編制審計報告課件

2024/3/14編制審計報告一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。說明：審計報告只是CPA表述審計結論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財務信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財務報表22二、審計報告的特征（一）注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（二）注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。（三）注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。（四）注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。33三、審計報告的作用㈠鑒證作用——注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是不同于政府審計和內部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見㈡保護作用——注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。㈢證明作用——審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。

44四、審計報告的類型標準審計報告非標準審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告

帶強調事項段的無保留意見審計報告非無保留意見審計報告保留意見~否定意見~無法表示意見~55審計報告的編制步驟整理分析工作底稿提請調整和披露確定審計報告類型編制出具審計報告審計報告的編制和使用要求內容全面完整責任界限分明審計證據(jù)充分適當審計報告使用恰當審計項目負責人66(1)標題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對財務報表的責任段(5)注冊會計師的責任段(6)審計意見段(7)注冊會計師的簽章(8)會計師事務所名稱和地址、公章(9)報告日期五、審計報告的基本內容審計報告委托人—全體股東或董事會兩名CPA與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天或晚于該天77引言段

審計報告的引言段，應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下面內容：（1）構成整套財務報表的每張財務報表的名稱（2）提及財務報表附注（3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間88

按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任：

（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。注會：p637管理層對財務報表的責任段99注冊會計師的責任段（1）CPA的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見；（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。1010審計意見段意見段應當說明財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1111無保留意見審計報告

符合下列條件，CPA應出具無保留意見審計報告：財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計師已經(jīng)按照審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；1212無保留意見審計報告意見段

我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。1313任務二

認識標準審計報告和

非標準審計報告1414非標準審計報告（一）審計報告的強調事項段在注冊會計師意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項其他準則規(guī)定的增加強調事項段的情形與說明段的區(qū)別？1515（二）非無保留意見審計報告影響發(fā)表非無保留意見的情形：1、注冊會計師與管理層存在分歧會計政策選用會計估計財務報表披露2、審計范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因1616類型情形保留意見不符合準則制度規(guī)定或審計范圍受限，但影響不大否定意見沒有按準則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無法表示意見審計范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標準：錯報金額與重要性水平比較1717保留意見審計報告

會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計報告；（2）因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計報告。18181、當發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當在意見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；應如何做以及保留事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊會計師的責任段中說明：“除……所述事項外”思考？

保留意見的審計報告和無保留意見的審計報告在哪些方面不同？1919否定意見審計報告

當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應當在意見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的主要原因，并盡可能說明相關事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。意見段：

“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”、“”財務報表……未能在所有重大方面公允反映……“2020無法表示意見審計報告

發(fā)表的前提：在審計過程中，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見刪除注冊會計師的責任段意見段：“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表審計意見”意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見的原因2121思考

無法表示意見的審計報告與否定意見的審計報告有何不同？形成意見的原因不同：無法表示意見：審計范圍受限，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)否定意見：財務報表不符合準則的規(guī)定，獲取了充分適當?shù)淖C據(jù)格式不同無法表示意見：刪除了注冊會計師的責任段2222思考對下列各種情況，CPA應簽發(fā)何種類型的審計報告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代；委托人對CPA的審計范圍加以嚴格廣泛的限制；CPA本身必須依賴其他CPA的工作結果形成本身的審計意見，且無法對其他CPA的工作予以復核23231、未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代表明重要的審計程序未能實施，應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。2、由于CPA的審計范圍受到嚴重限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以應簽發(fā)無法表示意見的審計報告。3、CPA本身必須依賴其他CPA的工作結果形成本身的審計意見，且無法對其他CPA的工作予以復核表明審計范圍受到限制，所以應簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。2424本章復習思考題CPA簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計報告的基本內容有哪些？2525標準審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。（引言段）

一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。2626二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。2727三、審計意見（意見段）我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）2828帶強調事項段的無保留意見的審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強調事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見?！痢習嫀熓聞账袊詴嫀煟骸痢痢粒ㄉw章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）2929保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任

三、導致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%.由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見

我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢習嫀熓聞账袊詴嫀煟骸痢痢?030否定意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任

三、導致否定意見的事項如財務報表附注×所述，ABC公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。簽名蓋章3131無法表示意見的審計報告

審計報告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任

二、導致無法表示意見的事項ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。簽名蓋章3232任務三編制審計報告一、編制審計報告的步驟審計報告一般由審計項目負責人編制或復核、校對，注冊會計師應遵循以下工作步驟。（一）編制審計差異調整表。包括：調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調整不符事項匯總表等。（二）判斷和運用重要性水平，主要是將被審計單位未調整不符事項匯總表與會計報表層次或賬戶余額層次的重要性水平進行比較，據(jù)以確定未調整不符事項對會計報表的影響程度。（三）解決重要差異。注冊會計師確定審計差異之后，一般應與被審計單位溝通，建議其做出相應的調整，如果被審計單位拒絕調整那些重大差異，注冊會計師必須考慮改變審計意見和在審計報告中如何反映的問題。3333（四）進行審計小結。注冊會計師應就有關審計事項進行小結，編制審計工作完成情況表，并明確地評價和說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn)，寫入審計小結中。通常審計小結文書應包括審計概況、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和情況、意見和建議、審計結論等內容。審計小結是一份重要的審計工作底稿，它是對審計工作中各種信息的綜合提煉。注冊會計師應對審計小結進行認真審核，并妥善保管。（五）編制試算平衡表。3434（六）提請被審計單位調整會計報表，審核會計報表及其附注。其中，會計報表附注包括公司簡介、會計政策、報表項目注釋、分析情況以及重要事項揭示五個部分的內容。如果注冊會計師代為編制會計報表及附注，不能將附注事項與應在審計報告揭示的事項混為一談，即不能因為注冊會計師代替被審計單位編制報表附注，而不在審計報告中揭示那些應予揭示的事項。（七）確定審計意見。注冊會計師根據(jù)對所取得各種審計證據(jù)的分析和評價結果，結合重要性水平，確定應在審計報告中發(fā)表何種審計意見。3535（八）草擬審計報告。（九）復核審計工作底稿。這里主要指進行重點復核和全面復核，如果復核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問題，應返回到審計實施階段補充審計，如果復核中發(fā)現(xiàn)問題處理不當，應返回至編制審計差異表這一步驟，對不正確的處理意見做出適當?shù)男抻?。（十）出具審計報告。?jīng)復核確認后，注冊會計師應將審計報告草擬稿（或征求意見稿）送至被審計單位管理當局經(jīng)確認后，再正式簽發(fā)并出具審計報告。3636二、編制審計報告的要求注冊會計師審計的目的就是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性發(fā)表審計意見，為社會提供經(jīng)濟鑒證服務。注冊會計師編制和簽發(fā)審計報告應圍繞這一目的，做到要素完備、意見準確、證據(jù)充分、內容合法。（一）要素完備。指注冊會計師編制審計報告的基本要素齊全，缺一不可。審計報告的基本要素包括：標題、收件人、