政府與非營利組織會計（第8版）課件 第11章 政府財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 (下)

第11章政府財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算(下)1.了解國家債券的概念,了解國債發(fā)行、歸還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容2.掌握國債相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解地方政府債券的概念、地方政府債券發(fā)行、轉(zhuǎn)貸、償還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容4.掌握地方政府債券相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解主權(quán)外債的概念、主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸、歸還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容6.掌握主權(quán)外債相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理11.1發(fā)行政府債券的核算11.2地方政府債券的核算11.3主權(quán)外債的核算11.1.1國家債券的概念11.1.2核算國債業(yè)務(wù)的設(shè)置11.1.3國債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理411.1發(fā)行政府債券的核算511.1.1國家債券的概念國債的劃分按期限劃分付息方式短期國債長期國債分期付息一次還本付息發(fā)行地區(qū)國內(nèi)政府債券境外發(fā)行的主權(quán)債券用途一般國債特別國債中央政府發(fā)行國債獲得國債資金,通常納入一般公共預(yù)算管理,個別情況下,特別國債也會被納入政府性基金預(yù)算管理。國債通常由中央政府發(fā)行、使用和歸還,特殊情況下,一些特別國債會由中央政府轉(zhuǎn)移支付給地方政府使用。中央政府除了發(fā)行和到期贖回國債業(yè)務(wù),還可以在債券二級市場買入自身發(fā)行的國債,稱為隨買業(yè)務(wù);也可以在債券二級市場賣出國債,稱為隨賣業(yè)務(wù)。隨買隨賣的操作,可促進(jìn)國債市場的交易,并通過買賣價差實現(xiàn)一定利潤。6

11.1.1國家債券的概念總賬科目“應(yīng)付短期政府債券”

“應(yīng)付長期政府債券”

明細(xì)科目：“應(yīng)付國債”“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項債券”明細(xì)。“應(yīng)付利息”7

11.1.2核算國債的設(shè)置(1)中央財政收到短期或長期國債發(fā)行收入時,按照實際收到的金額,借：國庫存款財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付短期政府債券

應(yīng)付長期政府債券財務(wù)費(fèi)用(2)中央財政發(fā)生國債隨賣業(yè)務(wù)時,按照實際收到的金額,借：國庫存款

貸：應(yīng)付短期政府債券

應(yīng)付長期政府債券財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用811.1.3國債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(3)中央財政發(fā)生國債隨買業(yè)務(wù)時,根據(jù)國債隨買確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料,按照國債隨買面值,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長期政府債券財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：國庫存款

財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

(4)到期償還中央財政承擔(dān)的國債本金時,按照國債的期限長短和面值,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長期政府債券

貸：國庫存款911.1.3國債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(5)計息期末,根據(jù)債務(wù)管理部門計算確定的本期應(yīng)付未付利息金額借：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

(6)實際支付利息時,支付金額中已計提的部分,借：應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：國庫存款1011.1.3國債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例11-1，P18411.2.1地方政府債券的概念11.2.2核算地方政府債券業(yè)務(wù)的設(shè)置11.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1111.2地方政府債券的核算地方政府債券：省、自治區(qū)、直轄市政府(含經(jīng)省級政府批準(zhǔn)自辦債券發(fā)行的計劃單列市政府，以下統(tǒng)稱省級政府)發(fā)行的政府債券一般債券：為沒有收益的公益性項目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券。專項債券：為有一定收益的公益性項目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項目對應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ検杖脒€本付息的政府債券地方政府債券包括：短期地方政府債券(一年內(nèi)還本，包括一年)長期地方政府債券(一年以上還本，不包括一年)1211.2.1地方政府債券的概念總賬科目：“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長期政府債券”“應(yīng)付利息”

“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”

一級明細(xì)科目：“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”

二級明細(xì)科目：“一般債券”、“專項債券”

“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”

一級明細(xì)科目：“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”

二級明細(xì)科目：“一般債券”、“專項債券”1311.2.2核算地方政府債券業(yè)務(wù)的設(shè)置1.發(fā)行地方政府債券省級財政部門在發(fā)行地方政府債券時,按照國庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額借：國庫存款財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付政府短期債券

應(yīng)付政府長期債券

財務(wù)費(fèi)用

1411.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.轉(zhuǎn)貸地方政府債券上級政府向下級政府轉(zhuǎn)貸時,

借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金財務(wù)費(fèi)用

貸：國庫存款財務(wù)費(fèi)用下級政府收到上級政府轉(zhuǎn)貸時借：國庫存款財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金

財務(wù)費(fèi)用1511.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3.期末地方政府債券計息省級政府財政會計期末對應(yīng)付地方政府債券登記應(yīng)付利息時，按照本期應(yīng)付未付利息金額，根據(jù)債務(wù)管理部門計算確定的本期應(yīng)付末付利息金額，借：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息向下級政府轉(zhuǎn)貸債券資金的各上級政府，期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算確認(rèn)的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收利息

貸：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用下級政府按期確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算確定的本期應(yīng)付未付利息金額，借：財務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付利息1611.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.償還地方政府債券本金、利息省級政府財政實際償還本級政府財政承擔(dān)的政府債券本金和已計提利息時,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長期政府債券

貸：國庫存款下級政府向上級政府償還本級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和已計提利息時,借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：國庫存款同時,上級政府財政收到由下級政府財政償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸本金、利息時,按照收到的金額,借：國庫存款

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

1711.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5.扣繳下級政府欠還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金如果下級政府沒有按時向上級政府償還地方政府債券轉(zhuǎn)貸的本金或利息,上級政府需直接扣繳下級政府財政應(yīng)償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息,轉(zhuǎn)為與下級的往來款。上級政府財政按照扣繳的金額,借：與下級往來

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款下級政府財政按扣繳金額,借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：與上級往來1811.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見教材，例11-2，P18711.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)11.3.2核算主權(quán)外債的設(shè)置11.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1911.3主權(quán)外債的核算1.主權(quán)外債的概念主權(quán)外債：財政部經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)代表國家統(tǒng)一籌借并形成政府外債的貸款，包括向國際金融組織和外國政府借入的貸款。

中央政府借入并承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債屬于統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債；中央政府借入并向地方政府層層轉(zhuǎn)貸，由地方政府承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債屬于統(tǒng)借自還主權(quán)外債。20

11.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主權(quán)外債政府負(fù)有償還責(zé)任貸款政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債統(tǒng)借自還主權(quán)外債2.主權(quán)外債的使用和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債撥付給下級政府或者有關(guān)部門和單位使用逐級歸還或代墊償債和扣繳轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債外方將資金直接付給用款單位的主權(quán)外債

2111.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“借入款項”

“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”

明細(xì)科目：“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”,并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”

明細(xì)科目：“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”明細(xì)。“其他貸幣資金”

“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”221.3.2核算主權(quán)外債的設(shè)置(1)借入主權(quán)外債的政府財政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由本級政府財政同級部門(單位)使用。外方直接支付給用款單位后,本級政府財政借：對企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用資本性撥款費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用

貸：借入款項(2)借入主權(quán)外債的政府財政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,貸款資金由本級政府財政同級部門(單位)使用并歸還。外方直接支付給用款單位,本級政府財政不做分錄。如果單位到期未能歸還本息,本級政府代償本息時,借：其他應(yīng)收款

貸：其他財政存款

國庫存款2311.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(3)借入主權(quán)外債的政府財政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由下級政府財政同級部門(單位)使用。本級政府財政借：補(bǔ)助費(fèi)用與下級往來

貸：借入款項

(4)下級政府財政承擔(dān)