直接法和間接法-現(xiàn)金流量表

直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對(duì)當(dāng)其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

T型賬戶(hù)法

采用T型賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶(hù)為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶(hù)法的程序是：

第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。

第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。

第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。

分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

實(shí)例操作講解一：現(xiàn)金流量表編制示例

天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下：

1．20×6年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：

（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)60000元，折舊費(fèi)20000元，支付其他費(fèi)用60000元。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息11500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30000元。

（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。

+（200000-100000）+（100000-100000）-324900-80000

=392266（元）

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬

+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）

-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]

=324900+17100+（110000-180000）-（0-28000）

=300000（元）

（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——已交稅金）

-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）

=92800+2000+100000-（20097-0）

=174703（元）

（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用

=60000+20000

=80000（元）

（6）收回投資收到的現(xiàn)金

=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

=16000+500

=16500（元）

（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=收到的股息收入

=30000（元）

（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

=300000+（800-500）

=300300（元）

（9）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

=101000+300000+200000

=601000（元）

（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560000（元）

（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

=250000+1000000

=1250000（元）

（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12500（元）

2．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30900（元）

（2）固定資產(chǎn)折舊=20000+80000=100000（元）

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)=60000（元）

（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）

（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19700（元）

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11500（元）

（7）投資損失（減：收益）=-31500（元）

（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7500=-7500（元）

（9）存貨的減少=2580000-2484700=95300（元）

（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）

=-120000（元）

（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

=（100000-200000）+（100000-100000）+[（180000-28000）

-110000]+[（226731-100000）-36600]

=32131（元）

3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見(jiàn)表13—6）及其補(bǔ)充資料（見(jiàn)表13—7）。

表13-6現(xiàn)金流量表

會(huì)企03表

編制單位：天華股份有限公司20×7年單位：元

項(xiàng)目

本期金額

上期金額

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

略

銷(xiāo)售商品、挺供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1312500

收到的稅費(fèi)返還

0

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

0

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

1312500

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

392266

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

300000

續(xù)表

項(xiàng)目

本期金額

上期金額

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

174703

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

80000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

1006361

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

365531

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

16500

取得投資收益收到的現(xiàn)金

30000

處置周定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

300300

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

0

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

0

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

346800

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

601000

投資支付的現(xiàn)金

0

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷

0

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

0

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

601000

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

-254200

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

0

取得借款收到的現(xiàn)金

560000

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

0

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

560000

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

1250000

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

12500

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

0

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

1262500

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

-702500

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

0

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

-591169

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

1406300

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

815131

表13—7現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料

補(bǔ)充資料

本期金額

上期金額

1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

略

凈利潤(rùn)

225000

加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

30900

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

100000

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

60000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

0

續(xù)表

補(bǔ)充資料

本期金額

上期金額

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）

-50000

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）

19700

公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）

0

財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）

11500

投資損失（收益以“-”號(hào)填列）

-31500

遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）

-2500

遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）

0

存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）

95300

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）

-120000

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）

32131

其他

0