合并報(bào)表與關(guān)聯(lián)交易

合并報(bào)表與關(guān)聯(lián)交易匯報(bào)人：2024-02-05合并報(bào)表基本概念及原則關(guān)聯(lián)交易類型及識(shí)別合并報(bào)表編制方法與步驟關(guān)聯(lián)交易在合并報(bào)表中體現(xiàn)合并報(bào)表中特殊問(wèn)題處理合并報(bào)表審計(jì)與信息披露質(zhì)量提升01合并報(bào)表基本概念及原則合并報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包含合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等。合并報(bào)表定義合并報(bào)表的目的是為了反映企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以便于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并報(bào)表目的合并報(bào)表定義與目的合并范圍合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，包括母公司及所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不論是直接控制的還是間接控制的子公司。確定方法在確定合并范圍時(shí)，需要考慮股權(quán)比例、表決權(quán)、實(shí)質(zhì)性控制等因素。同時(shí)，對(duì)于特殊目的的主體，如結(jié)構(gòu)化主體等，也需要根據(jù)具體情況判斷是否應(yīng)納入合并范圍。合并范圍及確定方法母公司與子公司是控股與被控股的關(guān)系，從理論上說(shuō)，母公司對(duì)子公司的控制意味著母公司與子公司形成一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體，因此，為了反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就應(yīng)將母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合起來(lái)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，從設(shè)置賬簿、審核憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，都有一套完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的。母公司與子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)，根據(jù)重要性原則，可以不予抵銷。一體性原則個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則重要性原則合并報(bào)表編制原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。這些準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法、格式和內(nèi)容等方面都做出了明確規(guī)定。制度要求除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，企業(yè)還需要遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。這些制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面提出了具體要求，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)遵循這些要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度要求02關(guān)聯(lián)交易類型及識(shí)別關(guān)聯(lián)交易定義及分類定義關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。分類根據(jù)交易性質(zhì)，關(guān)聯(lián)交易可分為經(jīng)營(yíng)往來(lái)中的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易；根據(jù)交易是否公平，可分為公平的關(guān)聯(lián)交易和不公平的關(guān)聯(lián)交易。交易價(jià)格交易條件交易動(dòng)機(jī)交易結(jié)果識(shí)別關(guān)聯(lián)交易關(guān)鍵要素是否公允，與市場(chǎng)獨(dú)立第三方價(jià)格是否有較大偏離。是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等動(dòng)機(jī)。包括付款方式、信用條件、擔(dān)保情況等，是否與非關(guān)聯(lián)方存在明顯差異。是否對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。03案例三企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式降低整體稅負(fù)。01案例一母公司與子公司之間的商品購(gòu)銷交易，通過(guò)高價(jià)向子公司銷售商品或低價(jià)從子公司購(gòu)買商品，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。02案例二上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金占用，通過(guò)無(wú)息或低息貸款給關(guān)聯(lián)方使用，損害上市公司和中小股東利益。典型關(guān)聯(lián)交易案例分析建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易決策程序和信息披露制度；加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度，完善相關(guān)法規(guī)制度；對(duì)違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和處罰，維護(hù)市場(chǎng)秩序和投資者利益。風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)管要求監(jiān)管要求風(fēng)險(xiǎn)防范03合并報(bào)表編制方法與步驟明確納入合并范圍的子公司及特殊目的主體。確定合并報(bào)表范圍從各子公司及特殊目的主體處收集個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。收集個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)收集到的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，確保其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。審核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性將審核通過(guò)的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一格式進(jìn)行整理匯總。整理匯總數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)收集與整理工作將子公司及特殊目的主體的會(huì)計(jì)政策調(diào)整為與母公司一致。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)期間編制調(diào)整分錄審核調(diào)整分錄對(duì)子公司及特殊目的主體的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整，以與母公司保持一致。根據(jù)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的調(diào)整情況，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。對(duì)編制的調(diào)整分錄進(jìn)行審核，確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。調(diào)整分錄編制技巧識(shí)別母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。識(shí)別內(nèi)部交易根據(jù)內(nèi)部交易的性質(zhì)和金額，編制相應(yīng)的抵消分錄。編制抵消分錄對(duì)編制的抵消分錄進(jìn)行審核，確保其能夠準(zhǔn)確抵消內(nèi)部交易的影響。審核抵消分錄對(duì)內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行處理，確保合并報(bào)表的凈利潤(rùn)真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果。處理未實(shí)現(xiàn)損益抵消分錄處理策略披露合并范圍及變化情況在附注中披露納入合并范圍的子公司及特殊目的主體的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本、持股比例等信息，以及合并范圍的變化情況。在附注中披露內(nèi)部交易的類型、金額及抵消情況，以便報(bào)表使用者了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的規(guī)模和影響。在附注中披露會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況，以便報(bào)表使用者了解變更對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。在附注中披露其他對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的事項(xiàng)，如重大資產(chǎn)出售、企業(yè)合并、債務(wù)重組等。披露內(nèi)部交易及抵消情況披露會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況披露其他重要事項(xiàng)報(bào)表附注信息披露要求04關(guān)聯(lián)交易在合并報(bào)表中體現(xiàn)一方能夠控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，或者對(duì)另一方施加重大影響?？刂脐P(guān)系兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，且任何一方都不能單獨(dú)做出決策。共同控制一方對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循市場(chǎng)化原則，定價(jià)應(yīng)公允、合理，并參照市場(chǎng)價(jià)格或獨(dú)立第三方價(jià)格進(jìn)行。定價(jià)政策企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，包括定價(jià)方法、與市場(chǎng)價(jià)格的比較、價(jià)格差異原因等。披露要求關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策披露抵消原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)予以抵消，以避免重復(fù)計(jì)算。抵消方法對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)直接進(jìn)行抵消處理；對(duì)于涉及現(xiàn)金流量的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中予以調(diào)整。關(guān)聯(lián)方往來(lái)款項(xiàng)抵消處理少數(shù)股東權(quán)益保護(hù)問(wèn)題探討在關(guān)聯(lián)交易中，應(yīng)充分保護(hù)少數(shù)股東的合法權(quán)益，避免大股東利用關(guān)聯(lián)交易損害少數(shù)股東的利益。少數(shù)股東權(quán)益保護(hù)建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審批和監(jiān)督；完善信息披露制度，提高關(guān)聯(lián)交易的透明度和公正性；加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，加大對(duì)違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的處罰力度。保護(hù)措施05合并報(bào)表中特殊問(wèn)題處理識(shí)別實(shí)際控制人在復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)中，需要準(zhǔn)確判斷實(shí)際控制人，以確定合并報(bào)表的編制范圍。確定合并層級(jí)根據(jù)股權(quán)關(guān)系，確定不同層級(jí)的子公司，并按照規(guī)定的合并層級(jí)編制合并報(bào)表。處理交叉持股對(duì)于交叉持股的情況，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行處理，以避免重復(fù)計(jì)算或遺漏。復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下合并報(bào)表編制難點(diǎn)識(shí)別內(nèi)部交易準(zhǔn)確識(shí)別集團(tuán)內(nèi)部的交易，包括商品購(gòu)銷、勞務(wù)提供、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。抵消未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)于內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益，需要在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵消處理。調(diào)整相關(guān)賬戶根據(jù)抵消分錄，調(diào)整相關(guān)賬戶余額，確保合并報(bào)表的準(zhǔn)確性。內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵消問(wèn)題按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，并將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理。應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法選擇適當(dāng)方法將所得稅視為一項(xiàng)費(fèi)用，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，通過(guò)遞延稅款賬戶進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和稅法規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)乃枚悤?huì)計(jì)處理方法。030201所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇分類別編制將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，分別編制現(xiàn)金流量表。調(diào)整分錄編制根據(jù)會(huì)計(jì)分錄和賬戶余額，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的數(shù)據(jù)。間接法編制通過(guò)調(diào)整凈利潤(rùn)和非現(xiàn)金項(xiàng)目的方式，計(jì)算出現(xiàn)金流量?jī)纛~，以驗(yàn)證直接法編制結(jié)果的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)金流量表編制技巧03020106合并報(bào)表審計(jì)與信息披露質(zhì)量提升123審計(jì)師需充分了解被審計(jì)單位的合并范圍，包括子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等，并關(guān)注合并范圍的變動(dòng)情況。了解合并范圍及變動(dòng)情況審計(jì)師需對(duì)被審計(jì)單位的合并過(guò)程進(jìn)行審核，包括內(nèi)部交易抵銷、權(quán)益抵銷等，確保合并報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性。審核合并過(guò)程及抵銷分錄對(duì)于涉及關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊交易和事項(xiàng)，審計(jì)師需保持高度關(guān)注，評(píng)估其對(duì)合并報(bào)表的影響。關(guān)注特殊交易和事項(xiàng)合并報(bào)表審計(jì)程序介紹完整性信息披露應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確，無(wú)誤導(dǎo)性陳述。準(zhǔn)確性及時(shí)性可比性01020403信息披露應(yīng)具有可比性，便于投資者進(jìn)行橫向和縱向比較。信息披露應(yīng)包含所有重要信息，無(wú)重大遺漏。信息披露應(yīng)及時(shí)，以反映最新情況。信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)被審計(jì)單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，包括財(cái)務(wù)審批、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，確保合并報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。建立健全內(nèi)部控制體系內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題。同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)合并報(bào)表的影響。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，為合并報(bào)表的編制和審計(jì)提供有力保障。提高員工素質(zhì)和培訓(xùn)內(nèi)部控制體系完善建議持續(xù)改進(jìn)方