第一章審計(jì)與鑒證概論

第一章審計(jì)與鑒證概論2024/3/12第一章審計(jì)與鑒證概論本章的主要內(nèi)容?第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

?第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

?第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別?第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色?第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)本節(jié)重點(diǎn)：二、三節(jié)第一章

審計(jì)與鑒證概論第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（1）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第一章審計(jì)與鑒證概論一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（2）萌芽時(shí)期

可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立

英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日漸分離。1720年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生。1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。

第一章審計(jì)與鑒證概論二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段（19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20世紀(jì)的前30年）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30年代至今）

第一章審計(jì)與鑒證概論重點(diǎn)

階段特點(diǎn)會(huì)計(jì)賬目審計(jì)1844—20C初資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20C初財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)1929—1933目的查錯(cuò)防弊判斷企業(yè)信用對(duì)報(bào)表發(fā)表意見范圍全部賬目賬目、資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制方法詳細(xì)審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)使用者股東債權(quán)人、股東利益相關(guān)者第一章審計(jì)與鑒證概論三、審計(jì)模式的演進(jìn)

審計(jì)模式：審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第一章審計(jì)與鑒證概論（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式時(shí)期賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accountingnumber-basedaudit）存在于19世紀(jì)中葉到20世紀(jì)40年代的這段期間特點(diǎn)審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿；審計(jì)目的是以揭弊查錯(cuò)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主；審計(jì)報(bào)告的使用人也主要為公司的股東。第一章審計(jì)與鑒證概論（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)期

內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（internalcontrol-orientedauditing）存在于20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代這一期間。特點(diǎn)內(nèi)部控制制度與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性；通過對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，決定審計(jì)方案缺陷

?有時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試并不能減輕實(shí)質(zhì)性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；

?內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)存在很強(qiáng)的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對(duì)審計(jì)規(guī)劃產(chǎn)生不良影響；

?運(yùn)用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式很難有效地規(guī)避三類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：誤報(bào)、違法舞弊和經(jīng)營(yíng)失??；

?使用范圍受限制，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時(shí)，就不宜采用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式第一章審計(jì)與鑒證概論（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在于20世紀(jì)70年代至今特點(diǎn)

該時(shí)期審計(jì)訴訟案件有增無減，如何合理防范及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)人員在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不僅考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，還考慮控制環(huán)境。也就是說：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既關(guān)注和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)注和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的的外部風(fēng)險(xiǎn)。第一章審計(jì)與鑒證概論【例題1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是（）A.所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生C.股份制企業(yè)制度的形成D.資本市場(chǎng)的發(fā)展【答案】A【例題2】把查錯(cuò)防弊作為主要的審計(jì)目的的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的下列（）階段。A.1844年至20世紀(jì)初的英國(guó)詳細(xì)審計(jì)B.20世紀(jì)初開始的美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)C.1933年美國(guó)《證券法》出臺(tái)后D.2001年美國(guó)安然安達(dá)信案件后【答案】A例題第一章審計(jì)與鑒證概論☆“鑒證業(yè)務(wù)”（AssuranceService）：“保證服務(wù)”、“簽證服務(wù)”、“認(rèn)證業(yè)務(wù)”和“可信性保證業(yè)務(wù)”。☆它是20世紀(jì)90年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)從“審計(jì)”向“鑒證”的一次重大跨越。☆最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開發(fā)的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。早在1993年，AICPA在探討審計(jì)未來發(fā)展方向時(shí)便指出其未來的發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（1）第一章審計(jì)與鑒證概論四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（2）☆加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）、澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)組織（ASCPAandICAA）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）等也成立了相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)的研究。☆

1997年8月，IFAC下屬IAPC（IAASB的前身）發(fā)布《信息可靠性報(bào)告》的征求意見稿，得到積極回應(yīng)。☆

1999年3月，IAPC發(fā)布《鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，并于2000年６月正式發(fā)布了IASE100《鑒證業(yè)務(wù)》?！?/p>

2002年，IAASB重新劃分CPA的業(yè)務(wù)類型，并將IASE100分拆為《鑒證業(yè)務(wù)的國(guó)際框架》和ISAE2000《鑒證對(duì)象為歷史財(cái)務(wù)信息之外的鑒證業(yè)務(wù)》。第一章審計(jì)與鑒證概論四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（3）☆2003年，IAASB發(fā)布上述兩個(gè)文件的征求意見稿，建議取代ISAE100《鑒證業(yè)務(wù)》并廢止ISA120《審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際框架》?！?/p>

2005年1月，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》?！钭?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一種依附型職業(yè)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)拓展的主要原因在于：

●執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化

●受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大●會(huì)計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)第一章審計(jì)與鑒證概論第二節(jié)審計(jì)的概念與種類一、審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù),以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。獨(dú)立性管理層對(duì)交易事項(xiàng)的看法第一章審計(jì)與鑒證概論目標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告圖1-1審計(jì)的系統(tǒng)化過程第一章審計(jì)與鑒證概論理解審計(jì)定義的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶第一章審計(jì)與鑒證概論問題：一、“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所為哪幾個(gè)？二、安達(dá)信事務(wù)曾發(fā)生何事，使曾經(jīng)的“五大”變?yōu)槿缃竦摹八拇蟆?？第一章審?jì)與鑒證概論目的：查明被審財(cái)務(wù)報(bào)表是否按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。目的：查明和確定被審單位財(cái)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)。目的：為評(píng)價(jià)某個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理方面的業(yè)績(jī)，找出改進(jìn)的機(jī)會(huì)并提出建議。審計(jì)種類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2.合規(guī)審計(jì)3.經(jīng)營(yíng)審計(jì)二、按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類第一章審計(jì)與鑒證概論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)依據(jù)：有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)主體：多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的：查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）審計(jì)報(bào)告：書面報(bào)告對(duì)外發(fā)布第一章審計(jì)與鑒證概論合規(guī)審計(jì)審計(jì)目的：確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)依據(jù)：相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告：書面報(bào)告、使用范圍有限第一章審計(jì)與鑒證概論經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)目的：評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)依據(jù)：沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告：往往僅限于委托人使用第一章審計(jì)與鑒證概論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的比較審計(jì)種類認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)例子財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)個(gè)體的財(cái)務(wù)報(bào)表信息一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的意見上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)認(rèn)定或資料是否遵照政策、法令政策、法律規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)定或第三方的要求發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對(duì)合規(guī)程度的保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)如檢查企業(yè)是否偷稅漏稅經(jīng)營(yíng)審計(jì)活動(dòng)或執(zhí)行的資料管理層或法令設(shè)立的目標(biāo)觀察到的效率或效果；改進(jìn)的建議經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第一章審計(jì)與鑒證概論三、審計(jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員政府審計(jì)人員是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員內(nèi)部審人員是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一直評(píng)價(jià)活動(dòng)第一章審計(jì)與鑒證概論第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別一、鑒證業(yè)務(wù)的含義二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息三、鑒證業(yè)務(wù)的類別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別本章的重點(diǎn)哦！第一章審計(jì)與鑒證概論注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息商定程序稅務(wù)服務(wù)管理咨詢……預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證……第一章審計(jì)與鑒證概論一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論第一章審計(jì)與鑒證概論二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。第一章審計(jì)與鑒證概論例題【例題3】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象”的是（）A.A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表B.A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量C.A公司2010年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D.A公司2010年利潤(rùn)表【答案】B【例題4】請(qǐng)分別指出下列各項(xiàng)的鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（提示：資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況及本年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量/財(cái)務(wù)報(bào)表）（2）驗(yàn)資（提示：關(guān)于出資者如期、定額、合法出資的到位情況/注冊(cè)資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表）（3）對(duì)某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)（提示：企業(yè)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告/企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行有效性的情況）第一章審計(jì)與鑒證概論三、鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證有限保證第一章審計(jì)與鑒證概論（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。例如：驗(yàn)資、內(nèi)部控制鑒定問題：內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)屬于上述哪個(gè)種類？第一章審計(jì)與鑒證概論基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接業(yè)務(wù)的區(qū)別書面形式提供鑒證報(bào)告。直接提供鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，不提責(zé)方認(rèn)定以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定鑒證報(bào)告僅對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)（即對(duì)系統(tǒng)的…控制有效性）對(duì)鑒證對(duì)象信息、鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)（報(bào)表編制及內(nèi)容）責(zé)任方的責(zé)任鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性等方面控制的有效性鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論的對(duì)象可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，只能閱讀鑒證報(bào)告獲取不通過審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定（財(cái)務(wù)報(bào)表）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式

直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）區(qū)別業(yè)務(wù)類型第一章審計(jì)與鑒證概論（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2X12年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第一章審計(jì)與鑒證概論（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證與有限保證的區(qū)別1．目標(biāo)不同2．證據(jù)收集程序不同3．所需證據(jù)多少不同4．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同5．鑒證對(duì)象信息的可信性不同6．提出結(jié)論的方式不同7．責(zé)任大小不同8．業(yè)務(wù)收費(fèi)不同第一章審計(jì)與鑒證概論區(qū)別\業(yè)務(wù)類型合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。證據(jù)收集程序系統(tǒng)、全面。足以使風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平有意識(shí)地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少，不能提供審計(jì)中要求的所有證據(jù)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任較大較小鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)較高較低第一章審計(jì)與鑒證概論由合理保證、有限保證絕對(duì)保證？☆絕對(duì)保證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供100%的保證?！顚㈣b證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則，具體影響因素如下：1、選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；2、內(nèi)部控制的固有局限性；3、大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；4、在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；5、在某些情況下，鑒證對(duì)象具有特殊性。第一章審計(jì)與鑒證概論（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)（合理保證）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。第一章審計(jì)與鑒證概論（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱（有限保證）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。第一章審計(jì)與鑒證概論（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)3、其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單地說，其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象信息不是歷史財(cái)務(wù)信息。其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。第一章審計(jì)與鑒證概論五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的，是指那些由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的、除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù)，主要包括：代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序管理咨詢、稅務(wù)咨詢服務(wù)第一章審計(jì)與鑒證概論（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。第一章審計(jì)與鑒證概論（二）代編業(yè)務(wù)代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技