財務審計（第2版）課件：人力資源與工薪循環(huán)審計

人力資源與工薪循環(huán)審計學習目標1.掌握人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務活動和相關(guān)內(nèi)部控制及其了解方法;2.掌握人力資源與工薪循環(huán)重大錯弊風險評估;3.掌握人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制測試;4.掌握人力資源與工薪循環(huán)實質(zhì)性程序。本章內(nèi)容引導案例第一節(jié)了解人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務活動和相關(guān)內(nèi)部控制第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)重大錯弊風險評估第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制測試第四節(jié)人力資源與工薪循環(huán)實質(zhì)性程序本章小結(jié)引導案例：對大智慧的人力資源與工薪循環(huán)循環(huán)審計中國證監(jiān)會行政處罰決定書……四、對于大智慧2014年跨期計發(fā)2013年年終獎的情況,立信會計師事務所未根據(jù)重要性按照權(quán)責發(fā)生制的原則予以調(diào)整大智慧將應歸屬于2013年的年終獎跨期計入2014年的成本費用,導致2013年少計成本費用24954316.65元。審計工作底稿未描述或記錄針對審計報告報出日前已發(fā)放的2013年年終獎執(zhí)行的審計程序,以及其未被計入2013年成本費用的合理性解釋。審計工作底稿“應付職工薪酬”程序表中第8項應執(zhí)行的審計程序記錄:檢查應付職工薪酬的期后付款情況,并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間,是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬。但對應的審計工作底稿明細表中未記錄此程序的執(zhí)行情況。引導案例：對振隆特產(chǎn)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計立信會計師事務所申辯材料中提出應當免予處罰,理由如下:……(四)針對大智慧跨期確認年終獎,會計師對職工薪酬進行了了解1.2014年1月發(fā)放的獎金對應職工人數(shù)是1852人,并非是按2013年在職的人員1993人為基數(shù)發(fā)放獎金,故獎金發(fā)放人數(shù)在2013年12月31日已確定的說法不準確。2.符合一貫性原則。3.大智慧與其員工簽訂的《勞動合同書》等法律文件中未對其他薪酬(包括年終獎)做出明確的約定或任何的書面承諾。4.2014年1月發(fā)放的年終獎是為維持員工隊伍的穩(wěn)定而給予的一次性額外補貼,并非完全是按慣例發(fā)放的年終獎,亦非歸屬于2013年度的薪酬。5.該筆薪酬在2013年12月31日是否發(fā)放、發(fā)放多少均不能合理預期且不能得到可靠估計。故大智慧年終獎應采用按實列支的方式處理,且該項專業(yè)判斷得到了有關(guān)專家意見的支持。由于采用按實列支的年終獎不適用審計工作底稿程序表中第8項的規(guī)定,故審計工作底稿中未做獎金期后支付情況的復核記錄。引導案例：對振隆特產(chǎn)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中國證監(jiān)會認為,當事人立信會計師事務所、姜維杰、葛勤的申辯理由不能成立:……(四)大智慧2012年12月計提發(fā)放2012年獎金10188666.00元,2013年12月未計提發(fā)放2013年獎金,故大智慧對年終獎的處理不存在所謂的“歷史一貫性”根據(jù)大智慧財務總監(jiān)王某紅、財務經(jīng)理郭某莉的郵件記錄,董秘王某在2013年12月已關(guān)注過若將2013年年終獎計入2014年是否會引起注冊會計師進行審計調(diào)整,加之大智慧2013年年終獎的金額占當年披露利潤總額的50%以上,金額顯著重大,在2012年12月大智慧已經(jīng)計提發(fā)放2012年大部分獎金,2013年12月未計提發(fā)放2013年獎金的情況下,審計工作底稿中未見注冊會計師關(guān)注到2013年年終獎的記錄,亦未見注冊會計師認為2013年年終獎無須進行審計調(diào)整的解釋和說明。引導案例：對振隆特產(chǎn)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計思考問題:關(guān)于大智慧2014年跨期計發(fā)2013年年終獎的審計,立信會計師事務所及中國證監(jiān)會都有各自的觀點,你如何認知這個問題?第一節(jié)了解人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務活動和相關(guān)內(nèi)部控制一、人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務活動及相關(guān)內(nèi)部控制(一)人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務活動1.批準招聘2.記錄工作時間或產(chǎn)量3.計算工薪總額和扣除4.支付工薪凈額(二)主要憑證與記錄1.人事和雇用記錄(1)人事記錄。(2)扣款核準表。(3)工薪率核準表。2.工時記錄和工薪表(1)工時卡。(2)工時單。(3)工薪交易文件。(4)應付職工薪酬明細賬或清單。(5)工薪主文檔。3.支付工薪記錄4.個人所得稅納稅申報表(二)主要憑證與記錄主要業(yè)務活動環(huán)節(jié)主要業(yè)務活動產(chǎn)生的憑證與記錄1.批準招聘人事和雇用記錄2.記錄工作時間或產(chǎn)量工時記錄和工薪表3.計算工薪總額和扣除支付工薪記錄4.支付工薪凈額個人所得稅納稅申報表(三)人力資源與工薪循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制1.適當?shù)穆氊煼蛛x2.適當?shù)氖跈?quán)3.適當?shù)膽{證和記錄4.資產(chǎn)和記錄的實物控制5.工作的獨立檢查二、了解人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務活動和相關(guān)內(nèi)部控制的審計程序(1)詢問參與人力資源與工薪循環(huán)流程各業(yè)務活動的被審計單位人員,一般包括人力資源部門和財務部門的員工和管理人員;(2)獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料;(3)觀察人力資源與工薪流程中特定控制的運用,例如觀察相關(guān)部門人員是否以及如何將工時記錄和工薪表上的信息進行核對;(4)檢查文件資料,例如檢查工時記錄、應付職工薪酬明細賬或清單等;(5)實施穿行測試,即工薪業(yè)務從發(fā)生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程。例如,選取一個已經(jīng)錄用的員工,追蹤該員工從錄用直至支付工薪的整個過程。第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)重大錯弊風險評估一、人力資源與工薪循環(huán)風險因素二、人力資源與工薪循環(huán)風險評估注意事項第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)內(nèi)部控制測試一、以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試二、以風險為起點的控制測試第四節(jié)人力資源與工薪循環(huán)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性分析程序下列因素可能影響工薪金額的變化:(1)員工結(jié)構(gòu)的變更以及針對不同種類的平均工薪水平和工薪范圍。(2)員工數(shù)量的變化以及在季節(jié)性變化的情況下該數(shù)量的穩(wěn)定性。(3)是否存在年度中由于企業(yè)經(jīng)營或生產(chǎn)期限的限制而加班所支付的高工薪。(4)由于企業(yè)擴張而增加人員。(5)產(chǎn)量變化:企業(yè)獲得大額合同,使得產(chǎn)量大增,或者因丟失了主要客戶或供應商,以較低產(chǎn)量生產(chǎn)。二、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序(一)審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付職工薪酬是否存在;確定所有應當記錄的應付職工薪酬是否均已記錄;確定記錄的應付職工薪酬是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務;確定應付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄;確定應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。(二)應付職工薪酬的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)實施實質(zhì)性分析程序。(3)檢查工薪、獎金、津貼和補貼。1)計提是否正確,依據(jù)是否充分。2)檢查分配方法與上年是否一致。3)檢查發(fā)放金額是否正確,代扣的款項及其金額是否正確。4)檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬,并了解拖欠的原因。(4)檢查社會保險費(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(使用)的會計處理是否正確,依據(jù)是否充分。(二)應付職工薪酬的實質(zhì)性程序(5)檢查辭退福利。1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確;2)對于自愿接受裁減的建議,檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準(該標準確定)等計提辭退福利負債金額是否正確;3)檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成但付款時間超過一年的辭退福利,是否按折現(xiàn)后的金額計量,折現(xiàn)率的選擇是否合理;4)檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確,是否將計提金額計入當期管理費;5)檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。(二)應付職工薪酬的實質(zhì)性程序(6)檢查非貨幣性福利。1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利,是否根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬;對于難以認定受益對象的,是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利,是否根據(jù)受益對象將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬;對于難以認定受益對象的,是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。3)檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利,是否根據(jù)受益對象,將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,并確認應付職工薪酬;對于難以認定受益對象的,是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。(二)應付職工薪酬的實質(zhì)性程序(7)檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付。1)檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是否在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用。2)檢查完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額將當期取得的服務計入成本或費用。在資產(chǎn)負債表日,后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的,是否進行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。3)檢查在可行權(quán)日,實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確,會計處理是否恰當。(二)應付職工薪酬的實質(zhì)性程序(8)檢查應付職工薪酬的期后付款情況,并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間,是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬事項。(9)檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆?)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息。2)檢查因自愿接受裁減建議的