結(jié)論（審計意見）

P(e/t)

Ge表示證據(jù)資料，t表示比較行為，審計實(shí)務(wù)中稱之為審計技術(shù)。

命題的分類命題proposition分析性命題analyticproposition綜合性命題syntheticproposition個別命題elementaryproposition

一般命題generalproposition

詞匯

分析性命題是指可以根據(jù)邏輯規(guī)則、語言規(guī)則等先驗(yàn)性知識判斷其真?zhèn)蔚拿}。

綜合性命題是記述有關(guān)世界的事實(shí)性內(nèi)容的判斷，單單根據(jù)語言規(guī)則無法決定其真?zhèn)巍?/p>

個別命題是記述事實(shí)性內(nèi)容的特定性質(zhì)（uniqueness）的命題。

一般命題是記述事實(shí)性內(nèi)容的一般屬性或者傾向（generality）的命題。個別命題和一般命題個別命題是可以根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的關(guān)系予以直接證明的命題。一般命題往往無法直接證明。證明一般命題的主要問題在于如何進(jìn)行重新表述，并使一般命題與重新表述的一個或幾個個別命題保持等價。證據(jù)的意義證據(jù)是賴以對確定的命題形成自己的心證或做出結(jié)論的基礎(chǔ)。證據(jù)分為證實(shí)證據(jù)和支持證據(jù)。證實(shí)證據(jù)是指可以證明一個最終命題的證據(jù)。支持證據(jù)是指由此不能得出命題，而只是使命題更加可靠的證據(jù)。支持證據(jù)和證實(shí)證據(jù)

P（p∣q）表示證據(jù)q對命題p的支持程度。如果陳述q成立，并使得p成立的可能性比p逆（用表示）成立的可能性大，則陳述q對陳述p具有證實(shí)力，表示為：

如果P（p∣q）大于p的絕對概率或先驗(yàn)概率，則陳述q對陳述p具有支持力，表示為：例子陳述p：他說英語。陳述q：他是英國人。P（q∣p）=“如果他說英語，他就是英國人”的概率。不成立P（p∣q）=“如果他是英國人，他說英語”的概率。成立結(jié)論：①陳述p是陳述q的支持證據(jù)，因?yàn)镻（q∣p）＞P（q）成立；但陳述p不是陳述q的證實(shí)證據(jù)，因?yàn)椴怀闪?。②陳述q不僅是陳述p的支持證據(jù)，也是它的證實(shí)證據(jù)，因?yàn)楹屯瑫r成立。審計證明的特點(diǎn)反映審計總目標(biāo)的基本命題通常是無法直接證明的一般命題。審計證明的最終目標(biāo)是在獲取證據(jù)的基礎(chǔ)上對基本命題形成合理的結(jié)論。例詳細(xì)審計：“會計賬簿真實(shí)、正確地反映了公司事務(wù)”；資產(chǎn)負(fù)債表審計：“資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)地反映了公司的財務(wù)狀況”；財務(wù)報表審計：“財務(wù)報表公允地反映了公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。詳細(xì)審計的證明基本命題=“會計賬簿真實(shí)、正確地反映了公司業(yè)務(wù)”令個別命題e表示業(yè)務(wù)t的會計處理正確。根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以被審計期間發(fā)生的業(yè)務(wù)為單位，通過復(fù)查業(yè)務(wù)處理過程收集證據(jù)資料，并評價其對個別命題e的重要性和相關(guān)性。通過證明業(yè)務(wù)T的會計處理正確，間接地證明會計賬簿的真實(shí)性和正確性。詳細(xì)審計的命題分解（e1）表示業(yè)務(wù)（t1）的會計處理正確，個別命題（e2）表示業(yè)務(wù)（t2）的會計處理正確，依此類推。令E表示個別命題e的集，即：E＝{e1,e2,e3，……en，}令T表示個別命題t的集，即：

T＝{t1,t2,t3，……Tn，}抽樣審計策略的特點(diǎn)

考慮審計對象的重要性和風(fēng)險程度后策略性地形成審計重點(diǎn)。根據(jù)審計證據(jù)的證明力，采用資產(chǎn)負(fù)債表方式（balancesheetapproach）。通過評價內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會計記錄是否可靠。采用測試這種證明形式。以財務(wù)報表項(xiàng)目內(nèi)含的會計認(rèn)定為單位形成審計證據(jù)。

財務(wù)報表審計的策略將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為證實(shí)證據(jù)的詳細(xì)審計方法在審計費(fèi)用上和物理可能性上已變得不現(xiàn)實(shí)和不必要。審計只能在審計資源的限制和審計權(quán)限的制約下采取抽樣審計的策略。詞匯主要證明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末余額。審計人用來確認(rèn)證據(jù)據(jù)以得出結(jié)論的證明方法的基本構(gòu)造。利用一部分的證據(jù)資料，形成關(guān)于審計主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的證明形式。測試是以內(nèi)部控制的存在為前提的證明形式。測試證明的基本思路根據(jù)財務(wù)信息的形成過程將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個財務(wù)報表項(xiàng)目的列報和披露認(rèn)定；再將列報和披露認(rèn)定翻譯為對應(yīng)于各個會計賬戶的會計認(rèn)定；再將會計賬戶認(rèn)定翻譯為可以直接證明的個別命題。這些個別命題即審計具體目標(biāo)。以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行控制測試程序，在此基礎(chǔ)上根據(jù)確定要實(shí)施詳細(xì)測試的交易和賬戶余額。

業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個基本交易及其關(guān)聯(lián)或者派生交易所形成的一組交易被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）?；镜臉I(yè)務(wù)循環(huán)：銷售·收款循環(huán)、購貨·付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、財務(wù)循環(huán)、其他等。每個業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個業(yè)務(wù)程序。比如，銷售·收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債權(quán)管理等程序。圖表1-5財務(wù)信息的形成過程

接受訂單發(fā)貨收款處理

債權(quán)回收

應(yīng)收帳款

管理折扣和退貨

處理資源調(diào)度計劃選擇供應(yīng)商簽訂合同驗(yàn)收應(yīng)付帳款

管理支付生產(chǎn)計劃管理成本計算庫存管理固定資產(chǎn)

驗(yàn)收固定資產(chǎn)保全管理折舊經(jīng)營管理資料總分類賬戶業(yè)務(wù)報告合并決算調(diào)整編制報表和其它披露資料財務(wù)報表MD＆A*其它披露文件收入循環(huán)

采購循環(huán)

生產(chǎn)、資產(chǎn)管理循環(huán)

其他循環(huán)

※投資資金籌措※研究開發(fā)活動※人事※法律事務(wù)財務(wù)報告過程

*ManagementDiscussion＆Analysis圖表1-6命題的翻譯過程

會計認(rèn)定（G）例：B/S列報和披露認(rèn)定（Pi）例：存貨賬戶余額認(rèn)定（Pij）例：商品具體審計目標(biāo)（Pijk）例：商品P：資產(chǎn)負(fù)債表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況p1：存在或發(fā)生p11：存在或發(fā)生p111：資產(chǎn)負(fù)債表上記載的商品在物理上存在。p112：庫存商品反映正常的營業(yè)周期內(nèi)用于銷售的商品。P2：完整性P21：完整性P211：商品數(shù)量中包含所有庫存商品。P212：商品數(shù)量中包含所有在途、外部保管商品。P213：商品盤點(diǎn)表編制正確，其合計數(shù)與商品賬戶余額一致。P3：權(quán)利和義務(wù)P31：權(quán)利和義務(wù)P311：公司對所有商品均擁有所有權(quán)。P312：已銷售的商品和代保管的商品已扣除。P4：估價和分?jǐn)侾41：估價P411：商品按成本計價。P412：商品中包含的滯銷商品、過剩商品、殘次品、老化商品已恰當(dāng)?shù)刈R別、評價。P413：商品的可實(shí)現(xiàn)凈值減少時，按照重置成本或可變現(xiàn)價值沖減商品價值。P42：分?jǐn)侾421：商品成本已按照恰當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒ǚ峙?。P422：商品的評估減值、損耗已合理計量。P5：表達(dá)與披露P51：披露P511：商品的主要種類和評價標(biāo)準(zhǔn)已在財務(wù)報表上充分披露。P512：重要的抵押和轉(zhuǎn)讓已恰當(dāng)?shù)嘏?。P52：分類P521：商品作為流動資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)胤诸?。圖表1-7命題?P,?SAp，S(pi，sn)矩陣表（矩陣1）

AP,S(P1,S1)，AP,S(P2,S1)，……，AP,S(Pi,S1)，……，AP,S(PI,S1)AP,S(P1,S2)，AP,S(P2,S2)，……，AP,S(Pi,S2)，……，AP,S(PI,S2)……AP,S(P1,Sn)，AP,S(P2,Sn)，……，AP,S(Pi,Sn)，……，AP,S(PI,Sn)……AP,S(P1,SN)，AP,S(P2,SN)，……，AP,S(Pi,SN)，……，AP,S(PI,SN)?PAP,S（P,S1）?PAP,S（P,S2）……?PAP,S（P,Sn）……?PAP,S（P,SN）?SAP,S（P1,S）,?SAP,S（P2,S）,?SAP,S（P3,S）,……,?SAP,S（PI,S）圖表1-8命題?P,?SAP，T（Pij，tm）矩陣表（矩陣2）

AP,T(P11,t1)，AP,T(P12,t1)，……，AP,T(Pij,t1)，……，AP,T(PIJ,t1)AP,T(P11,t2)，AP,T(P12,t2)，……，AP,T(Pij,t2)，……，AP,T(PIJ,t2)……AP,T(P11,tm)，AP,T(P12,tm)，……，AP,T(Pij,tm)，……，AP,T(PIJ,tm)……AP,T(P11,tM)，AP,T(P12,tM)，……，AP,T(Pij,tM)，……，AP,T(PIJ,tM)?PAP,T（P,t1）?PAP,T（P,t2）……?PAP,T（P,tm）……?PAP,T（P,tM）

?TAP,T（P11,t）,?TAP,T（P12,t）,……,?TAP,T（Pij,t）,……,?TAP,T（PIJ,t）例子房屋XXX元累計折舊XXX房屋凈值XXX其中主要的要證命題包括以下幾項(xiàng)：1.X棟的房屋存在2.其法律所有權(quán)或占有權(quán)屬公司所有3.原始成本的記錄正確、完整4.折舊計算正確5.在財務(wù)報表上的披露恰當(dāng)具體審計目標(biāo)

認(rèn)定是經(jīng)營者的陳述，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性。具體審計目標(biāo)是審計人對經(jīng)營者認(rèn)定的認(rèn)識，是審計人認(rèn)識經(jīng)營者的認(rèn)定之后所確定的認(rèn)識意味。具體審計目標(biāo)的內(nèi)容是審計人的主觀認(rèn)識的結(jié)果，因?qū)徲嬋说闹R背景、經(jīng)驗(yàn)、對審計客體的經(jīng)營風(fēng)險和審計重要性的考慮而不同。確定具體審計目標(biāo)①審計證據(jù)的事前評價：為了證明特定的具體審計目標(biāo)需要什么樣的證據(jù)？獲取證據(jù)的可能性如何？

②審計技術(shù)的選擇：為了獲得所需證據(jù)什么樣的手段最合適？

③審計技術(shù)的應(yīng)用：在什么時候、什么地方、由誰、怎樣應(yīng)用所選擇的審計技術(shù)？審計證據(jù)的事前評價

產(chǎn)成品在物理上存在的“事實(shí)”有兩種：其一是產(chǎn)成品在“客觀上存在”這一事實(shí)；其二是證明產(chǎn)成品存在的文件。審計技術(shù)的選擇如果審計人決定從“客觀上存在”這一事實(shí)中獲取證據(jù)，他可以采取親自對產(chǎn)成品的數(shù)量數(shù)數(shù)，到審計客體的存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場監(jiān)盤等審計技術(shù)。如果審計人決定從“證明產(chǎn)成品存在的文件”中獲取證據(jù)，他可以向倉儲公司、貨運(yùn)公司發(fā)函確認(rèn)倉儲憑證、托運(yùn)憑證的真實(shí)性和可靠性。審計技術(shù)的應(yīng)用

擔(dān)任該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的外勤人員需要計劃函證的時期、倉儲公司和貨運(yùn)公司等函證對象的范圍、函證的種類，等等。公允性證明的邏輯

假設(shè)：經(jīng)營者關(guān)于公允反映的聲明和財務(wù)報表項(xiàng)目認(rèn)定是等價的。

事實(shí)：對于非“具有經(jīng)驗(yàn)性意義的命題”，審計人通常根據(jù)命題與一般公認(rèn)會計原則之間的關(guān)系進(jìn)行判斷。5-2公允性概念的歷史演變

5-2-1公允反映和《公司賬目的審計》

5-2-2公允反映和《審計程序說明書》

5-2-3關(guān)于公允反映的理論研究

5-2-4公允反映和《審計準(zhǔn)則說明書》

5-2-5公允反映和會計信息的質(zhì)量特征

5-2-6公允反映和期望差距

5-2-7公允反映和舞弊審計的要求

5-2-8公允反映和內(nèi)部控制資料1-11934年《公司賬目的審計》要求的審計報告

TOTHEXYZCOMPANY:Wehavemadeanexaminationofthebalance-sheetoftheXYZCompanyasatDecember31,1933,andofthestatementofincomeandsurplusfortheyear1933.Inconnectiontherewith,weexaminedortestedtheaccountingrecordsoftheCompanyandothersupportingevidenceandobtainedinformationandexplanationsfromofficersandemployeesoftheCompany;suchotherauditingproceduresasweconsiderednecessaryinthecircumstances.Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandstatement(s)ofincomeandsurplusfairlypresent,inaccordancewithacceptedprinciplesofaccountingconsistentlymaintainedbytheCompanyduringtheyearunderview,itspositionatDecember31,1933,andtheresultsofitsoperationsfortheyear.公允性的意味

采用“公允反映”這一措詞的主要理由是：①為了強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表是估計和判斷的產(chǎn)物；②取代一直使用的“證明…正確地”措詞，以減輕審計人的責(zé)任。

資料1-21939年SAPNo.1要求的審計報告

TotheBoardofDirectors(orStockholders)oftheXYCompany:Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasofApril30,1939,andthestatementsofincomeandsurplusforthefiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrolandtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmakingadetailedauditofthetransactions,haveexaminedortestedaccountingrecordsofthecompanyandothersupportingevidence,bymethodsandtotheextentwedeemedappropriate.Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelatedstatementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionoftheXYZCompanyatApril30,1939,andtheresultsofitsoperationsforthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciplesappliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.公允性的意味

財務(wù)報表在上年度同樣的基礎(chǔ)上符合一般公認(rèn)會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。

公允反映=符合GAAP資料1-31948年SAPNo.24要求的審計報告

Auditor’sReportWehaveexaminedthebalance-sheetofXCompanyasofDecember31,19＿,andtherelatedstatement(s)ofincomeandsurplusfortheyearthenended.Ourexaminationwasmadewithgenerallyacceptedauditingstandards,andaccordinglyincludedsuchtestsoftheaccountingrecords,andsuchotherauditingproceduresasweconsiderednecessaryinthecircumstances.Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandstatement(s)ofincomeandsurpluspresentfairlythefinancialpositionofXCompanyatDecember31,19＿,andtheresultsofitsoperationsfortheyearthenended,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciplesappliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.公允性的意味我們的審計根據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則執(zhí)行財務(wù)報表在上年度同樣的基礎(chǔ)上符合一般公認(rèn)會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

公允反映=符合GAAP（在規(guī)范意義上）SAPNo.30

在通常的財務(wù)報表審計中，審計人對可能存在舞弊的可能性是知道的。財務(wù)報表的錯報，可能是貪污以及類似的異常事件或者是經(jīng)營者的故意造成的粉飾，也可能兩者兼而有之。審計人完全知道不論是什么樣的舞弊，如果這種舞弊是重大的，就可能對財務(wù)報表的公允反映所發(fā)表的意見產(chǎn)生影響。因此，根據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則實(shí)施審計時將研究這類舞弊的可能性。但是，即使審計伴隨有發(fā)現(xiàn)貪污以及類似的異常事件的結(jié)果，以對財務(wù)報表發(fā)表意見為目的的普通的審計并不以發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為為第一目的，也不作為預(yù)定的特別目的。同時也不應(yīng)該這樣去期待?！瓕徲嬋藢]有發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，應(yīng)限于明顯是由于沒有遵循一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則實(shí)施審計以至相關(guān)舞弊未被發(fā)現(xiàn)的場合。

ContinentalvendingmachinecaseRelatedpartytransactions

(Thepresidentloanedmoneyfromanaffiliatedcompany)DisclosurewasconsistentwithGAAPButdidnotdisclosedthattherelatedparty(I.e.thepresident)didnothaveanabilitytorepay.ChargednotonlybythecivilactbutalsobythecriminalactPresidentofcontinentalvendingmachineAffiliatedcompanyofcontinentalvendingmachineContinentalVendingMachineCompanyLoanedmoneyGAAPrequiredonlythedisclosureoftherelated-partytransactionTheauditorfollowedGAAPAuditorknewthatthepresidentdidnothaveanyabilitytorepay.Auditordidnotdisclosethepresident’sabilitytorepay.N/Rsecuredbysecurities公允性的三種解釋①“財務(wù)報表按照會計原則編制，因此公允地反映了…”②“財務(wù)報表按照會計原則編制，而且公允地反映了…”。③“財務(wù)報表按照會計原則編制，而且會計原則得到恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用因此觀點(diǎn)存在的兩個問題會計原則本身是不完美的。當(dāng)時的會計職業(yè)對于會計原則只限于權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)表的會計規(guī)則還是包括了會計規(guī)則以外的什么還沒有達(dá)成共識。第二，這種解釋可能導(dǎo)致審計人機(jī)械地、盲目地照搬會計原則。而且解釋包含著的風(fēng)險實(shí)際上是允許同一份審計報告中存在兩種審計意見。審計人可能因此產(chǎn)生公允性的判斷標(biāo)準(zhǔn)存在于會計原則以外的印象，利害關(guān)系者可能因此產(chǎn)生公允反映的意見是審計人根據(jù)主觀性或偏好形成的懷疑?？赡軐?dǎo)致社會對會計原則的不信任，導(dǎo)致利用審計人的主觀性或偏好的審計契約。而且恰當(dāng)觀點(diǎn)的難度

要求審計人對“會計原則的選擇和應(yīng)用適合當(dāng)時的情況”（theaccountingprinciplesselectedandappliedareappropriateinthecircumstances）進(jìn)行是否判斷。這種判斷本身存在著一定的難度，實(shí)際上也可能受審計人的主觀性或偏好的影響。Burton的觀點(diǎn)公允性具有符合一系列的特定的規(guī)則，準(zhǔn)則以及指南以上的意味應(yīng)該在‘會計模型’的框架內(nèi)而不是根據(jù)絕對的字義理解公允性的意味SASNo.5（1）第一，給出了判斷財務(wù)報表是否公允反映的5條標(biāo)準(zhǔn)：①所選擇以及應(yīng)用的會計原則應(yīng)具有一般公認(rèn)的性質(zhì)；②所選擇以及應(yīng)用的會計原則應(yīng)適合當(dāng)時的具體情況；③財務(wù)報表及其注釋應(yīng)該傳遞對財務(wù)報表的利用、理解和解釋有影響的事項(xiàng)；④財務(wù)報表所提供的信息必須經(jīng)過合理分類和歸納，財務(wù)報表既不要太詳細(xì)也不要太簡略；⑤財務(wù)報表應(yīng)該在合理且可能的限度內(nèi)反映重要的事項(xiàng)和交易。SASNo.5（2）

第二，對一般公認(rèn)會計原則的源泉進(jìn)行了歸納：①財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）公布的準(zhǔn)則和解釋；②會計原則委員會（APB）的文告和意見；③美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的會計研究簡報；④AICPA的會計解釋和說明；⑤AICPA的企業(yè)審計指南和會計指南；⑥企業(yè)會計實(shí)務(wù)；⑦其他專業(yè)協(xié)會公布的文告；⑧SEC之類管制機(jī)構(gòu)的文告；⑨會計教科書和文獻(xiàn)；⑩一般商業(yè)做法。TheEquityFundingCorporationCase

TheEquityFundingCorporationfraudwasrevealedinMarch1973.ThecomputersatEquityFundingwereheavilyinvolvedinthecreationandprocessingofover63,000bogusinsurancepolicies.Ofthe$3.2billioninlifeinsurancepoliciesreportedintheCompanies31stDecenber1972financialstatements,about$2.1billionwerefictitious.

ThegreatWallStreetscandal

EquityFundingchangedthewaytheCPAfirmsauditedclients.Thisfraudalsostartedthefloodgateofshareholdersuitsagainstoutsideauditors,whichendedupimprovingthequalityofauditproceduresanddrivinguplegalliabilityinsurancepremiums.Thiswasamultibilliondollarfraudwiththousandsoffictioustransactionsthatshouldhavebeencaughtbytheoutsideauditors.

TheEquityFundingscandallostcredibilityforBankers,theinsuranceindustry,outsideCPAfirmsandStockBrokers.SASNo.16（1）

按照一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則實(shí)施財務(wù)報表審計時，審計人的目的是對財務(wù)報表是否在上年的基礎(chǔ)上按照一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動發(fā)表意見。因此，在一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，審計人負(fù)有處于審計固有界限范圍內(nèi)的、運(yùn)用正當(dāng)?shù)募寄芎妥⒁庥媱澓蛯?shí)施審計據(jù)以發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的錯誤和異常事項(xiàng)的責(zé)任。SASNo.16（2）審計人通常在實(shí)施對財務(wù)報表發(fā)表意見所必要的審計程序中進(jìn)行對重大錯誤或者異常事項(xiàng)的偵查。如果審計的結(jié)果顯示出存在重大謬誤或舞弊的可能性時，必須進(jìn)一步擴(kuò)大審計程序。獨(dú)立審計人的標(biāo)準(zhǔn)審計報告暗示審計人的信念：財務(wù)報表不存在因謬誤或舞弊引起的重大錯報。公允性的意味財務(wù)報表=符合GAAP財務(wù)報表中不存在通常的審計能夠發(fā)現(xiàn)的重大的錯報會計信息質(zhì)量的研究對會計準(zhǔn)則制定的批判：企業(yè)破產(chǎn)或者財務(wù)困難等問題往往因不能正確地反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)質(zhì)的會計實(shí)務(wù)引起或者惡化。早在60年代會計學(xué)者就認(rèn)識到了“公允性”也是會計的基礎(chǔ)概念之一，對會計信息的質(zhì)量特征展開了研究。

圖表1-10會計信息的質(zhì)量特征概念文檔圖表1-10圖表1-11可靠性概念的階層結(jié)構(gòu)可靠性可檢驗(yàn)性中立性忠實(shí)性FASB.1980.QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation

可靠性和中立性可靠性：信息中不存在錯誤或偏向，忠實(shí)地反映了所要反映的對象（類似于藥瓶標(biāo)簽的說明和瓶中的藥具有同樣內(nèi)容的性質(zhì)）。中立性：會計信息不得有為左右人們行動而傳遞信息的色彩，應(yīng)盡可能忠實(shí)地報告經(jīng)濟(jì)活動?？沈?yàn)證性和忠實(shí)性可檢驗(yàn)性：指通過計量者之間達(dá)成共識，保證信息所要反映的事項(xiàng)得到反映、選擇應(yīng)用錯誤或偏向得到排除的計量方法的能力（“不同有資格的個體獨(dú)立地驗(yàn)證證據(jù)、數(shù)據(jù)或記錄而得出基本相同的計量結(jié)果或結(jié)論”）。忠實(shí)性：某個量值或記述與所反映的對象相符合或?qū)?yīng)。公允性的意味財務(wù)數(shù)據(jù)具有可檢驗(yàn)性；會計信息中不存在偏向，忠實(shí)地報告了經(jīng)濟(jì)活動。期望差距

①被卷入的8大會計事務(wù)所都以敗訴了結(jié)訴訟；②如ContinentalVendingMachine事件所示，在審計過程中遵循了一般公認(rèn)會計原則和審計準(zhǔn)則并不能給審計人帶來免責(zé)；③如PennCentralCompany事件所示，“財務(wù)報表符合一般公認(rèn)會計原則”和“財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量”并不相等。PennCentralCompanyPennCentralwascreatedFebruary1,1968bymergerofPennsylvaniaandNewYorkCentral.EnteredbankruptcyonJune21,1970.BecauseofPC’sfailureanditssize,thefederalgovernmentcreatedConrail,towhichPCwasconveyedonApril1,1976.SEC的調(diào)查發(fā)現(xiàn)PC集團(tuán)的經(jīng)營者為了隱瞞公司的財務(wù)危機(jī)，一方面使用各種各樣的方法“創(chuàng)造”利潤，另一方面壓縮應(yīng)披露的內(nèi)容，以阻止投資者知道企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。隱蔽操縱的主要手段之一是，偽造在形式上象真的一樣，而在實(shí)質(zhì)上缺少經(jīng)濟(jì)性變化的交易，從中制造利潤。Cohen委員會1974年:AICPA成立了審計責(zé)任委員會（TheCommissiononAuditors'Responsibilities)1978年：“對于審計業(yè)務(wù)，審計人和財務(wù)報表使用者之間存在著期望差距，除了個別例外以外，一般來說，財務(wù)報表使用者的期望是合理的。審計人應(yīng)對可以通過實(shí)施正常的職業(yè)技術(shù)和職業(yè)謹(jǐn)慎發(fā)現(xiàn)的那些舞弊負(fù)責(zé)?！逼谕罹喙こ蹋?）

①第53號審計人對發(fā)現(xiàn)和報告錯誤和異常事項(xiàng)的責(zé)任（TheAuditor'sResponsibilitytoDetectandReportErrorsandIrregularities）

②第54號委托人的違法行為（IllegalActsbyClients）

③第55號財務(wù)報表審計中控制環(huán)境的研究（ConsiderationofInternalControlinaFinancialStatementAudit）

④第56號分析性程序（AnalyticalProcedures）期望差距工程（2）

⑤第57號會計估計的審計（AuditingAccountingEstimates）

⑥第58號關(guān)于已審計財務(wù)報表的審計報告（ReportsonAuditedFinancialStatements）

⑦第59號審計人關(guān)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力的研究（TheAuditor'sConsiderationofanEntity'sAbilitytoContinueasaGoingConcern）

⑧第60號關(guān)于與審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān)事項(xiàng)的報告（CommunicationofInternalControlRelatedMattersNotedinanAudit）

⑨第61號對審計委員會的報告（CommunicationWithAuditCommittees）資料1-41987年SASNo.54要求的審計報告IndependentAuditor’sReport

WehaveauditedtheaccompanyingbalancesheetofXCompanyasofDecember31,19XX,andtherelatedstatementsofincome,retainedearnings,andcashflowsfortheyearthenended.ThesefinancialstatementsaretheresponsibilityoftheCompany’smanagement.Ourresponsibilityistoexpressanopiniononthesefinancialstatementsbasedonouraudit.Weconductedourauditinaccordancewithgenerallyacceptedauditingstandards.Thosestandardsrequirethatweplanandperformtheaudittoobtainreasonableassuranceaboutwhetherthefinancialstatementsarefreeofmaterialmisstatement.Anauditincludesexamining,onatestbasis,evidencesupportingtheamountsanddisclosuresinthefinancialstatements.Anauditalsoincludesassessingtheaccountingprinciplesusedandsignificantestimatesmadebymanagement,aswellasevaluatingtheoverallfinancialstatementpresentation.Webelievethatourauditprovidesareasonablebasisforouropinion.Inouropinion,thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,thefinancialpositionofXCompanyasof[at]December31,19XX,andtheresultsofitsoperationsanditscashflowsfortheyearthenendedinconformitywithgenerallyaccepted

accountingprinciples.[Signature]公允性的意味財務(wù)報表符合一般公認(rèn)會計原則財務(wù)報表中不存在重大的錯報20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)

危機(jī)中500多家儲蓄與信貸協(xié)會（SavingsandLoanAssociation：S&L）破產(chǎn)，包括LincolnSavingsandLoanAssociationinCalifornia（1989年）。

LincolnFederalSavings&Loan

CaliforniacharteredS&L1984: CharlesKeating/AmericanContinental Corporationbought