采購與付款循環(huán)審計(jì)概述001課件

2024/3/14采購與付款循環(huán)審計(jì)概述[001]Contents10.1概述10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要會(huì)計(jì)憑證和記錄主要賬戶重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)10.1概述10.1.1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品或勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出10.1.1主要會(huì)計(jì)憑證和記錄請(qǐng)購單訂貨單驗(yàn)收單購貨發(fā)票轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證支票應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬賣方對(duì)賬單應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬與總賬、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付票據(jù)備查簿等10.1.1主要賬戶資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)付賬款、物資采購、庫存商品、庫存物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等。負(fù)債類賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬戶）等。10.1.2重要性與常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務(wù)循環(huán)，它對(duì)企業(yè)多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響，尤其是存貨項(xiàng)目和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目，并間接影響利潤表項(xiàng)目，如主營業(yè)務(wù)成本等。因此，在審計(jì)中一般應(yīng)選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。采購與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)物資采購沒有嚴(yán)格計(jì)劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致價(jià)格過高；沒有嚴(yán)格驗(yàn)收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費(fèi)計(jì)入采購成本，或?qū)⑦\(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)物資的采購成本計(jì)入B物資的采購成本或相反等；已驗(yàn)收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價(jià)入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；已驗(yàn)收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應(yīng)付賬款；長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款核對(duì)，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。10.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：職責(zé)分工授權(quán)審批憑證和記錄定期核對(duì)賬簿及記錄獨(dú)立復(fù)核1、職責(zé)分工（1）請(qǐng)購與審批要分離；（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商要分離；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗(yàn)收及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；（5）付款審批與付款執(zhí)行。2、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）采購按正確的級(jí)別批準(zhǔn);（2）由被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，以批準(zhǔn)付款；（3）支票的簽署人員應(yīng)得到授權(quán)；（4）只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。3、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)；（3）建立和健全各種賬簿，并及時(shí)登賬。4、定期核對(duì)賬簿及記錄定期核對(duì)各相關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬。應(yīng)按月與供貨單位核對(duì)應(yīng)付賬款余額。5、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核。描述內(nèi)部控制審計(jì)人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描述出來。相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。常用的控制測(cè)試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對(duì)被審計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。10.2主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試物資采購（簡單了解）應(yīng)付賬款（重點(diǎn)掌握）應(yīng)付票據(jù)（簡單了解）預(yù)付賬款（簡單了解）10.2.1物資采購的審計(jì)（簡單了解）審計(jì)目標(biāo)主要審計(jì)程序確定物資采購是否按計(jì)劃或要求進(jìn)行，即合規(guī)性確定物資采購入庫是否完整確定物資采購成本確定的合規(guī)性和正確性驗(yàn)證物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額確定的合規(guī)性和正確性確定物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性物資采購的主要審計(jì)程序取得或編制當(dāng)期主要物資采購明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)物資采購明細(xì)賬，初步驗(yàn)證當(dāng)期物資采購的合理性和真實(shí)性。抽查物資采購的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證物資采購的真實(shí)性和正確性。審查購貨調(diào)整業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合理性和正確性。進(jìn)行物資采購截止測(cè)試，驗(yàn)證期末物資采購截止的正確性。10.2.2應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)應(yīng)付賬款的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。對(duì)本期應(yīng)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗(yàn)證其總體合理性。審閱重點(diǎn)應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證當(dāng)期應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的真實(shí)性和正確性。審核債權(quán)人的對(duì)賬單，驗(yàn)證雙方記錄的一致性。函證應(yīng)付賬款，驗(yàn)證其記錄的完整性。檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。審查應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性與充分性。分析性復(fù)核對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（年年比）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；（找異常項(xiàng)目）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體的合理性；（相關(guān)比率的分析）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（結(jié)合相關(guān)賬戶的分析）函證應(yīng)付賬款（注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對(duì)比）函證的必要性：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。存在下列情況應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證：控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。函證的對(duì)象函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。替代程序函證的對(duì)象金額較大的債權(quán)人；金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人。替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入賬。有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告但未收到購貨發(fā)票，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中叫貨到單未到。存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價(jià)值流轉(zhuǎn)）賬務(wù)處理單貨同時(shí)到單到貨未到貨到單未到查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，核實(shí)入賬日期是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入賬的應(yīng)付賬款。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，或函證那些余額為零的應(yīng)付賬款，查明有無未入賬的負(fù)債。詢問會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等進(jìn)行。10.2.3應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付票據(jù)的主要審計(jì)程序確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確確定應(yīng)付票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)應(yīng)付票據(jù)的主要審計(jì)程序取得或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。審查應(yīng)付票據(jù)備查簿，驗(yàn)證應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性和相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。審查期末未支付的票據(jù)，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理的正確性。審查應(yīng)付票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。10.2.4預(yù)付賬款的審計(jì)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)預(yù)付賬款的主要審計(jì)程序確定預(yù)付賬款是否存在并為被審計(jì)單位所擁有確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整確定預(yù)付賬款期末余額是否正確確定預(yù)