高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件:集團(tuán)內(nèi)部存貨交易_第1頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件:集團(tuán)內(nèi)部存貨交易_第2頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件:集團(tuán)內(nèi)部存貨交易_第3頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件:集團(tuán)內(nèi)部存貨交易_第4頁
高級財(cái)務(wù)會計(jì)課件:集團(tuán)內(nèi)部存貨交易_第5頁
已閱讀5頁,還剩71頁未讀 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》

集團(tuán)內(nèi)部存貨交易1、了解集團(tuán)內(nèi)部銷售存貨的影響2、掌握順銷的含義及其抵消方法3、掌握逆銷的含義及其抵消方法掌握4、掌握存貨內(nèi)部銷售方向?qū)喜?bào)表的影響5、掌握成本法處理集團(tuán)內(nèi)部存貨交易時(shí)的轉(zhuǎn)換分錄

學(xué)習(xí)目標(biāo)

在日常的經(jīng)營中,集團(tuán)內(nèi)部公司之間經(jīng)常會發(fā)生各種資產(chǎn)的交易,比如存貨、固定資產(chǎn)、債券等交易。從整體上看集團(tuán)內(nèi)部公司之間的交易實(shí)質(zhì)上只是將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移了存放地點(diǎn),而沒有產(chǎn)生任何損益。所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中需要將其產(chǎn)生的影響進(jìn)行抵消。

存貨內(nèi)部交易簡介合并報(bào)表之所以要抵消集團(tuán)內(nèi)部公司之間內(nèi)部損益的影響,并非顧及公司間交易是否是公平交易,其目的在于,合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表反映一個(gè)如同沒有內(nèi)部公司之間交易發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的金額反映對合并主體以外的金額。

存貨內(nèi)部交易簡介合并營業(yè)收入是合并主體對外界的營業(yè)收入,合并營業(yè)成本是合并主體對外界的營業(yè)成本,合并存貨是合并主體對外界的存貨成本。母公司子公司合并主體之外

存貨內(nèi)部交易簡介

當(dāng)母公司將商品銷售給子公司時(shí),母公司在其單獨(dú)賬上確認(rèn)營業(yè)收入,記入“營業(yè)收入”賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)營業(yè)成本,記入“營業(yè)成本”賬戶。由此產(chǎn)生的毛利,對母公司而言是已實(shí)現(xiàn)的利潤;但對合并主體而言,在子公司沒有對合并主體之外的企業(yè)出售該存貨前,這種毛利是合并主體的未實(shí)現(xiàn)利潤,故而稱為未實(shí)現(xiàn)利潤,由于有可能出現(xiàn)損失,所以統(tǒng)稱為未實(shí)現(xiàn)損益。

存貨內(nèi)部交易簡介存貨的內(nèi)部交易可以按照銷售方向的不同分為三類。母公司將商品銷售給子公司的銷貨,稱為順銷(DownstreamSales);而子公司將商品銷售給母公司的銷貨,稱為逆銷(UpstreamSales)。子公司將商品銷售給子公司的銷貨,稱為橫向銷貨(HorizontalSales)。

存貨內(nèi)部交易簡介存貨內(nèi)部交易的種類母公司P子公司S1子公司S2順銷逆銷橫向銷貨

存貨內(nèi)部交易簡介不論集團(tuán)內(nèi)部的銷貨方向如何,其相對應(yīng)的營業(yè)收入與營業(yè)成本金額在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中應(yīng)加以抵消,同樣,期末存貨中含有的未實(shí)現(xiàn)損益也應(yīng)全部加以抵消。

存貨內(nèi)部交易簡介一、本期內(nèi)部順銷存貨當(dāng)期對外出售集團(tuán)外牡丹公司擁有紫檀公司100%股份

集團(tuán)外購買存貨10000元轉(zhuǎn)移價(jià)格12000元出售價(jià)格15000元20X1年20X1年

存貨順銷20X1年牡丹公司紫檀公司利潤表營業(yè)收入12000營業(yè)成本10000毛利2000資產(chǎn)負(fù)債表存貨12000存貨順銷母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司從外部購買存貨。借:存貨10000

貸:銀行存款10000確認(rèn)對紫檀公司的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:銀行存款12000

貸:營業(yè)收入12000借:營業(yè)成本10000

貸:存貨10000

從牡丹公司購入存貨。借:存貨12000

貸:銀行存款12000向外部銷貨,并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:銀行存款15000

貸:營業(yè)收入15000借:營業(yè)成本12000

貸:存貨12000存貨順銷牡丹公司紫檀公司合并數(shù)利潤表營業(yè)收入120001500015000營業(yè)成本100001200010000毛利200030005000存貨順銷合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)利潤表營業(yè)收入1200015000①12000

15000營業(yè)成本1000012000①12000

10000毛利200030005000

存貨順銷調(diào)整與抵消分錄①借:營業(yè)收入12000

貸:營業(yè)成本12000存貨順銷二﹑本期內(nèi)部順銷存貨當(dāng)期未對外出售集團(tuán)外

牡丹公司擁有紫檀公司100%股份購買存貨20000元轉(zhuǎn)移價(jià)格24000元20X2年20X2年底,未對外出售存貨順銷20X2年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司從外部購買存貨。借:存貨20000

貸:銀行存款20000確認(rèn)對紫檀公司的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

借:銀行存款24000

貸:營業(yè)收入24000借:營業(yè)成本20000

貸:存貨20000從牡丹公司購入存貨。借:存貨24000

貸:銀行存款24000

存貨順銷牡丹公司紫檀公司利潤表營業(yè)收入24000營業(yè)成本20000毛利4000資產(chǎn)負(fù)債表存貨24000

存貨順銷調(diào)整與抵消分錄按轉(zhuǎn)移價(jià)格抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易,視同合并主體內(nèi)部交易沒有發(fā)生一樣。①借:營業(yè)收入24000

貸:營業(yè)成本24000抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)損益(24000-20000),通過增加“營業(yè)成本”的方式減少未實(shí)現(xiàn)利潤。②借:營業(yè)成本4000

貸:存貨4000合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)利潤表營業(yè)收入24000①24000

營業(yè)成本20000②4000

①24000

毛利4000資產(chǎn)負(fù)債表存貨24000②400020000借:營業(yè)收入24000

貸:營業(yè)成本20000

存貨4000①②兩筆分錄也可以合成一筆分錄如下:三﹑上期內(nèi)部順銷存貨本期對外出售

集團(tuán)外

牡丹公司擁有紫檀公司100%股份

集團(tuán)外購買存貨20000元轉(zhuǎn)移價(jià)格24000元出售價(jià)格30000元20X2年20X3年存貨順銷20X2年20X3年紫檀公司的會計(jì)分錄確認(rèn)對外界的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

借:銀行存款30000

貸:營業(yè)收入30000借:營業(yè)成本24000

貸:存貨24000抵消本期子公司由于期初虛增存貨導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。①借:期初未分配利潤4000

貸:存貨4000抵消期初的影響。②借:存貨4000

貸:營業(yè)成本4000調(diào)整與抵消分錄借:期初未分配利潤4000

貸:營業(yè)成本4000①②兩筆分錄也可以合成一筆分錄如下:合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)利潤表營業(yè)收入03000030000營業(yè)成本024000②400020000毛利0600010000利潤分配表期初未分配利潤4000①4000資產(chǎn)負(fù)債表存貨②4000①4000四、壞賬準(zhǔn)備的處理

20X4年牡丹公司銷售一批商品給其全資子公司紫檀公司,其價(jià)格為48000元,成本為40000元。紫檀公司到20X5年才以銀行存款支付該筆貨款。上述存貨紫檀公司當(dāng)年全部未對外出售,直至20X5年才對外出售,價(jià)格為60000元。母公司20X4年期末計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。

存貨順銷四﹑壞賬準(zhǔn)備的處理

集團(tuán)外

牡丹公司擁有紫檀公司100%股份

集團(tuán)外購買存貨40000元轉(zhuǎn)移價(jià)格48000元出售價(jià)格60000元20X4年20X5年存貨順銷20X4年20×4年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司從外部購買存貨。借:存貨40000

貸:銀行存款40000確認(rèn)對紫檀公司的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:應(yīng)收賬款48000

貸:營業(yè)收入48000借:營業(yè)成本40000

貸:存貨40000對子公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(48000×10%)。

借:資產(chǎn)減值損失4800

貸:壞賬準(zhǔn)備4800從牡丹公司購入存貨。借:存貨48000

貸:應(yīng)付賬款4800020×5年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司記錄收回上期的應(yīng)收賬款。借:銀行存款48000

貸:應(yīng)收賬款48000轉(zhuǎn)回對子公司應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借:壞賬準(zhǔn)備4800

貸:資產(chǎn)減值損失4800記錄支付上期的應(yīng)收賬款。借:應(yīng)付賬款48000

貸:銀行存款48000確認(rèn)對外銷售的的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:銀行存款60000

貸:營業(yè)收入60000借:營業(yè)成本48000

貸:存貨48000按轉(zhuǎn)移價(jià)格抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易,視同合并主體內(nèi)部交易沒有發(fā)生一樣。①借:營業(yè)收入48000

貸:營業(yè)成本48000抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)損益,通過增加“營業(yè)成本”的方式減少未實(shí)現(xiàn)利潤。②借:營業(yè)成本8000

貸:存貨8000調(diào)整與抵消分錄抵消內(nèi)部交易產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款。③借:應(yīng)付賬款48000

貸:應(yīng)收賬款48000

抵消母公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。④借:壞賬準(zhǔn)備4800

貸:資產(chǎn)減值損失480020×4年合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)利潤表營業(yè)收入48000①480000營業(yè)成本40000②8000①480000資產(chǎn)減值損失4800④48000凈利潤32000資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款48000③480000壞賬準(zhǔn)備4800④48000存貨48000②800040000應(yīng)付賬款48000③480000存貨順銷由于存貨已經(jīng)對外銷售,20X5年期末合并主體中已經(jīng)不包含該存貨,20X4年期末未實(shí)現(xiàn)損益在20X5年實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收應(yīng)付賬款也已經(jīng)付清。因此,20X5年需要調(diào)整期初的影響。另外,20X5年由于子公司支付貨款,母公司在其單獨(dú)賬上將上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,但對合并主體而言,上期并不存在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,故本期也就不存在壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,因此,需要抵消母公司本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備。存貨順銷抵消期初的影響。①借:期初未分配利潤

8000

貸:存貨8000抵消本期子公司由于虛增存貨導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。②借:存貨8000

貸:營業(yè)成本8000調(diào)整與抵消分錄①②兩筆分錄也可以合成一筆分錄如下:借:期初未分配利潤8000

貸:營業(yè)成本8000

抵消壞賬準(zhǔn)備的期初影響③借:壞賬準(zhǔn)備4800

貸:期初未分配利潤4800抵消母公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備。④借:資產(chǎn)減值損失4800

貸:壞賬準(zhǔn)備4800調(diào)整與抵消分錄20×5年合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄利潤表營業(yè)收入06000060000營業(yè)成本048000②800040000資產(chǎn)減值損失(4800)

④48000毛利1200020000期初未分配利潤3200①8000③48000資產(chǎn)負(fù)債表壞賬準(zhǔn)備③4800④48000存貨②8000①8000存貨順銷與順銷不同,內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益全部包含于子公司的凈利潤中。如果子公司為母公司的全資子公司,那么其會計(jì)處理方法類似于存貨順銷的情況——母公司遞延或確認(rèn)全部的未實(shí)現(xiàn)損益。但如果子公司不是母公司的全資子公司,其會計(jì)處理就會由于少數(shù)股權(quán)的存在而產(chǎn)生差異。存貨逆銷從理論上講,較好的做法是將未實(shí)現(xiàn)損益按比例在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)間進(jìn)行分配。這是因?yàn)閺暮喜⒅黧w角度來看,多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)應(yīng)采用一致的方法。也就是說,合并凈利潤與少數(shù)股東損益的計(jì)算均以合并主體的已實(shí)現(xiàn)凈利潤為基礎(chǔ)。此外,在會計(jì)實(shí)務(wù)中,逆銷所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益金額較大的,通常可以在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)間加以分配。一、本期內(nèi)部逆銷存貨當(dāng)期對外出售

集團(tuán)外牡丹公司控股90%紫檀公司集團(tuán)外購買存貨10000元轉(zhuǎn)移價(jià)格12000元出售價(jià)格15000元20X1年20X1年存貨逆銷20X1年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司從紫檀公司購入存貨。借:存貨12000

貸:銀行存款12000向外部銷貨并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:銀行存款15000

貸:營業(yè)收入15000借:營業(yè)成本12000

貸:存貨12000從外部購買存貨。借:存貨10000

貸:銀行存款10000確認(rèn)對牡丹公司的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借:銀行存款12000

貸:營業(yè)收入12000借:營業(yè)成本10000

貸:存貨10000存貨逆銷合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄利潤表營業(yè)收入1500012000①12000

15000營業(yè)成本1200010000①12000

10000毛利300020005000存貨逆銷調(diào)整與抵消分錄①借:營業(yè)收入12000

貸:營業(yè)成本12000存貨逆銷二﹑本期內(nèi)部逆銷存貨當(dāng)期未對外出售集團(tuán)外牡丹公司控股90%紫檀公司購買存貨20000元

轉(zhuǎn)移價(jià)格24000元20X2年20X2年底,未對外出售存貨逆銷20X2年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司從紫檀公司購入存貨。借:存貨24000

貸:銀行存款24000從外部購買存貨。借:存貨20000

貸:銀行存款20000確認(rèn)對牡丹公司的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

借:銀行存款24000

貸:營業(yè)收入24000借:營業(yè)成本20000

貸:存貨20000存貨逆銷牡丹公司紫檀公司利潤表營業(yè)收入6000048000投資收益7200營業(yè)成本3000040000凈利潤372008000調(diào)整與抵消分錄按轉(zhuǎn)移價(jià)格抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易,視同合并主體內(nèi)部交易沒有發(fā)生一樣。①借:營業(yè)收入24000

貸:營業(yè)成本24000抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)損益(24000-20000),通過增加“營業(yè)成本”的方式減少未實(shí)現(xiàn)利潤。②借:營業(yè)成本4000

貸:存貨4000借:營業(yè)收入24000

貸:營業(yè)成本20000

存貨4000①②兩筆分錄也可以合成一筆分錄如下:少數(shù)股東損益為少數(shù)股權(quán)在子公司已實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額。在逆銷的情況下,子公司已實(shí)現(xiàn)凈利潤為子公司當(dāng)期凈利潤扣除未實(shí)現(xiàn)利潤后的余額,本例中,其計(jì)算為:少數(shù)股東損益=(8000-4000)×10%=400。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中其確認(rèn)分錄如下:③借:少數(shù)股東損益400

貸:少數(shù)股東權(quán)益400④借:投資收益7200

貸:長期股權(quán)投資-紫檀公司7200合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄利潤表營業(yè)收入6000048000①24000

84000投資收益7200④72000營業(yè)成本3000040000②4000①24000

50000少數(shù)股東收益③400400凈利潤33600800033600資產(chǎn)負(fù)債表存貨24000②400020000長期股權(quán)投資——紫檀公司7200④72000少數(shù)股東權(quán)益③400400三﹑上期內(nèi)部逆銷存貨本期對外出售

集團(tuán)外控股90%紫檀公司

集團(tuán)外購買存貨20000元轉(zhuǎn)移價(jià)格24000元出售價(jià)格30000元20X2年20X3年牡丹公司存貨逆銷20X2年母公司的會計(jì)分錄牡丹公司對外銷貨時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:銀行存款30000

貸:營業(yè)收入30000借:營業(yè)成本24000

貸:存貨24000存貨逆銷抵消期初的影響。①借:期初未分配利潤

3600

少數(shù)股東權(quán)益400

貸:存貨4000抵消本期母公司由于虛增存貨導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。②借:存貨4000

貸:營業(yè)成本4000

調(diào)整與抵消分錄抵消子公司的期初未分配利潤和母公司多結(jié)轉(zhuǎn)的成本,母公司期初虛增的存貨已經(jīng)在本期的對外交易中結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。①借:期初未分配利潤

3600

少數(shù)股東權(quán)益400

貸:營業(yè)成本4000同樣的也可以將①②兩筆分錄合成一筆:合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄利潤表營業(yè)收入3000030000營業(yè)成本24000②400020000利潤分配表期初未分配利潤3600①3600資產(chǎn)負(fù)債表存貨②4000①4000少數(shù)股東權(quán)益①400四、壞賬準(zhǔn)備的處理母公司牡丹和其子公司紫檀(擁有90%的股份)20X4年未考慮未實(shí)現(xiàn)利潤前的單體利潤表如下:

存貨逆銷牡丹公司紫檀公司利潤表營業(yè)收入10000096000投資收益5760營業(yè)成本8000080000管理費(fèi)用100009600

凈利潤42406400紫檀公司營業(yè)收入中包括銷售給牡丹公司48000元的收入,成本為40000元。牡丹公司到20X5年才以銀行存款支付該筆貨款。上述存貨母公司當(dāng)年未對外出售,直至20X5年才對外出售,價(jià)格為60000元。子公司在20X4年期末計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。存貨逆銷四﹑壞賬準(zhǔn)備的處理

集團(tuán)外控股90%紫檀公司

集團(tuán)外購買存貨40000元轉(zhuǎn)移價(jià)格48000元出售價(jià)格60000元20X4年20X5年牡丹公司存貨逆銷20X4年20×4年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司從紫檀公司購入存貨。借:存貨48000

貸:應(yīng)付賬款48000從外部購買存貨。借:存貨40000

貸:銀行存款40000確認(rèn)對牡丹公司的營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:應(yīng)收賬款48000

貸:營業(yè)收入48000借:營業(yè)成本40000

貸:存貨40000計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失4800

貸:壞賬準(zhǔn)備480020×5年母子公司會計(jì)分錄表

牡丹公司紫檀公司對外銷貨時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。借:銀行存款60000

貸:營業(yè)收入60000借:營業(yè)成本48000

貸:存貨48000借記錄支付上期的應(yīng)付賬款。:應(yīng)付賬款48000

貸:銀行存款48000記錄收回上期的應(yīng)收賬款。借:銀行存款48000

貸:應(yīng)付賬款48000轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備。

借:壞賬準(zhǔn)備4800

貸:資產(chǎn)減值損失4800按轉(zhuǎn)移價(jià)格抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易,視同合并主體內(nèi)部交易沒有發(fā)生一樣。①借:營業(yè)收入48000

貸:營業(yè)成本48000抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)損益,通過增加“營業(yè)成本”的方式減少未實(shí)現(xiàn)利潤。

②借:營業(yè)成本8000

貸:存貨800020X4年內(nèi)部交易當(dāng)年的調(diào)整與抵消分錄抵消內(nèi)部交易產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款。③借:應(yīng)付賬款

48000

貸:應(yīng)收賬款48000

抵消母公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。④借:壞賬準(zhǔn)備4800

貸:資產(chǎn)減值損失4800母公司長期股權(quán)投資及投資收益因?yàn)閮?nèi)部交易增加了5760(6400×90%)元,調(diào)整與抵消分錄如下:⑤借:投資收益5760

貸:長期股權(quán)投資-紫檀公司5760在逆銷的情況下,少數(shù)股東損益為少數(shù)股權(quán)在子公司已實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額。子公司已實(shí)現(xiàn)凈利潤為子公司當(dāng)期凈利潤扣除未實(shí)現(xiàn)利潤后的余額,本例中,其計(jì)算為:少數(shù)股東損益=(6400-3200)×10%=320。⑥借:少數(shù)股東損益

320

貸:少數(shù)股東權(quán)益32020×4年合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄利潤表營業(yè)收入10000096000①48000148000投資收益5760⑤5760營業(yè)成本8000080000②8000①48000120000資產(chǎn)減值損失100009600④480014800少數(shù)股東損益⑥320(320)凈利潤4240640012880資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款48000③48000壞賬準(zhǔn)備4800④4800存貨48000②800040000應(yīng)付賬款48000③48000長期股權(quán)投資5760⑤5760少數(shù)股東權(quán)益⑥320320以上影響使得20X5年子公司的期初未分配利潤虛增了2880(7200-4320)元,期初少數(shù)股東權(quán)益虛增了320元。母公司的期初存貨虛增了8000元。而存貨在期末已經(jīng)不存在于合并主體中,20X4年期末未實(shí)現(xiàn)損益在20X5年實(shí)現(xiàn)。因此需要調(diào)整上期內(nèi)部交易對于本期期初的影響。另外,20X5年由于母公司支付貨款,子公司在其單獨(dú)賬上將上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,但對合并主體而言,上期并不存在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,故本期也就不存在壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,因此,需要抵消子公司本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備。存貨逆銷20X5年調(diào)整與抵消分錄如下:調(diào)整期初未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益,抵消期初的影響。①借:期初未分配利潤

7200

少數(shù)股東權(quán)益800

貸:存貨8000

抵消本期母公司由于虛增存貨導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。②借:存貨8000

貸:營業(yè)成本8000存貨逆銷本期抵消壞賬準(zhǔn)備時(shí)直接抵消母公司的期初未分配利潤,因?yàn)樯掀谝驂馁~準(zhǔn)備而計(jì)提的管理費(fèi)用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)入上期期末未分配利潤。③借:壞賬準(zhǔn)備

4800

貸:期初未分配利潤4320

少數(shù)股東權(quán)益480

抵消子公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備。④借:資產(chǎn)減值損失4800

貸:壞賬準(zhǔn)備480020×5年合并工作底稿(部分)牡丹公司紫檀公司調(diào)整與抵消分錄利潤表營業(yè)收入6000060000營業(yè)成本48000②800040000資產(chǎn)減值損失④48004800利潤分配表期初未分配利潤①7200③4320(2880)資產(chǎn)負(fù)債表壞賬準(zhǔn)備4800③48000存貨②8000①80000少數(shù)股東權(quán)益①800③480(320)按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定,“資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值,是指在日?;顒又?,以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?!贝尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的處理對于集團(tuán)內(nèi)部公司間銷售存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,在母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)使其反映合并主體對外界計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,也即反映合并主體的存貨成本高于其可變現(xiàn)價(jià)值的差額。接下來,我將通過具體示例說明計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)部存貨交易的處理程序。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理假設(shè)20×1年12月31日,牡延公司以900000元收購紫立公司90%的股權(quán)。當(dāng)時(shí),紫立公司所有者權(quán)益為1000000元。20×3年1月1日,牡延公司以36000元的價(jià)格向紫立公司銷售一批商品成本為30000元。20×3年底,該批商品全部未對外銷售,紫立公司預(yù)期其可變現(xiàn)凈值為26000元,由于此時(shí)紫立公司賬上的成本為36000元,因此計(jì)提10000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論