政府與非營利組織會計（第8版）課件 第7、8章 財政預算收入、預算支出、預算結余的概念和內容；政府本級財政預算收支的核算

第7章財政預算收入、預算支出、預算結余的概念和內容了解財政預算收入的概念和內容了解財政預算支出的概念和內容了解財政預算結余的概念和內容7.1財政預算收入的概念7.2財政預算收入的內容7.3財政預算支出的概念7.4財政預算支出的內容47.1財政預算收入的概念財政預算收入必須依法取得預算收入的資金來源是法律法規(guī)允許的,違反有關法律規(guī)定等所收取的資金應當退回是政府財政部門取得的現(xiàn)金流入政府財政部門只有在取得貨幣資金時,才可能形成預算收入,取得了非貨幣資產(chǎn),而沒有取得貨幣資金,就不作為預算收入核算政府納入財政預算管理的資金流入流入政府財政的資金是本級政府財政能夠使用、分配的資金,且能夠作為本級財政預算支出的資金來源。例外：舉借債務取得的借款、政府單位代管的非財政資金都不屬于財政預算收入7.2.1按照資金來源渠道劃分的財政預算收入7.2.2按照財政預算管理類型劃分的財政預算7.2.3按照政府收支分類科目中收入分類科目劃分的財政預算收入

57.2財政預算收入的內容67.2.1按照資金來源渠道劃分的財政預算收入其他渠道來源的預算收入債務預算收入政府本級財政預算收入轉移支付形成的預算收入政府財政預算收入77.2.2按照財政預算管理類型劃分的財政預算收入預算管理資金的預算收入比照預算管理財政資金的預算收入包括納入一般公共預算管理、政府性基金預算管理資金、國有資本經(jīng)營預算管理的預算收入包括專用基金的預算收入、財政專戶管理資金的預算收入

1.政府收入分類科目的層級類、款、項、目87.2.3按照政府收支分類科目中收入分類科目劃分的財政預算收入稅收收入分類科目層級示例97.2.3按照政府收支分類科目中收入分類科目劃分的財政預算收入非稅收入分類科目層級示例2.各類型財政預算管理的收入與政府收入分類科目的對應關系107.2.3按照政府收支分類科目中收入分類科目劃分的財政預算收入稅收收入非稅收收入債務收入轉移性收入社會保險基金收入一般公共預算收入政府性基金預算收入國有資本經(jīng)營預算收入社會保險基金預算收入117.1財政預算支出的概念財政預算支出必須依法分配或使用按照《預算法》的要求,要先有相關財政預算批準機構(本級政府的人民代表大會)批準的預算,才能安排預算支出，尚未批準的財政資金支出只能作為與撥經(jīng)費處理，批準后才能列入最終的財政預算支出政府納入財政預算管理的資金流出流出政府財政的資金是因本級政府財政使用、分配等而耗用資金。例外：政府歸還舉借債務的借款屬于債務還本預算支出，暫付待收回資金,預期將來還能收回，也不作為財政預算支出，收回時也不作為財政預算收入歸屬于該預算年度的財政預算財政預算支出的會計確認時間要屬于預算支出的報告年度。7.4.1按照政府支出去向劃分的財政預算支出7.4.2按照財政預算管理類型劃分的財政預算支出7.4.3按照政府收支分類科目中支出分類科目劃分的財政預算支出

127.2財政預算支出的內容137.4.1按照政府支出去向劃分的財政預算支出其他方面的財政預算支出本級政府償還舉借債務形成的財政預算支出安排本級政府部門、單位使用經(jīng)費形成的財政預算支出轉移支付形成的財政預算支出政府財政預算支出147.4.2按照財政預算管理類型劃分的財政預算支出

預算管理資金的預算支出

比照預算管理財政資金的預算支出

包括納入一般公共預算管理資金的預算支出、納入政府性基金預算管理資金的預算支出和納入國有資本經(jīng)營預算管理資金的預算支出包括專用基金的預算支出和財政專戶管理資金的預算支出1.財政預算支出的功能分類類、款、項157.4.3按照政府收支分類科目中支出分類科目劃分的財政預算支出

財政預算支出功能分類科目層級示例2.財政預算支出的經(jīng)濟分類類、款167.4.3按照政府收支分類科目中支出分類科目劃分的財政預算支出

政府預算支出經(jīng)濟分類科目層級示例3.各類型財政預算管理的支出與財政預算支出功能分類科目的對應關系177.4.3按照政府收支分類科目中支出分類科目劃分的財政預算支出

政府性基金預算資金政府性基金預算資金政府性基金預算資金只能用于設立政府性基金的公共服務領域主要用于國家出資企業(yè)的投資及改制只能用于社會保險基金使用的領域3.各類型財政預算管理的支出與財政預算支出功能分類科目的對應關系187.4.3按照政府收支分類科目中支出分類科目劃分的財政預算支出

197.5財政預算結余的概念財政預算結余本期預算收支差額各項結轉結余資金結存（包括貨幣資金結存、預算資源調整結存）貨幣資金結存預算資源調整結存207.6財政預算結余的內容預算管理資金的預算結余預算周轉金資金結存比照預算管理財政資金的預算結余預算穩(wěn)定調節(jié)基金包括一般公共預算結轉結余、政府性基金預算結轉結余和國有資本經(jīng)營預算結轉結余為了調節(jié)財政預算收入在年度之間的不平衡，起到一般公共預算資金的“蓄水池”作用為調劑預算年度內季節(jié)性收支差額,保證及時用款而設置的周轉資金包括專用基金的預算結余和財政專戶管理資金的預算結余

包括貨幣資金結存和預算資源調整結存第8章政府本級財政預算收支的核算1.掌握核算政府本級財政預算收入的賬戶設置2.掌握不同情況政府本級財政預算收入的賬務處理3.掌握核算政府本級財政預算支出的賬戶設置4.掌握不同情況政府本級財政預算支出的賬務處理

8.1核算政府本級財政預算收入和預算資金結存的科目設置8.2核算政府本級財政預算收入的賬務處理8.3政府本級財政預算支出的確認8.4核算政府本級財政預算支出的科目設置8.5政府本級財政預算支出的賬務處理8.1.1核算政府本級財政預算收入的科目設置設置總賬科目：1.“一般公共預算收入”科目核算政府財政籌集的納入政府本級一般公共預算管理的稅收收入和非稅收入。2.“政府性基金預算收入”科目核算政府財政籌集的納入政府本級政府性基金預算管理的非稅收入。

3.“國有資本經(jīng)營預算收入”科目核算政府財政籌集的納入政府本級國有資本經(jīng)營預算管理的非稅收入。4.“債務預算收入”科目核算省級以上(含省級)政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定,通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預算管理的債務收入。248.1核算政府本級財政預算收入和預算資金結存的科目設置8.1.2核算預算資金結存的科目設置總賬科目：“資金結存”總賬科目

明細科目“(1)“庫款資金結存”

(2)“專戶資金結存”(3)“在途資金結存”(4)“集中支付結余結存”

(5)“上下級調撥結存”

(6)“待發(fā)國債結存”(7)“零余額賬戶結存”(8)“已結報支出”

(9)“待處理結存”

258.1核算政府本級財政預算收入和預算資金結存的科目設置8.2.1設置同級財政對應國庫的預算收入的賬務處理收到屬于政府本級財政預算收入時,按照實際收到的金額,確認政府本級財政預算收入。財政會計收到國庫報來的預算收入日報表、分成收入計算日報表等憑證時：借：資金結存—庫款資金結存

貸：一般公共預算收入政府性基金預算收入國有資本經(jīng)營預算收入

268.2核算政府本級財政預算收入的賬務處理例題：詳見教材，例8-1，P1258.2.2沒有設置同級財政對應國庫的財政預算收入的賬務處理上級政府財政部門收到國庫報解的下級政府財政部門的預算收入時,本級政府：借：資金結存—庫款資金結存

貸：一般公共預算收入政府性基金預算收入上級政府財政部門將下級政府財政部門的預算收入返還、撥付到下級政府財政部門的財政存款賬戶時，上級政府按撥付數(shù)：借：一般公共預算收入政府性基金預算收入

貸：資金結存——庫款資金結存下級政府按照收到的預算收入數(shù)：借：資金結存—專戶資金結存

貸：一般公共預算收入

政府性基金預算收入278.2核算政府本級財政預算收入的賬務處理例題：詳見教材，例8-2，P1268.2.3債務預算收入的賬務處理1.發(fā)行政府政府債券省級以上(含省級)政府財政收到政府債券發(fā)行收入時：借：資金結存—庫款資金結存

貸：債務預算收入288.2核算政府本級財政預算收入的賬務處理實際收到的金額政府債券實際發(fā)行額8.2.3債務預算收入的賬務處理2.對外借款(1)本級政府借入主權外債,政府財政向外國政府、國際金融組織等機構借款時,按照實際提款的金額：借：資金結存—庫款資金結存資金結存—專戶資金結存

貸：債務預算收入298.2核算政府本級財政預算收入的賬務處理8.2.3債務預算收入的賬務處理2.對外借款(2)本級政府借入主權外債,且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時：1)本級政府財政承擔還款責任,貸款資金由本級政府財政同級部門使用的,本級政府財政根據(jù)貸款資金支付有關資料：借：一般公共預算支出

貸：債務預算收入2)本級政府財政承擔還款責任,貸款資金由下級政府財政同級部門使用的,本級政府財政根據(jù)貸款資金支付有關資料及預算文件：借：補助預算支出—調撥下級

貸：債務預算收入3)下級政府財政承擔還款責任,貸款資金由下級政府財政同級部門使用的,本級政府財政根據(jù)貸款資金支付有關資料：借：債務轉貸預算支出

貸：債務預算收入308.2核算政府本級財政預算收入的賬務處理8.3.1一般情況下政府本級財政預算支出的確認實撥資金撥款方式下的預算支出確認實撥資金方式的基本做法318.3政府本級財政預算支出的確認財政（國庫）預算單位銀行預算單位（1）下達預算指標（2）按預算指標撥款（3）在累計存款余額內用款8.3.1一般情況下政府本級財政預算支出的確認實撥資金的撥款方式的兩個弊端：財政資金的使用要等期末預算單位報送會計報表,使財政部門對財政資金的使用監(jiān)督關口滯后大量財政資金撥款在沒有實際使用前,滯留在各個預算單位的銀行賬戶,致使財政資金孳生的利息流入單位,降低財政部門的財政資金增值收益328.3政府本級財政預算支出的確認實撥資金的撥款方式大部分已經(jīng)被國庫集中支付撥款方式取代目前只有少部分基層地方政府或少數(shù)部分財政資金采用實撥資金的撥款方式

8.3.1一般情況下政府本級財政預算支出的確認2.國庫集中支付撥款方式下的預算支出確認338.3政府本級財政預算支出的確認下達申請審核付款財政部門按照預算用款計劃在期初將預算單位可以申請國庫集中支付的預算指標下達給預算單位預算單位在使用財政資金時,向財政部門提出國庫集中支付申請(在預算允許的項目和金額限制內)財政部門對預算單位提交的國庫集中支付申請進行審核每日，國庫和財政零余額賬戶之間進行結算結算審核通過后財政部門在代理銀行設置的零余額賬戶向預算單位申請支付的收款人轉賬付款,并向預算單位出具支付憑證8.3.1一般情況下政府本級財政預算支出的確認2.國庫集中支付撥款方式下的預算支出確認

財政直接支付流程348.3政府本級財政預算支出的確認8.3.2預撥款項的政府本級財政預算支出確認已經(jīng)列入年度支出預算,但尚未經(jīng)過批準預算的機構(本級政府人民代表大會)批準,就將財政撥款支付給預算單位使用,稱為預撥經(jīng)費。核算要求按照《預算法》規(guī)定的“預算經(jīng)本級人民代表大會批準后,按照批準的預算執(zhí)行”要求,預撥經(jīng)費在撥付款項時不能最終確認預算支出。待到支出預算得到本級政府人民代表大會批準后,財政會計才能將批準支出預算的預撥經(jīng)費最終確認預算支出。符合《預算法》規(guī)定的必須履行政府法定支付義務支出、用于自然災害等突發(fā)事件處理支出,在追加入支出預算并得到本級政府人民代表大會常設機構批準后,才能將預撥經(jīng)費最終確認預算支出。358.3政府本級財政預算支出的確認8.3.3年末按照權責發(fā)生制確認政府本級財政預算支出在“對預算單位定額、定向撥款,超支不補,結余按照規(guī)定使用”的財政撥款管理方式下,預算單位當年未使用的預算資金一部分需要轉到下一年按照原預算用途繼續(xù)使用。預算年度末,財政部門要與預算單位確認需要結轉到下一年可使用的本年國庫集中支付指標數(shù)，同時按照結轉下一年的國庫集中支付指標數(shù)確認財政部門的本期預算支出。368.3政府本級財政預算支出的確認目前只有中央政府和省級政府年末要根據(jù)規(guī)定按照權責發(fā)生制確認本級政府財政預算支出總賬科目：“一般公共預算支出”

2.“政府性基金預算支出3.“國有資本經(jīng)營預算支出”4.“債務還本預算支出明細科目設置：按照政府收支分類科目的支出功能分類(包括類、款、項)設置各級明細科目,進行明細核算按照政府支出經(jīng)濟分類的類、款級科目設置明細科目378.4核算政府本級財政預算支出的科目設置總賬科目：5.“待處理支出”6.“待處理收入”388.4核算政府本級財政預算支出的科目設置8.5.1預撥經(jīng)費的賬務處理財政會計按照規(guī)定提前向預算單位撥付尚未得到人民代表大會批準的財政款項時,按照從國庫撥出的資金數(shù)額：

借：待處理支出

貸：資金結存—庫款資金結存

資金結存———專戶資金結存對于在預算年度以前預撥的預撥經(jīng)費,撥款的年末要將“待處理支出”科目余額轉入“資金結存—待處理結存”科目：借：資金結存—待處理結存

貸：待處理支出398.5政府本級財政預算支出的賬務處理8.5.1預撥經(jīng)費的賬務處理在人民代表大會或人民代表大會常設機構批準預算后,將預撥給預算單位的財政資金轉列支出：借：一般公共預算支出政府性基金預算支出

貸：待處理支出

資金結存———待處理結存

如果預撥的經(jīng)費預算沒有被人民代表大會批準,應當將預撥給預算單位的經(jīng)費收回。收回時,按照收回的金額：借：資金結存—庫款資金結存資金結存—專戶資金結存

貸：待處理支出

資金結存—待處理結存408.5政府本級財政預算支出的賬務處理例題：詳見教材，例8-3，P1328.5.2預算年度內撥款的賬務處理采用實撥資金方式進行財政撥款或財政支出的,財政會計按照根據(jù)當期預算從國庫或財政專戶撥出的資金數(shù)額：借：一般公共預算本級支出政府性基金預算本級支出國有資本經(jīng)營預算支出

貸：資金結存—庫款資金結存

資金結存———專戶資金結存418.5政府本級財政預算支出的賬務處理8.5.2預算年度內撥款的賬務處理采用國庫集中支付方式支付當期財政預算資金的,財政會計在國庫或財政專戶與零余額賬戶結算付款時,按照從國庫或財政專戶付款的金額：借：一般公共預算支出政府性基金預算支出國有資本經(jīng)營預算支出

貸：資金結存—庫款資金結存

資金結存—專戶資金結存428.5政府本級財政預算支出的賬務處理8.5.2預算年度內撥款的賬務處理如果已經(jīng)列支的政府本級財政預算支出撥款因預算單位發(fā)生退貨款原因退回,以前用財政資金投資的股權投資預算支出因處置國有股權收回資金等情況發(fā)生時,按照國庫或財政專戶收到的金額：借：資金結存—庫款資金結存資金結存—專戶資金結存

貸；一般公共預算支出政府性基金預算支出

國有資本經(jīng)營預算支出438.5政府本級財政預算支出的賬務處理例題：詳見教材，例8-4，P1338.5.3年末按照權責發(fā)生制確認預算支出的賬務處理年末財政會計與預算單位會計確認尚未使用的國庫集中支付結余。按照確認的未使用國庫集中支付結余中需要結轉下一年支付的金額：借：一般公共預算支出政府性基金預算支出國有資本經(jīng)營預算支出

貸：資金結存—集中支付結余結存對未使用國庫集中支付結余中不需要結轉下一年的,不做權責發(fā)生制列支的賬務處理。以后預算期間預算單位使用結轉下一年的結余時,財政會計按照實際支付的金額：借：資金結存—集中支付結余結存

貸：資金結存—庫款資金結存448.5政府本級財政預算支出的賬務處理例題：詳見教材，例8-5

8-6，P1348.5.4收回應付國庫集中支付結余的賬務處理如果財政部門收回尚未支付的應付國庫集中支付結余,不再將應付國庫集中支付結余作為列支預算年度的財政撥款額度,那么按照收回的金額:借：資金結存—集中支付結余結存

貸：一般公共預算支出政府性基金預算支出國有資本經(jīng)營預算支出如果財政部門將收回尚未支付的應付國庫集中支付結余作為存量資金,再用于對其他預算單位的列支預算年度的預算撥款額度,那么按照收回的金額：借：資金結存—集中支付結余結存

貸：待處理收入458.5政府本級財政預算支出的賬務處理8.5.4收回應付國庫集中支付結余的賬務處理年末“待處理收入”科目有余額的,按照該科目余額：借：待處理收入

貸：資金結存—待處理結存在使用收回的結轉結余資金進行撥款時,對不改變原支出預算科目的,按照實際撥款的金額：借：待處理收入資金結存—待處理結存

貸：資金結存—庫款資金結存468.5政府本級財政預算支出的賬務處理8.5.4收回應付國庫集中支付結余的賬務處理對改變原支出預算科目的,按照實際撥款的金額,借：一般公共預算本級支出政府性基金預算本級支出國有資本經(jīng)營預算支出

貸：一般公共預算本級支出

政府性基金預算本級支出

國有資本經(jīng)營預算支出同時按照相同的金額：借：待處理收入資金結存—待處理結存

貸：資金結存—庫款資金結存478.5政府本級財政預算支出的賬務處理改變后新列支的數(shù)額原來按照權責發(fā)生制列支的數(shù)額例題：詳見教材，例8-7，P1358.5.5實撥資金撥款方式下收回結轉結余資金的賬務處理在實撥資金的撥款方式下,如果財政部門收回預算單位交回的結轉結余資金,不再將收回的結轉結余資金作為列支預算年度的財政撥款,那么按照收到的金額；借：資金結存—庫款資金結存資金結存—專戶資金結存

貸：一般公共預算支出政府性基金預算支出國有資本經(jīng)營預算支出488.5政府本級財政預算支出的賬務處理原來列支的8.5.5實撥資金撥款方式下收回結轉結余資金的賬務處理如果財政部門將收回結轉結余資金作為存量資金,再用于列支預算年度對其他預算單位的預算撥款,那么按照收回的金額：借：資金結存—庫款資金結存資金結存—