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文檔簡介

12三月2024第七章我國的稅制改革第一節(jié)稅收原理一、稅收的概念1、概念:

將一部分社會資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門的過程。2、特征3、分類及要素4、稅收的原則(181)

公平效率中性二、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿(一)稅收負擔2171、衡量指標:實際稅收負擔率名義稅收負擔率2、宏觀和微觀稅收負擔分析宏觀稅收負擔分析(安129)

影響宏觀稅收負擔的因素同影響公共收入規(guī)模的因素適度宏觀稅負水平的界定保持合理宏觀稅負,稅收收入量的確定應符合標準:(1)稅收收入增長與經(jīng)濟增長協(xié)調(diào)、同步(2)滿足政府最低支出標準(3)稅收與非稅統(tǒng)籌安排(4)以一定時期剩余產(chǎn)品價值量為上限宏觀稅負的國際比較課本222經(jīng)驗各國宏觀稅負水平逐步上升發(fā)展中國家一般低于發(fā)達國家宏觀稅負水平發(fā)展中國家宏觀稅負水平一般在15%~25%為宜微觀稅收負擔分析(安131)

1、企業(yè)綜合稅負率一定時期企業(yè)實繳稅收/各項收入總額反映企業(yè)對國家的貢獻程度2、個人稅收負擔率一定時期個人實繳稅收/個人收入額反映個人對國家的貢獻程度1、宏觀稅負水平2、稅收制度(1)稅種結(jié)構(gòu)(2)稅率設計(3)計稅依據(jù)(4)稅收優(yōu)惠與加成征收3、納稅人的行為4、稅負轉(zhuǎn)嫁企業(yè)納稅人稅收負擔上限即:企業(yè)一定時期內(nèi)創(chuàng)造的社會純收入企業(yè)納稅人稅收負擔下限即:滿足由企業(yè)積累和增加福利引起的公共需要的增加衡量指標影響微觀稅負的因素適度微觀稅收負擔界定適度的企業(yè)稅負既保證企業(yè)具有自負盈虧和自我發(fā)展的能力,又要保證政府稅收收入隨企業(yè)收入(剩余產(chǎn)品量)的增長而同步增長我國企業(yè)微觀稅負的特點:1、企業(yè)稅收負擔,特別是稅費總負擔偏重2、各類企業(yè)稅負差別較大國企>非國企內(nèi)資>外資大型>小型內(nèi)地>沿海

結(jié)論

(安135)從企業(yè)微觀稅負分析,我國今后一方面要注意減輕企業(yè)稅費負擔,控制稅收負擔增長,另方面要對稅收政策和制度進行調(diào)整和完善,公平各類企業(yè)稅收負擔。(二)我國的稅負轉(zhuǎn)嫁(安135)1、稅負轉(zhuǎn)嫁

198(條件202)(1)納稅人與負稅人分離;(2)轉(zhuǎn)嫁通過商品交易中的價格機制實現(xiàn);(3)轉(zhuǎn)嫁實質(zhì)是對既定稅負在納稅人之間的再分配,不改變稅收收入總量。2、轉(zhuǎn)嫁方式:前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)(199)3、研究稅負轉(zhuǎn)嫁的意義:稅負轉(zhuǎn)嫁是稅負的再分配,即物質(zhì)利益的再分配。只要存在稅負轉(zhuǎn)嫁,就會對社會生活產(chǎn)生廣泛影響,正視它并運用它,利用它的積極作用,限制它的消極作用。分析各種稅對國民收入和社會經(jīng)濟的影響,為科學制訂、實施稅收制度提供依據(jù)。稅負轉(zhuǎn)嫁的研究與運用(陳234)(1)稅負轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設計稅收制度有密切關(guān)系(2)稅負轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅動機,破壞稅收嚴肅性(3)自然壟斷行業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁居優(yōu)勢,應加強對這些行業(yè)的價格管理(4)提高所得稅比重,縮小稅負轉(zhuǎn)嫁范圍(5)實行價外稅,增強商品課稅稅負歸宿的透明度三、最適課稅理論和稅收優(yōu)化(安138)(一)含義(224)如何以最經(jīng)濟合理的方法征收某些大宗稅款的理論.(二)主要內(nèi)容和觀點(225)內(nèi)容:1、所得稅與商品稅的合理搭配;2、尋找最適商品稅;3、確定最適所得稅累進程度,即最適所得課稅理論觀點:(三)我國稅制優(yōu)化的目標(安140)主要目標:

建立適合我國國情,利于推動市場經(jīng)濟發(fā)展的稅制包括:建立商品稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)形成合理的稅收負擔水平建立高效的稅收征管模式四、稅收的經(jīng)濟效應227(陳236)稅收經(jīng)濟效應作用機制(陳236)1、稅收收入效應~2332、稅收替代效應~234稅收的經(jīng)濟影響(一)稅收對勞動供給的影響(1)稅收對勞動供給的收入效應指征稅后減少收入,使其為維持既定收入和消費水平,減少閑暇,增加工作時間。(2)稅收對勞動供給的替代效應征稅使閑暇與勞動的相對價格發(fā)生變化,閑暇價格相對降低,個人以閑暇代替勞動。我國實際情況在我國,稅收不影響勞動供給,需解決的不是如何增加勞動供給,而是消化勞動力過剩。(二)稅收對居民儲蓄的影響2、我國實際情況我國稅收對儲蓄影響不明顯,人們儲蓄取決稅收外的諸多因素。我國應運用稅收杠桿對促進儲蓄向投資轉(zhuǎn)化1、稅收對居民儲蓄的收入和替代效應對儲蓄利息征稅,使未來消費價格變貴,當前消費價格下降,個人會增加當前消費,產(chǎn)生收入效應和替代效應。收入降低,人們以消費替代儲蓄(三)稅收對投資的影響1、稅收對投資的影響:主要通過征企業(yè)所得稅的稅率、稅前抵扣和優(yōu)惠影響納稅人投資收益和投資成本。2、稅收對投資的替代和收入效應分析征所得稅,會壓低投資收益率,減低投資對納稅人吸引,使投資減少以消費替代投資。征稅和提高稅率減少投資者稅后凈收益,投資者為維持過去的收益水平增加投資,即稅收對投資的收入效應。3、稅收對吸引國外直接投資的影響發(fā)展中國家依靠加速折舊、再投資退稅、減低稅率等吸引外資。(四)稅收對個人收入分配的影響

對高收入多征稅,抑制高收入,通過轉(zhuǎn)移支付提高低收入者收入。1、個稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有利工具;2、稅收支出是影響收入分配的重要工具;3、社會保險稅是實現(xiàn)收入再分配的良好手段。五、稅收與經(jīng)濟發(fā)展(陳246)(一)理論觀點(180)威廉配第亞當斯密瓦格納凱恩斯?jié)h森薩繆爾森供給學派(二)拉弗曲線(228)結(jié)論:1、高稅率不一定取得高稅收,高收入也不一定要實行高稅率;2、稅率、稅收收入和經(jīng)濟增長之間相互依存、制約;3、取得同樣收入,可采取兩種稅率。第一節(jié)內(nèi)容小節(jié)1、概念2、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿(1)稅收負擔(2)稅負轉(zhuǎn)嫁3、最適課稅理論和稅收優(yōu)化4、稅收的經(jīng)濟效應:

收入效應、替代效應稅收對勞動供給,稅收對居民儲蓄,稅收對投資,稅收對收入分配。5、稅收與經(jīng)濟發(fā)展

理論,拉弗曲線案例分析:自行車征稅的成本與效益(安143)第二節(jié)稅收制度

一、我國稅制的沿革(陳258)(239)1、1994年的工商稅制改革

改革的指導思想改革的基本原則改革的主要內(nèi)容2、目前我國稅制結(jié)構(gòu)二大主體稅種:流轉(zhuǎn)稅、所得稅

商品課稅占整個稅收收入70%以上所得稅占整個稅收收入近30%,并呈上升趨勢二、稅制結(jié)構(gòu)分析

與發(fā)達國家相比,發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)特點以間接稅為主,一般占稅收總額60%—90%。原因:1、經(jīng)濟水平低,人均收入水平低,勉強征所得稅,會使稅源大量流失,難以保證國家財政需要。2、流轉(zhuǎn)稅征收簡便易行,不受企業(yè)盈虧影響。3、流轉(zhuǎn)稅從價計征,不直接作用于企業(yè)所得和個人所得,對私人投資和個人儲蓄影響小。三、稅制發(fā)展的新趨勢發(fā)展中國家間接為主體的稅制,隨商品經(jīng)濟的發(fā)展,已暴露弊端,各國采取相應措施,稅制發(fā)展出現(xiàn)新趨勢:1、克服全額流轉(zhuǎn)稅重復征稅,不利專業(yè)化協(xié)作弊端,推行增值稅。2、開拓新稅源,逐步擴大以所得稅為主的直接稅的征收范圍第三節(jié)我國的稅制改革一、增值稅的改革(《國際融資》05/04)

收入現(xiàn)狀:占稅收總收入比重45%左右,局部地區(qū)高達60%。

國際上將此比重控制在25%以內(nèi)。增值稅的種類:生產(chǎn)型收入型消費型我國目前采用的是??型增值稅增值稅的最大特點:

在對一種商品多次課征中避免重復征稅。適應社會化大生產(chǎn)需要,在促進生產(chǎn)專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作,保證稅負分配相對公平方面功效大。其他優(yōu)點:1、道道征稅,使關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督;2、課征與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應,稅額大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少影響;3、企業(yè)兼并和分解都不影響增值稅額,可保證稅收穩(wěn)定。4、出口商品“零”稅率,鼓勵外向型經(jīng)濟生產(chǎn)型增值稅

不抵扣固定資產(chǎn)稅金,課稅基數(shù)大,財政收入豐厚。消費型增值稅

扣除所有固定資產(chǎn)所含稅金1、現(xiàn)行增值稅的不足(1)生產(chǎn)型增值稅的弊端對擴大投資、設備更新和技術(shù)進步有抑制作用基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負重于其他產(chǎn)業(yè)。(2)小規(guī)模納稅人定額納稅的弊端定額納稅中斷了發(fā)票抵扣鏈條;引起企業(yè)之間稅負不公;定額沒有嚴格法定標準,給腐敗提供機會。

2、改革思路(1)改生產(chǎn)型為消費型增值稅(2)統(tǒng)一增值稅納稅人和稅率(3)統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票和建帳建制

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅1、現(xiàn)行所得稅存在問題我國外企所得稅15%,實際征收11%,內(nèi)資33%,實際征收23%--24%,有礙公平。(1)稅收優(yōu)惠(2)稅前扣除2、改革設想(1)取消、簡化優(yōu)惠,改“區(qū)域優(yōu)惠為主”為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”(2)統(tǒng)一稅基四、個人所得稅的改革復習要點1、分類征收:工資薪金勞務報酬:股息、利息、紅利11類2、稅率:累進稅率、(九級、五級)比例稅率20%3、立法原則:調(diào)節(jié)收入分配,體現(xiàn)社會公平增加財政收入增加納稅意識1、個人所得稅現(xiàn)狀80年開征,當年收入0.0016億元,90年21.13億元,2001年995.99億元,占財政收入6.04%。居民儲蓄近年每年以800億元增加,99年開征利息所得稅。(1)分類所得計稅弊端;將收入分11類,按不同計稅方法計稅,不能體現(xiàn)量能負擔和公平稅負,影響調(diào)節(jié)收入分配功能。例1甲某月收入2000元(其中工資1600,勞務報酬200,稿酬200)按稅法規(guī)定應納稅?乙月工資收入2000元,應納稅?收入項目多收入項目單一稅負熟輕熟重??結(jié)論:甲不納稅乙納稅20元即:個人收入來源多渠道,綜合收入高,不繳稅或少繳稅;個人收入來源相對集中,收入相對少的多納稅。例2月收入5萬元,如果作為工資薪金所得,應納稅額?如果作為勞務報酬所得應納稅額?答案(1)11145元(2)8000元結(jié)論:總收入相同,分屬不同類別,計算方法不同,繳納稅款不同,稅負不同.有悖公平收入原則,給逃避納稅提供變通途徑.例3甲,12個月,每月勞務報酬收入800元,需納稅?乙,某月9600元勞務報酬收入,其余月收入很少或沒收入.答案:甲不納稅乙納稅1536元結(jié)論:收入平均稅負輕,收入集中稅負重。即:納稅人有時各月收入不均衡,定額扣除、按次納稅容易造成納稅人分解收入,多次扣除費用,存在逃稅避稅漏洞。(2)法定扣除設計不合理現(xiàn)行扣除標準800元是1980年制定(相當于現(xiàn)在4000元),當時養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育大部分國家負擔,現(xiàn)在全由個人負擔。據(jù)調(diào)查,京、滬等大城市600元以下算低收入,每個職工贍養(yǎng)系數(shù)1.5,則需要(600*1.5)900元,才能滿足最低生活標準,800元扣除意味著比最低生活線略高一點就征稅,以侵蝕到居民必要的生活水平。北京1999年扣除1000元,2003年扣除1200元,目前有望升至1500元。廣州1260元,上海1200元,深圳1500元國家稅務總局

所得稅管理司

副司長劉麗堅

做客《新聞會客廳》

解答個稅免征額問題2006年扣除提高到1600元主持人:起征點(費用扣除標準)是800元提高到1600元,為什么到2006年的時候這個起征點(費用扣除標準)改變了?劉麗堅:1993年修改個人所得稅法時,當時的費用扣除是800元,1994年城鎮(zhèn)消費支出它實際上是兩三百塊錢,國家經(jīng)濟發(fā)展從1994年到2005年,老百姓的生活水平提高了,支出水平就要提高了,800塊錢已經(jīng)遠遠不夠大家人均負擔支出了。我們曾經(jīng)算過一個賬,就是2004年城鎮(zhèn)居民人均消費支出是1143塊錢,這樣800塊錢就不夠了,所以在這種情況下,我們就要把這個費用扣除800塊錢提高一點。費用扣除標準調(diào)整以后,受這個影響的人有多少?劉麗堅:工資在2000塊錢受益是最大,在受益人群的受益期間,在1600塊錢,稅負減輕程度是百分之百。受這個政策影響的人群人數(shù)是少?我們統(tǒng)計了北京、江蘇、浙江等發(fā)達地區(qū),他們的現(xiàn)在納稅人數(shù)減少25%左右。安徽、河北等經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)80%減少。這樣,實際上真正受益的人還是一些經(jīng)濟欠發(fā)達的工薪階層,大部分人享受到這個好處。個人所得稅,工薪所得占50%,2004年我們因為個人所得稅主要是對城鎮(zhèn)居民征稅,城鎮(zhèn)居民工資收入占家庭可支配收入的74%,所以個人所得稅大部分來自工薪所得。應該說和當前我們收入結(jié)構(gòu)是相匹配的,因為我們國家大部分人取得收入報酬的形式是工資薪金所得。而實際上工薪階層也都并非都是低收入人群,國家稅務總局的一項統(tǒng)計表明,2005年年收入在25萬元以上的工薪階層,占到總納稅人數(shù)的比例接近千分之五,交納稅額約占總稅額的15%。在工薪階層中,年工資收入幾十萬、上百萬甚至幾百萬的已不少見。從這個意義上來說,對工薪階層征收個人所得稅也是對一部分高收入者調(diào)節(jié)的需要。從今年開始要對年收入超過12萬元以上的納稅人,要向稅務機關(guān)申報,我們在年初已經(jīng)發(fā)文了,要求這些收入者平時要注意保存收入的憑據(jù),等到2007年1月7號到3月底,只要所得稅超過12萬就要向稅務機關(guān)進行申報了。截止到去年年底全國已經(jīng)為收入比較高的人1137萬人,建立了重點納稅人檔案。

個稅不體現(xiàn)贍養(yǎng):甲單身,收入一人消費乙收入要贍養(yǎng)父母,供兄妹上學,同樣收入2000元,贍養(yǎng)不同,繳稅相同。國外借鑒:日本、美國在申報個稅時,不只包括老人和孩子,像妻子生孩子、辭職

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