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第二章金融資第三節(jié)持有至到期投資金融資產(chǎn)這章非常重要，本章不僅自成體系，可以單獨考大題，而且與長期股權(quán)投資、長期負(fù)債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識，第一第二章金融資第三節(jié)持有至到期投資金融資產(chǎn)這章非常重要，本章不僅自成體系，可以單獨考大題，而且與長期股權(quán)投資、長期負(fù)債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識，第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義與分知識點：金融資產(chǎn)的定什么是金融資產(chǎn)？教材中沒有金融資產(chǎn)的定義，只是例舉了金融資產(chǎn)包括的若干項資產(chǎn)，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有例舉完全。比如說，銀行匯票、銀行本票、存貨是不是金融資產(chǎn)？到底哪些是、哪些不是可以從金融資產(chǎn)的名稱來分析，所謂金融，就是資金融通，就是籌資和投資，金融資產(chǎn)就是資金融通活動中形成的資產(chǎn)，比如股票和債券，都是籌資和投資的工具，發(fā)行方是籌資方，購買方是應(yīng)收賬款也是一項金融資，為什么呢？應(yīng)收賬款是在一定信用政策下產(chǎn)生的，“信用”這是不是在資金融通活動中產(chǎn)生，是判斷金融資產(chǎn)的準(zhǔn)繩：AB1211/4311/54912114162012AB34.512/5610.5生，不是在資金融通活動中產(chǎn)生的資產(chǎn)必定不是金融資產(chǎn)一方的金融資產(chǎn)，往往是另一方的金融負(fù)債（這里暫不考慮權(quán)益工具），界定金融負(fù)債可以從另一個的角度來理解金融資產(chǎn)。與金融資產(chǎn)類似，金融負(fù)債可定義為：是資金融通活生，不是在資金融通活動中產(chǎn)生的資產(chǎn)必定不是金融資產(chǎn)一方的金融資產(chǎn)，往往是另一方的金融負(fù)債（這里暫不考慮權(quán)益工具），界定金融負(fù)債可以從另一個的角度來理解金融資產(chǎn)。與金融資產(chǎn)類似，金融負(fù)債可定義為：是資金融通活動中形成的負(fù)債。根據(jù)這個定義來判斷，企業(yè)絕大多數(shù)的負(fù)債都是金融負(fù)債，比如短期借款、應(yīng)付賬款等等；但是，預(yù)計負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債等兩項負(fù)債，不屬于金融負(fù)債，因為它們不是資金融通活動中形知識點：金融資產(chǎn)的分從性質(zhì)來看，金融資產(chǎn)可分為兩個層次：和?；A(chǔ)的，就是傳統(tǒng)期權(quán)（比如，認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等都是期權(quán)）知識點：資金資產(chǎn)辨析第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)知識點：交易性金融資產(chǎn)的定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以細(xì)分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等6個項目，不含預(yù)付賬款）交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項（項）貨幣資金（庫存、銀存、其他（能隨時用于支付的）貨幣資金和部分交易性金融資產(chǎn)（等價物（其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等6個項目，不含預(yù)付賬款另外，衍生金融資產(chǎn)在分類上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于其特殊性，會計上單獨設(shè)置科目來核算它，并不放在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算?！把苌ぞ摺钡臅嬏幚砼c還有一點值得注意：交易性金融資產(chǎn)不得重新分類。就是說，一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)，知識點：交易性金融資產(chǎn)的會計處交易性金融資產(chǎn)按計量，變動額計入交易性金融資產(chǎn)，有四個賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：（1）取得時；（2）持有期間宣告股利或計提利息；做完賬之后，＝做完賬之后，＝。任何采用公允價值計量的項目都是如此！注：債券出售時先要計提年初到出售日的利息：借記應(yīng)收利息，貸記投資收益。＝交易費用（）（值）借：交易性金融資產(chǎn)——成本10006011061價值變動＝100000×13－1000調(diào)完后，賬面價值＝1000000＋300300300入賬價值）＝－1000＋0＋（100000×15－11300300－入賬價值）＝－1000＋0＋（100000×15－1000000）＝4991020000（20000）一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。1180000（110000）。不考慮其它因素，完成ABC企業(yè)的賬務(wù)處理。頭：（1）20×7年1月1日，購入債券：11040頭——2007112000010000001020000公允價值變動＝1150000－1000000＝150調(diào)完后，賬面價值=1150150150公允價值變動＝1100000－115050101010101170110010101011701100100年3月31日出售債券的會計處理要注意三點：一是債券出售時先要計提年初到出310000，10000。二是按票面利息確認(rèn)投資收益（而不是實際利息），即交易性債券不確認(rèn)溢折價，無需采用實際利率法進(jìn)行利息調(diào)整。本例債券為平價購入假如溢價30000元購入，則各期末確認(rèn)投資收益仍是票面利息20000元。三是處置債券時要把“公允價值變動損益”科目的累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，因為“公允價值變動損“投資收益”科目核算已實現(xiàn)損益，債券處置時，“未實現(xiàn)”變成“已實現(xiàn)”，因此，應(yīng)進(jìn)行100000的解釋。0710000010000010000007實做了，不過不是在2008年年初做的，而是在2008年年末做的，其實就是2008年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利08第三節(jié)持有至到期投資知識點：持有至到期投資的定持有至到期投資，是指到期日固定，且企業(yè)有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。這個定義強(qiáng)調(diào)到期日，通常是指債券；強(qiáng)調(diào)到期，一般指期限較長。持有至到期投資，主要是指準(zhǔn)備持有到期的長期債券投資。至到期的非衍生金融資產(chǎn)。這個定義強(qiáng)調(diào)到期日，通常是指債券；強(qiáng)調(diào)到期，一般指期限較長。持有至到期投資，主要是指準(zhǔn)備持有到期的長期債券投資。一、到期日固定、回收金額固定或可確二、有明確意圖持有至到三、有能力持有至到知識點：金融資產(chǎn)之間的重分金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間的重分類。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其它金融資產(chǎn)，其它金融資產(chǎn)也不出售金融資產(chǎn)，并且在兩個完整會計年度內(nèi)，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。這知識點：持有至到期投資的會計處持有至到期投資，應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量，攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失攤余成本＝（不含公允價值變動若票面利率高于市場利率，投資者未來可以獲得更多的利息，因此，購買時應(yīng)支付額外的價，即為溢價若票面利率低于市場利率，投資者未來將獲得更少的利息，因此，購買時支付的代價應(yīng)低于名義成本，即為折價。（可供出售金融資產(chǎn)）應(yīng)計利息＝（持有至到期投資）（）＝（）教材【例2-3】發(fā)行的）5年期債發(fā)行的）5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該債券劃分為持利用財管中的內(nèi)含報理計算實際利率。使得未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，等于投資付出的代價R4.72%R＝5%：5）＋1250×（P/F，＝59×4.3295＋1250×0.7835由于：12351000，5%R（現(xiàn)值與利率負(fù)相關(guān)），R＝9%：（P/A，9%，5）＋1250×（P/F，＝R＝11%：59×（P/A，11%，5）＋1250×（P/F，11%，5）＝知識點：知識點：實際利率實際利率法的三個公式①實際利息（投資收益）＝期初攤余成本×實際利②溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息（計算結(jié)果為負(fù)數(shù)是折價攤銷額（）＝＝（1＋實（）＝＝期余成本＝（1）（簡算法）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－票面利息＝1000×（1＋10%）－59＝10412-12-1沿用【例55×59+1250＝1545始投資成本1000元的折現(xiàn)率，就是實際利率：算出來R9.05%。第1年實際利率法溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息＝59－90.5＝－31.5（折價攤銷額沿用【例55×59+1250＝1545始投資成本1000元的折現(xiàn)率，就是實際利率：算出來R9.05%。第1年實際利率法溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息＝59－90.5＝－31.5（折價攤銷額＝期初攤余成本×（1＋實際利率）＝1000×（1＋9.05%）＝1090.5一末攤余賬務(wù)處理上，分期付息債券的利息記為應(yīng)收利息，一次付息債券的利息記為“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。上面三個公式形成下表。教材表2-2中沒有折價攤銷額的數(shù)據(jù)，不便于做分錄。重制表格。2-2010112010123120111231201212312013123120141231—（1）一次付息債券到期值＝面值＋應(yīng)計利息＝1250＋59×5＝1545；（1）一次付息債券到期值＝面值＋應(yīng)計利息＝1250＋59×5＝1545；200911付息方式是分期付息。買價1300＋交易費用139＝銀行存款1439。借：持有至到期投資——成本1250[注R＝2①②=上期20101120101231201112312012123120131231—債券到期值＝債券面值＝1250，溢價攤銷完了之后，分期付息債券的賬面價值即攤余成無論溢價還是折價，分期付息債券的賬面?zhèn)狡谥担絺嬷担?250，溢價攤銷完了之后，分期付息債券的賬面價值即攤余成無論溢價還是折價，分期付息債券的賬面價值總是向面值回歸220×1313520×11231（）6%9要求：完成相關(guān)的會計處理（小數(shù)保留整數(shù)位）12312012630包含應(yīng)收利息（當(dāng)年上半年）。本例付息方式是分期付息。銀行存款＝9500＋208＝9708元。溢折價＝93434由于折價購入，必有：實際利率R>票面利率6%，測試R＝8%：600×2.5771的學(xué)生第一遍會做錯，另外由于折價購入，必有：實際利率R>票面利率6%，測試R＝8%：600×2.5771的學(xué)生第一遍會做錯，另外2012＝600×6/12＝300，實際利息20107120101231201112312012123120131231—持有至持有至到期投資總計算購買日與發(fā)行日不一期間溢折價（利息調(diào)整）的處理第一，溢折價攤銷的期限為購買日至到期日第二，應(yīng)注意非完整年度的折現(xiàn)問題（實際利率按時間比例分割）處置時應(yīng)先計提利息（尤其是期中處置）賬面價值的變分期付息債券賬面價值＝成本＋利息調(diào)回歸一次付息債券賬面價值＝成本＋利息調(diào)整＋應(yīng)計利持有至到期投資的攤余成本＝賬面價知識點：持有至到期投資減值（第六節(jié)減值金額＝賬面價值－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試，單項測試未減值的，再進(jìn)行組合測試2-9】是銀行的貸款減值，銀行業(yè)務(wù)教材【例2-3】減值改編公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司有意圖也有能力將該債券持有至到11確認(rèn)減值損失時，首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，持有至到期投資的可收回金額，就是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計算現(xiàn)值時，必須按照原實際利率10%作為折現(xiàn)率（不得重新確定折現(xiàn)率）。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝59×（1＋10%）-1＋59×（1＋10%）-2＋800×（1＋10%）-3＝703賬面價值本）實際利息＝2012＝703（1086－383）×10%＝70（2010112010123120111231201212312013123120141231—期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝期末攤余成本＝714－溢折價攤銷額首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：20131231減值損失＝726失即383，二是轉(zhuǎn)回后賬面價值不得超過假定沒有發(fā)生減值情況下的攤余成本即1191。減值損失237<383，轉(zhuǎn)回后賬面價值＝726＋237＝963<1191237。2013折價攤銷額＝期初攤余成本963－最終攤余成本1000（到期可收回本金）＝－37第四節(jié)貸款和應(yīng)收款第四節(jié)貸款和應(yīng)收款知識點：貸款和應(yīng)收款項的定在活躍市場中、回收金額固定或可確定非衍生金融資產(chǎn)。貸款，指的是銀行但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價值與實際價值（應(yīng)收款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價值入賬，后續(xù)計量也就不需計算實際利息和攤銷溢折價。但貸款和應(yīng)收款項，與持有至到期投資，其主要差別在于前者沒有在活躍市場上的報價，并且在出知識點：貨幣資貨幣金包括庫現(xiàn)金、銀行存款和其貨幣金。6項：銀行匯票、本票、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款。注意：銀行匯票與銀行承兌匯票不同。收票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)）支票即銀行存款。實行定額備用金制度的企業(yè)，有關(guān)部門發(fā)生零星支出時會計上無需進(jìn)行處理?，F(xiàn)金清查短缺的凈損失，借記管理費用；現(xiàn)金清查溢余的凈收益，貸記營業(yè)外收入。知識點：預(yù)付賬預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接計入“應(yīng)付賬款”科目的借方（重要性原則）。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”科目的借方余額列入“預(yù)付賬款”項目。企原因第五節(jié)可供出售金融資知識知識點：可供出售金融資產(chǎn)的定無重大影響的長期股票投資（包括對上市公司的股票投資和對非上市公司的股權(quán)投資）。期債資——持到期可供出售股票的兩個必要條件：無重大響、期持有重大影響——長期股權(quán)投資短期持有——交易性金融資變動額之所以不計可供出售債券的賬面價值，是指一級科目的金額，也就是四個明細(xì)科目的合計；但是，可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調(diào)整和應(yīng)計利息，不包含公允價值變動（減值準(zhǔn)備除外）。即，可供出售債券的攤余成本不等于賬面價值。復(fù)習(xí)：攤余成本＝（不含公允價值變動）1.取得投借：可供出售金融資產(chǎn)——成應(yīng)收利息可供出可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益（正常波動），則當(dāng)年減值＝賬面價值－公允價借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失價；值。（1）借：其他綜合收貸：投資教材【例2-6】教材【例2-6】11實際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元計價前的賬面價值＝1019.094（元公允價值變動＝1000.094－1019.094＝－19（元先計息，后計價，順序不能亂，否則出錯計價后，攤余成本和賬面價值各是多少？①2008＝20082008年末計價前賬面價值＝1000.094－9.43＝990.662008年末計價前賬面價值＝1000.094－9.43＝990.661010020×6MN0券當(dāng)年的票面利息。20×61231日，該債券的公允價值下降為每張80元。且不考慮其它因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：10001000（票面利息30303030當(dāng)年末，攤余成本＝賬面價值＝10000003030計息后，攤余成本＝賬面價值＝1000當(dāng)期減值＝1000000借或貸：期它綜合收益0200當(dāng)期減值＝1000000借或貸：期它綜合收益0200200攤余成本＝（不含公允價值變動實際利息＝期初攤余成本（1000000200000）×3%＝24（元302461000000－200000－6000＝794000（元20×71231＝950000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額＝950000－794000＝156000（元）15615620210000×0.6806＋600×3.9927當(dāng)年減值＝賬面價值－公允價值＝9確認(rèn)減值后，攤余成本＝9485－實際利息＝可供出售債券與持有至到期債券比較相同1.取得投資2.期末計不同點：1.期末計價，前者按公允價值后續(xù)計量，后者按攤余成本后續(xù)計量減值（1減值（1）（2）前者直（3）處置（1）出售時，前者要結(jié)益”；（2）知識點：可供出售股票的會計處（正常波動），則益20×6益20×669855（5）100股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×61231日，該股票市920×725100020×7821A.-40萬元C.-90萬元年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）C.2984投資收益＝9671000－811984＝2司無重大影響，DEF20×612316他因素的影響，則DEE公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：29600400000（200030000000（2000400400價值變動＝2000000×13－2960060036003600當(dāng)期減值＝2000000×6－2000×13＝值變動＝2000000×10－2000000000，80008000800080002-10（可供出售債券）156156下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）A，B，購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用，計入資產(chǎn)成本；選項C，可供出售債券減值轉(zhuǎn)回，沖減資產(chǎn)減D，外幣可供出售金融資產(chǎn)，屬于非貨幣性項目，匯兌差額計入資產(chǎn)價值變動科A，B，購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用，計入資產(chǎn)成本；選項C，可供出售債券減值轉(zhuǎn)回，沖減資產(chǎn)減D，外幣可供出售金融資產(chǎn)，屬于非貨幣性項目，匯兌差額計入資產(chǎn)價值變動科9該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）?？晒┏鍪蹅c股票，在確認(rèn)減值環(huán)節(jié)的會計處理相同，但在轉(zhuǎn)回減值環(huán)節(jié)不同。確認(rèn)減值時，要轉(zhuǎn)銷以前期間累計的漲價與跌價，即無論其他綜合收益科目無論是貸方余額，還是借第六節(jié)金融資產(chǎn)減知識點：減值的證據(jù)（減值跡象知識點：債券投資的劃知識點：股票投資的劃知識點：金融資產(chǎn)比分類額額回債券價—知識點：股票投資的劃知識點：金融資產(chǎn)比分類額額回債券價—失失—綜知識點：股權(quán)分置改革中持有的限售綜知識點：股權(quán)分置改革中持有的限售股第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)本節(jié)涉及大量商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)，不是制造型企業(yè)的業(yè)務(wù)，屬于偏門知識，考試可能性很小。由于本節(jié)內(nèi)容必須以金融學(xué)知識為基礎(chǔ)，因此，顯得格外抽象晦澀，如果為此花大量精力去補(bǔ)充金融知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：一是將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利連同金融資產(chǎn)一起轉(zhuǎn)移給另一方（比如票據(jù)貼現(xiàn)）；二是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)（比如資產(chǎn)證券化）。1000知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理之前應(yīng)注意兩個方面：一是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方能否對轉(zhuǎn)入方實施控（比如轉(zhuǎn)移給子公司）。如果能控制，則不能終止確認(rèn)（金融資產(chǎn)仍在轉(zhuǎn)出方控制下）。二是金融資產(chǎn)是。分別終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移的整體或者轉(zhuǎn)移的部分。一、符合終止確認(rèn)條件的情金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的兩個條件：（1）收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止（如債券到期）；（2）已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方（如債券出售）。符合二95%以上；“風(fēng)險與報酬”是指期）；（2）已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方（如債券出售）。符合二95%以上；“風(fēng)險與報酬”是指①不附任何追索權(quán)出售金融資產(chǎn)（如應(yīng)收債權(quán)出售）②附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購價為回購時該金融資（按市場行情回201511（即簽訂一份期權(quán)合同）公司向甲公司支付期權(quán)買價（即權(quán)利金）2000元。2015年11日，A公司向B公司出售一份期權(quán)（即簽訂一份期權(quán)合同）。期權(quán)的內(nèi)容為：B公司有權(quán)于20151231日以每股10元的價格向A公司出售A公司股票1000股。201511日B公司向A公司支付期權(quán)買價即權(quán)利金2000元。的權(quán)力。為什么它愿意購買這么權(quán)力呢？因為它預(yù)計未來即一年后A10假定到了20151231日，A公司股票市價為5元，期權(quán)正常履約B公司以5元的單價從股票市場購入1000股，花了5000元，然后按10元的行權(quán)價賣給A公司，收到A司支付的款項10000元。B公司通過此項期權(quán)交易獲得凈利3000（10000－5000－2000）。司股票會跌價（10）。因此，這種期權(quán)叫做看跌期權(quán)，或者賣出期權(quán)?？梢?，“看跌期權(quán)或賣出期權(quán)”的叫法是從期權(quán)持有人（B公司）的角度來定義的。BA買入期權(quán)＝看漲期權(quán)，賣出期權(quán)＝看跌期權(quán)?！百I入”或“賣出”都是對期權(quán)權(quán)利人而言，對二、不符合終止確認(rèn)的情①附追索權(quán)出售金融資產(chǎn)，且保留了所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。②附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且③附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購的可能性很大）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)（不轉(zhuǎn)銷其賬面價值），收到的對價確認(rèn)為金融負(fù)債（如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合終止確認(rèn)條件的，應(yīng)視為以票據(jù)作為質(zhì)押向銀行取得借款）。該金融資產(chǎn)與金融負(fù)債不得相互抵消。263250340013000承擔(dān)（實際是享有）。20×4340013000承擔(dān)（實際是享有）。20×4351出售債權(quán)的賬面價值為：351000－23（2）20×4836002632503276003231313為營業(yè)外支出（2-11）；如果出售附追索權(quán)，但資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)合終止確認(rèn)條件，應(yīng)視為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款。賬務(wù)處理見【例2-11】改編2。2-11100%相符，如果實際退回多于或少于預(yù)計，怎樣處理？見【例2-11】改編1。32760062323327600123263263351000，263263351000，23400323327263263資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會計處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例2-12】）。200000200342342343）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，并且很可能發(fā)生追索事宜，則表明該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼2312312340（23424236