遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理一、本文概述隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的不斷完善，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理逐漸成為企業(yè)財務(wù)報表中的重要議題。遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)未來可以抵扣的所得稅金額，其確認(rèn)與計量直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，也深刻影響著遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。本文旨在探討遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則和方法，分析盈余管理對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的影響，以及如何在遵循會計準(zhǔn)則的前提下，合理確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)，提高企業(yè)財務(wù)報告的透明度和準(zhǔn)確性。通過對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理的研究，有助于深入理解企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)在邏輯，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供更有價值的財務(wù)信息，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)在會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在差異時，根據(jù)稅法規(guī)定對未來期間應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整而形成的一項資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量對于企業(yè)的財務(wù)報告和盈余管理具有重要意義。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則主要依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)企業(yè)的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在暫時性差異時，應(yīng)根據(jù)暫時性差異的性質(zhì)和金額，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。暫時性差異是指由于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認(rèn)時間不同，或者對資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件包括：一是暫時性差異的存在，即會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在差異；二是遞延所得稅資產(chǎn)能夠可靠計量，即暫時性差異的金額能夠合理估計；三是遞延所得稅資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟利益流入的可能性，即未來期間能夠利用暫時性差異轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅所得額減少未來的應(yīng)納稅款。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，企業(yè)需要根據(jù)暫時性差異的性質(zhì)，判斷其是否屬于可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異是指未來期間能夠減少應(yīng)納稅所得額的差異，如可抵扣虧損、可抵扣暫時性差異等。對于可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)還涉及到遞延所得稅負(fù)債的考慮。當(dāng)暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異時，即未來期間將增加應(yīng)納稅所得額的差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)類似，也需要滿足確認(rèn)條件和可計量性要求。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是企業(yè)在財務(wù)報告和盈余管理中不可忽視的一部分。正確確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)，有助于企業(yè)真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為投資者、債權(quán)人等提供可靠的財務(wù)信息。合理利用遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，也有助于企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健的財務(wù)策略和經(jīng)濟效益。三、盈余管理的動機與手段盈余管理，作為企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要策略，其動機與手段多樣且復(fù)雜。從動機上看，企業(yè)主要出于平滑收益、規(guī)避稅收、債務(wù)契約、IPO與再融資、配股、避免退市、企業(yè)并購與反并購、高管薪酬與獎勵、政治成本以及保護上市公司形象和信譽等目的進(jìn)行盈余管理。這些動機源于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的壓力和挑戰(zhàn)，使得管理者有動機去調(diào)整企業(yè)的盈余狀況，以達(dá)到特定的經(jīng)濟或戰(zhàn)略目標(biāo)。在手段上，盈余管理主要通過會計政策選擇、會計估計變更、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計差錯更正以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方式進(jìn)行。這些手段的選擇和運用，直接影響著企業(yè)盈余信息的真實性和公正性。其中，會計政策選擇和會計估計變更是盈余管理中最常用的手段之一。企業(yè)可以通過選擇不同的會計政策或調(diào)整會計估計，來改變盈余的分布和趨勢。關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易等手段則更多地被用于粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況，掩蓋真實的盈余水平。需要注意的是，盈余管理并不等同于財務(wù)舞弊或欺詐。盈余管理是在合法合規(guī)的前提下，通過技術(shù)手段調(diào)整企業(yè)的盈余信息，以達(dá)到特定的經(jīng)濟或戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，如果盈余管理過度或濫用，就可能損害企業(yè)的聲譽和信譽，甚至觸犯法律法規(guī)。因此，在進(jìn)行盈余管理時，企業(yè)應(yīng)充分考慮其可能帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，堅持合法合規(guī)、真實公正的原則，合理運用各種手段，以實現(xiàn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。監(jiān)管部門也應(yīng)加強對企業(yè)盈余管理的監(jiān)督和規(guī)范，確保其合法合規(guī)、真實公正地進(jìn)行。四、遞延所得稅資產(chǎn)與盈余管理的關(guān)系遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異所產(chǎn)生的未來可抵扣稅額的資產(chǎn)。這一資產(chǎn)的形成與企業(yè)的盈余管理策略存在密切關(guān)系。盈余管理是企業(yè)通過合法的會計手段調(diào)整其財務(wù)報告，以達(dá)到特定的經(jīng)濟目標(biāo)，如提高利潤、穩(wěn)定股價或達(dá)到某些財務(wù)指標(biāo)。遞延所得稅資產(chǎn)的存在為企業(yè)提供了一種盈余平滑的手段。當(dāng)企業(yè)面臨暫時性差異，如未實現(xiàn)的投資收益或資產(chǎn)重估增值時，可以通過確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)來減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而平滑利潤。這種盈余平滑策略有助于企業(yè)穩(wěn)定其股價和市場信心，特別是在經(jīng)濟波動或行業(yè)周期性調(diào)整時期。遞延所得稅資產(chǎn)也可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的工具。在某些情況下，企業(yè)可能通過不當(dāng)調(diào)整會計政策或利用稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，過度確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而人為地提高利潤。這種盈余操縱行為可能損害企業(yè)的長期利益，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的真實財務(wù)狀況產(chǎn)生誤解，并可能引發(fā)監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注和處罰。遞延所得稅資產(chǎn)與盈余管理的關(guān)系還受到企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管環(huán)境的影響。良好的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的外部監(jiān)管能夠制約企業(yè)濫用遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行盈余操縱的行為，保護投資者利益和維護市場公平。遞延所得稅資產(chǎn)與盈余管理之間存在密切的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理、謹(jǐn)慎地確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)，避免將其用作盈余操縱的工具，而是通過合法、合規(guī)的盈余管理策略來維護企業(yè)的長期利益和市場聲譽。監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾也應(yīng)關(guān)注企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和盈余管理行為，確保其符合會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的要求。五、案例分析以A公司為例，對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理進(jìn)行深入探討。A公司是一家大型制造業(yè)企業(yè)，近年來隨著市場環(huán)境的變化和公司經(jīng)營策略的調(diào)整，其財務(wù)報告中的遞延所得稅資產(chǎn)和盈余管理引起了投資者的廣泛關(guān)注。A公司在過去幾年中，通過合理利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)則，實現(xiàn)了盈余的平滑管理。具體而言，A公司在面對市場環(huán)境不確定性時，通過調(diào)整會計估計和會計政策，將部分利潤暫時隱藏在遞延所得稅資產(chǎn)中，從而實現(xiàn)了盈余的平穩(wěn)過渡。在案例分析中，我們發(fā)現(xiàn)A公司在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)上采取了較為靈活的策略。一方面，A公司充分利用了稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，通過合理調(diào)整會計估計和會計政策，將部分利潤以遞延所得稅資產(chǎn)的形式暫時隱藏起來。另一方面，A公司也充分考慮了遞延所得稅資產(chǎn)對企業(yè)未來現(xiàn)金流的影響，避免了過度確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流壓力。A公司在盈余管理上也展現(xiàn)出了較高的水平。通過合理利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)則，A公司成功實現(xiàn)了盈余的平滑管理，避免了因市場環(huán)境變化導(dǎo)致的盈余大幅波動。這不僅有利于維護公司的穩(wěn)定形象，也有助于保護投資者的利益。然而，我們也需要注意到，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理并非沒有風(fēng)險。如果企業(yè)過度依賴遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，可能會導(dǎo)致企業(yè)未來現(xiàn)金流的緊張，甚至可能引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。因此，在進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理時，企業(yè)需要充分考慮其可能帶來的影響，并制定合理的策略以應(yīng)對潛在風(fēng)險。通過對A公司的案例分析，我們可以看到遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理在企業(yè)財務(wù)報告中的重要性和復(fù)雜性。企業(yè)需要充分理解并合理利用相關(guān)規(guī)則，以實現(xiàn)盈余的平穩(wěn)過渡和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。監(jiān)管部門也需要加強對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理的監(jiān)督，以保護投資者的利益和市場的公平與公正。六、規(guī)范遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理的建議針對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理問題，本文提出以下建議以規(guī)范相關(guān)操作，提高財務(wù)報告的透明度和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)加強對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理相關(guān)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解。通過組織培訓(xùn)、研討會等方式，使企業(yè)財務(wù)管理人員全面掌握遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件和程序，以及盈余管理的合理邊界，避免濫用遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行盈余操控。建立健全遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的審核機構(gòu)，對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)控，確保確認(rèn)的合理性和準(zhǔn)確性。同時，強化內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的自我評估機制，定期對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和盈余管理情況進(jìn)行內(nèi)部審計和風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題。提高注冊會計師的審計質(zhì)量也是關(guān)鍵之一。注冊會計師應(yīng)加強對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理的審計力度，對存在疑點的交易和事項進(jìn)行深入調(diào)查，確保財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性。同時，加強對企業(yè)內(nèi)部控制體系的評估和監(jiān)督，推動企業(yè)完善內(nèi)部控制機制。加強監(jiān)管部門的監(jiān)管力度也是必不可少的。監(jiān)管部門應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理的情況，對存在違規(guī)行為的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，并公開曝光，形成有效的威懾。加強與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，共同完善遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理的監(jiān)管體系。規(guī)范遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理需要企業(yè)、注冊會計師和監(jiān)管部門共同努力。通過加強學(xué)習(xí)理解、建立健全內(nèi)部控制體系、提高審計質(zhì)量和加強監(jiān)管力度等措施，可以有效提高財務(wù)報告的透明度和準(zhǔn)確性，保護投資者的合法權(quán)益。七、結(jié)論本文對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的探討和研究。通過理論分析和實證研究，我們發(fā)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)在盈余管理中扮演著重要的角色。這種資產(chǎn)確認(rèn)不僅直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余調(diào)整、優(yōu)化報表的重要手段。在理論上，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遵循一定的會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，但在實際操作中，企業(yè)往往會根據(jù)自身的需要，通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)時間和金額，來實現(xiàn)盈余管理的目的。這種調(diào)整可能涉及到企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期利益訴求，需要引起我們的高度關(guān)注。在實證研究中，我們通過收集大量數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計分析方法，驗證了遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理之間的關(guān)系。結(jié)果表明，企業(yè)在盈余較高或較低時，都有可能通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)來平滑盈余波動，以達(dá)到特定的經(jīng)濟目的。因此，我們認(rèn)為，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表分析和投資決策時，應(yīng)充分考慮遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)對盈余管理的影響。監(jiān)管部門也應(yīng)加強對企業(yè)盈余管理行為的監(jiān)管和約束，防止企業(yè)通過濫用遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)等手段來損害投資者利益和市場公平。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理之間存在密切的關(guān)系。在未來的研究中，我們可以進(jìn)一步探討如何更好地規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，提高財務(wù)報表的透明度和可靠性，為投資者提供更加準(zhǔn)確、全面的財務(wù)信息。參考資料：遞延所得稅資產(chǎn)（DeferredTaxAsset），就是未來預(yù)計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應(yīng)交所得稅的金額。本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用未來年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時性差異相對應(yīng)的，可抵扣暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費用”。例如會計折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費用。如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權(quán)益的，則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值來計量的，公允價值產(chǎn)升高了，會計上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并確認(rèn)的其他綜合收益，因為不影響利潤，所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費用，而應(yīng)該調(diào)整其他綜合收益。借方核算（資產(chǎn)類）：轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異*稅率，發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率，債務(wù)法下遞延稅款余額是借方時稅率增加，遞延稅款余額是貸方時稅率減少。貸方核算（負(fù)債類）：發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異*稅率，轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異*稅率。債務(wù)法下遞延稅款余額是貸方時稅率增加，遞延稅款余額是借方時稅率減少。企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅——當(dāng)期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體分析如下：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，包括對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，包括對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)稅所得是指未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（一）除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)。如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異，若確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。例如，某項融資租入固定資產(chǎn)，按會計準(zhǔn)則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為120萬元，若將可抵扣暫時性差異20萬元確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，會使該資產(chǎn)的價值憑空增加20萬元，此時既不是該資產(chǎn)的公允價值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會計準(zhǔn)則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，改變了該資產(chǎn)的初始計量，違背了會計成本原則。（二）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，但是否確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經(jīng)濟利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟利益的流入，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。其實，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時，都要以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因為只有當(dāng)未來轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認(rèn)原則。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新稅率進(jìn)行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的，因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益;其他情況下，因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為所得稅費用(或收益)根據(jù)新準(zhǔn)則,所得稅會計采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表日，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的其他資產(chǎn)負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對于兩者存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異，并乘以所得稅稅率，確定遞延所得稅的金額，并與期初遞延所得稅相比，確定當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅金額或應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額，計入所得稅費用—遞延所得稅，但如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益。遞延所得稅是站在現(xiàn)在的會計年度看以后，在以后的年度，稅法允許你可以用稅前利潤彌補往年的虧損，在以后的年度如果不彌補的話，你交100*25%，如果彌補的話，你交（100-80）*25%。也就是說，在以后未來的年度，減少了應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅了，在會計處理上視同可抵扣暫時性差異。在將來能為企業(yè)帶來經(jīng)濟流入，在符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在當(dāng)今的財務(wù)環(huán)境中，遞延所得稅資產(chǎn)（DTAs）的角色日益凸顯。這些資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上被廣泛認(rèn)為是企業(yè)的未來稅務(wù)優(yōu)惠。然而，DTAs的確認(rèn)和計量也常常涉及到企業(yè)的盈余管理策略。本文旨在探討遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理之間的關(guān)系，分析其對企業(yè)財務(wù)報告的影響。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)主要依賴于企業(yè)對未來應(yīng)納稅所得額的估計。當(dāng)企業(yè)預(yù)計未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣現(xiàn)有的遞延所得稅資產(chǎn)時，這些資產(chǎn)就可以在資產(chǎn)負(fù)債表上得到確認(rèn)。然而，這種估計的不確定性可能導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的高估或低估，從而影響企業(yè)的財務(wù)報告。盈余管理是指企業(yè)通過選擇性的會計政策或交易安排來達(dá)到某種特定的財務(wù)報告結(jié)果。在盈余管理中，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量是一個重要的工具。例如，企業(yè)可以通過低估或高估遞延所得稅資產(chǎn)來調(diào)整當(dāng)期的凈利潤，以達(dá)到平滑收益、滿足某些財務(wù)指標(biāo)的目的。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理之間存在密切的關(guān)系。一方面，企業(yè)對未來應(yīng)納稅所得額的估計會影響遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤和財務(wù)報告。另一方面，企業(yè)也可以通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)來達(dá)到盈余管理的目的。這種關(guān)系在某些情況下可能導(dǎo)致財務(wù)報告的不真實或不公允。為了確保財務(wù)報告的真實性和公正性，我們需要對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。這包括制定更嚴(yán)格的規(guī)則來限制企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的操縱，以及加強對財務(wù)報告的審計和監(jiān)督。投資者和其他利益相關(guān)者也需要更加注意企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，以便更好地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績表現(xiàn)。盡管我們已經(jīng)對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究，但仍然有許多有待探討的問題。例如，如何更準(zhǔn)確地估計未來應(yīng)納稅所得額？如何防止企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的操縱？這些問題的解決將有助于提高財務(wù)報告的質(zhì)量和透明度。在當(dāng)今的財務(wù)環(huán)境中，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與盈余管理之間的關(guān)系是一個復(fù)雜而重要的問題。我們需要更深入的研究來理解這一關(guān)系，并找到有效的解決方案來提高財務(wù)報告的質(zhì)量和公正性。遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)會計報表中的一項重要科目，其核算的內(nèi)容為企業(yè)未來可抵扣的暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅費用。在企業(yè)盈余管理中，遞延所得稅資產(chǎn)也扮演著重要的角色。本文以樂視網(wǎng)為例，探討遞延所得稅資產(chǎn)與企業(yè)盈余管理的關(guān)系，以期為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供參考。樂視網(wǎng)在近年來一直面臨財務(wù)困境，其中一項重要的會計科目——遞延所得稅資產(chǎn)也因此備受關(guān)注。根據(jù)樂視網(wǎng)公布的財報，其遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)額較大，且呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢。這一趨勢可能與樂視網(wǎng)采取的盈余管理策略有關(guān)。遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)未來可抵扣的暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅費用，其變化會對企業(yè)當(dāng)期和未來的凈利潤產(chǎn)生影響。樂視網(wǎng)通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的核算方式，可以影響其當(dāng)期和未來的凈利潤，從而達(dá)到盈余管理的目的。企業(yè)盈余管理也會對遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生影響。樂視網(wǎng)在面臨財務(wù)困境時，可能通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的核算方式來調(diào)整其財務(wù)報表，以掩蓋其真實的財務(wù)狀況。這種調(diào)整方式可能會影響遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)額和性質(zhì)，從而影響企業(yè)未來的稅務(wù)籌劃和財務(wù)狀況。以樂視網(wǎng)為例，其在面臨財務(wù)困境時，通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的核算方式來調(diào)整其財務(wù)報表。具體而言，樂視網(wǎng)可能通過將某些費用資本化或費用化、調(diào)整折舊方法等方式來影響遞延所得