管理會計演變與成本會計的發(fā)展

第第頁管理會計演變與成本會計的發(fā)展摘要：管理思想和成本會計之間一直存在著天然的、無法割舍的血緣關(guān)系。從尚未成熟的管理的發(fā)展與需要，而在企業(yè)經(jīng)營與管理的實踐中誕生，泰勒所提出的的科學(xué)管理的制度又進(jìn)一步地提升、挖掘了成本會計職能多樣性的潛能，在前人的基礎(chǔ)上，以行為科學(xué)理論、作業(yè)管理思想為代表的現(xiàn)代管理思想在經(jīng)濟全球化的大潮中蓬勃發(fā)展帶動著經(jīng)營管理各方面的成本得到了進(jìn)一當(dāng)代步的控制，管理思想的叢林中各路學(xué)派，如適時制、全面質(zhì)量管理等學(xué)派在其領(lǐng)域上發(fā)揮作用，使得成本會計往戰(zhàn)略化方向更深入發(fā)展。本文的研究意義在于，全面地了解分析管理思想的演變，對于企業(yè)進(jìn)一步加強管理意識，控制并且降低成本，為企業(yè)贏得利潤最大化具有重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：管理;成本;發(fā)展

一、早期的管理思想以及早期成本會計回顧

1.勞動分工觀和經(jīng)濟人觀點。亞當(dāng)•斯密的整個經(jīng)濟理論體系就是從分析研究勞動的分工開始的，在他所編著的《國富論》中，他提出了相當(dāng)完善的勞動分工理論。勞動分工指的是人們對于從事的社會或者經(jīng)濟方面的活動的劃分以及獨立化、專門化.。“經(jīng)濟人”是管理中的一個人性假設(shè)，提出并且對此觀點進(jìn)行發(fā)展的古典管理理論的主要代表人物是泰勒、法約爾和韋伯。該觀點認(rèn)為人天生就是自私的、消極的，經(jīng)濟是驅(qū)動人行為的主要動力。其理論表示若要管理達(dá)到組織設(shè)定的目標(biāo)，必須對人實施強迫、控制等手段，同時采用“胡蘿卜加大棒”的政策引導(dǎo)工人工作，才能夠使他們努力，并達(dá)到管理者所要求的目標(biāo)。此理論強調(diào)的是人們對經(jīng)濟利益追逐的本性。

2.作業(yè)管理制度。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)組織的重大變革，查爾斯•巴貝奇進(jìn)一步發(fā)展了亞當(dāng)勞動分工論，表明分工能夠有效地提高勞動生產(chǎn)率是因為：節(jié)約了學(xué)習(xí)所花費的材料和實踐；節(jié)約了在生產(chǎn)工程中從上一道工序轉(zhuǎn)換到下一道工序其中所花費的時間和經(jīng)歷；節(jié)約了不同工具所花費的時間；促進(jìn)了工人的技術(shù)熟練程度以及提高了工作效率等等。巴貝奇認(rèn)為從事腦力勞動同樣可以進(jìn)行勞動分工，而不僅僅局限于體力勞動。

3.人性化管理。羅伯特•歐文的人性化管理思想是以法國唯物主義學(xué)者的觀點——人是環(huán)境的產(chǎn)物為基礎(chǔ)的。[8]他堅持良好的環(huán)境能夠促使人們形容優(yōu)秀的品性，而不理想的環(huán)境則會使人們形成低下的品性。他強調(diào)不僅要重視公司工廠中的設(shè)備以及衛(wèi)生工作，更要強調(diào)關(guān)注工人身心健康發(fā)展。歐文的這種人性化管理否定了過去那種只把工人當(dāng)做賺錢工具的做法，努力改善工人的勞動條件和環(huán)境，比如將參加勞動的最低年齡提高；縮短工人的勞動時間；為工人提供伙食等等。他的人事管理觀是：良好的雇員參與管理將會給雇主帶來可觀的收益，因此，人性化的管理是每一個主管人員所要學(xué)習(xí)的。

二、科學(xué)管理思想與成本節(jié)約思想

1.科學(xué)管理思想。在進(jìn)入二十世紀(jì)以后，伴隨著機器大工業(yè)轟轟烈烈的發(fā)展和壯大，以弗雷德里克•溫斯洛•泰勒為代表的管理學(xué)家提出了科學(xué)管理的思想。在《科學(xué)管理原理》中，泰羅全面敘述了他的科學(xué)管理思想與理論：（1）對于工人工作的每一個要素都需要開發(fā)出相應(yīng)的科學(xué)的方法，用以代替老的個別化的方法；（2）科學(xué)挑選工人，并且對他們進(jìn)行培訓(xùn)使其成長；（3）管理當(dāng)局與工人在工作和職責(zé)的劃分應(yīng)當(dāng)幾乎是對等的。

2.成本節(jié)約思想。在科學(xué)管理制度還未出現(xiàn)時，早期成本會計的職能是一種事后成本確認(rèn)，其主要任務(wù)就是盡可能計算出精確的成本。在科學(xué)管理誕生之后，為了適應(yīng)這種變化，成本計算方法也在相應(yīng)發(fā)展。1908年，惠特莫爾首次提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計算理念。成本計算不再是拘泥于事后的確認(rèn)，而是使得成本管理的著眼點上升為事前的成本控制。此時的成本管理以短期的成本的控制為主要，只注重企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)過程中的成本控制，即成本節(jié)約。

三、現(xiàn)代管理理論與成本控制和管理

1.行為科學(xué)理論?，F(xiàn)代管理思想的流派眾多，而在這么多的管理思想中，有一支名叫行為科學(xué)學(xué)派的管理思想學(xué)派雖然出現(xiàn)的時間比較早，但是對于會計的影響卻直到近現(xiàn)代才逐漸表現(xiàn)出來。隨著科學(xué)技術(shù)以及管理水平的不斷發(fā)展，人在管理和操控現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)中的關(guān)鍵作用越來越明顯。這一時期各種管理理論層出不窮，比如美國學(xué)者梅奧在1929年進(jìn)行了著名的霍桑試驗。他認(rèn)為工人是“社會人”，是這錯綜復(fù)雜的社會關(guān)系中的成員，而工作所提供的物質(zhì)環(huán)境的優(yōu)劣以及福利的好壞與工人的生產(chǎn)效率并未有非常絕對的因果對應(yīng)關(guān)系，相反，工人的心理因素和社會因素對生產(chǎn)的積極性產(chǎn)生的影響更大，因此管理者應(yīng)該從社會、心里等各方面來鼓勵激勵工人從而提高生產(chǎn)效率；

2.作業(yè)管理思想。企業(yè)成本會計系統(tǒng)中制造費用的分配通常情況下是以直接人工、直接共識以及及其小時等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，因此產(chǎn)品成本的計算正確與否以及是否可以對生產(chǎn)部門管理人員形成一種高效積極的激勵和制造費用的歸類一級分配的標(biāo)準(zhǔn)有著非常密切的相關(guān)性。而作業(yè)管理思想指的就是將管理重心進(jìn)一步深入到作業(yè)的各個層次中去，其實質(zhì)是：（1）站在外部客戶的角度看待問題，盡最大可能通過作業(yè)為不同客戶提供種類更多更周到的服務(wù)和產(chǎn)品；（2）站在企業(yè)自身的角度看待問題，盡最大可能從為客服提供服務(wù)中獲取最大化利潤。它的核心理念是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，建立的這個理念的作業(yè)成本增強了產(chǎn)品成本信息的可靠性以及對管理人員效績評估的真實性，有效地解決了上述的危機。

四、啟示

上述總結(jié)列舉了各個發(fā)展時期的管理思想以及其對成本會計和管理的影響和發(fā)展，但并非是某種特別的管理思想產(chǎn)生了某種特別的成本管理控制方法，而一種管理思想對于成本管理的發(fā)展與影響也不僅僅是局限于某一個期間。歷史的經(jīng)驗和實踐證明了管理思想的發(fā)展和創(chuàng)新對于成本會計的發(fā)展起著功不可沒的推動力。所以從事成本會計的工作者需要不斷學(xué)習(xí)和研究新的管理方法以及管理理論，從而提高自身的理論高度，與自身企業(yè)的實際相結(jié)合，將理論運用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實踐中去，深入研究，解決在成本核算和管理工作中所出現(xiàn)的實際問題，進(jìn)一步將這些研究成本總結(jié)升華為成本會計理論和方法，為成本會計理論和方法的知識海洋更添一份春色。綜上所述，成本會計作為企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中一個不容忽視的重要組成部分，它伴隨著企業(yè)的管理活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著其發(fā)展而發(fā)展，每一次管理思想有著質(zhì)一般的飛躍，都為成本會計的不斷發(fā)展提供了新的動力和源泉。

作者:陳穎單位:溫州市第六人民醫(yī)院

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[8]昀