稅費(fèi)計(jì)算申報(bào)與籌劃版教材ppt課件完整版(高職)

稅費(fèi)計(jì)算申報(bào)與籌劃XXX老師項(xiàng)目一稅收與納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)任務(wù)一學(xué)習(xí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)剩余產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。一、稅收的概念和特征（一）稅收概述1.強(qiáng)制性國(guó)家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。

（二）稅收的特征3.固定性國(guó)家預(yù)先通過(guò)法律形式規(guī)定了納稅人、征稅對(duì)象和征收比例等，征納雙方都必須遵守，不能隨意變動(dòng)。2.無(wú)償性國(guó)家征稅不需要對(duì)具體納稅人付出任何報(bào)酬，也不再直接償還給納稅人。稅收“三性”的關(guān)系：（1）相互聯(lián)系，不可分離。（2）同時(shí)具備“三性”的財(cái)政收入才是稅收。稅制基本三要素：納稅人、征稅對(duì)象、稅率（一）納稅人：納稅主體稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人自然人法人

納稅人&負(fù)稅人&扣繳義務(wù)人二、稅制構(gòu)成要素納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”課稅問(wèn)題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人扣繳義務(wù)人：稅法上規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：稅收負(fù)擔(dān)的真正承擔(dān)者。A.外國(guó)企業(yè)A委托境內(nèi)B公司，銷售其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。B.小王向某商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一支羽西牌口紅，支付100元。（二）征稅對(duì)象：征稅的客體征稅的目的物，即對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志。征稅對(duì)象：流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)稅征稅對(duì)象：所得額所得稅

稅目：征稅對(duì)象具體化征稅對(duì)象解決某稅種對(duì)”什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種的主要標(biāo)志計(jì)稅依據(jù)征稅對(duì)象數(shù)量化計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)計(jì)稅金額：從價(jià)計(jì)稅計(jì)稅數(shù)量：從量計(jì)稅既從價(jià)又從量：復(fù)合計(jì)稅稅目征稅對(duì)象具體化列舉法和概括法（三）稅率：稅收制度的核心應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的法定比例。是否應(yīng)該賺得越多交稅越多？

比例稅率稅率基本形式定額稅率累進(jìn)稅率

零稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收和繳納（1）比例稅率：即對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。

（從價(jià)計(jì)征）（2）累進(jìn)稅率：隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率。即按課稅對(duì)象數(shù)額大小，劃分若干不同的征稅級(jí)距，規(guī)定若干個(gè)高低不同的等級(jí)稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。全額累進(jìn)

類型超額累進(jìn)：個(gè)人所得稅超率累進(jìn)：土地增值稅能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則累進(jìn)稅率例：課稅對(duì)象數(shù)額=9000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅9000×20%=1800超額累進(jìn)稅率計(jì)稅1500×3%=4501500450090003%10%20%25%(4500－1500)×10%=300(9000－4500)×20%=900∑=1245(9100)9100×25%=2275(9100－9000)×25%=25＋25=1270速算扣除數(shù)的計(jì)算本級(jí)速算扣除數(shù)=前一級(jí)最高所得額×(本級(jí)稅率-前一級(jí)稅率)+前一級(jí)速算扣除數(shù)（3）定額稅率：定額稅率又稱“固定稅額”，是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。（從量計(jì)征）

計(jì)算方便稅款不受價(jià)格變動(dòng)影響（4）零稅率：稅率為零。指對(duì)某種課稅對(duì)象和某個(gè)特定環(huán)節(jié)上的課稅對(duì)象，以零表示的稅率。零稅率&免稅（四）納稅環(huán)節(jié)：是納稅對(duì)象按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。一次課征制：如資源稅、消費(fèi)稅兩次課征制：卷煙消費(fèi)稅多次課征制（道道征稅）：如增值稅（五）納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并解繳稅款的起止時(shí)間。按次征收：如耕地占用稅按期征收：如增值稅（六）納稅地點(diǎn)：納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。（七）稅收減免

稅基式減免：稅率式減免

稅額式減免

項(xiàng)目扣除縮小計(jì)稅依據(jù)跨期結(jié)轉(zhuǎn)

起征點(diǎn)免征額全部免征減半征收起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)開(kāi)始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過(guò)的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平免征額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過(guò)此點(diǎn)只就超過(guò)部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平（八）稅收加征（1）地方附加：是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。如教育費(fèi)附加。（2）加成征收：按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加成一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。如勞務(wù)報(bào)酬所得的加成。（3）加倍征收：按法定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定倍數(shù)的稅額。加征十成即一倍。（九）違章處理：對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是稅收強(qiáng)制性的體現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任：補(bǔ)繳稅款、加收滯納金形式行政責(zé)任：吊銷稅務(wù)登記證、罰款、稅收保全措施刑事責(zé)任三、稅收分類（一）按征稅對(duì)象分類（二）按稅收與價(jià)格關(guān)系分類（三）按計(jì)稅依據(jù)分類（四）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類（五）按稅收管理與使用權(quán)限分類流轉(zhuǎn)稅

以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象

所得稅

以所得額為征稅對(duì)象

財(cái)產(chǎn)稅

以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象行為稅

以納稅人的某種行為征稅對(duì)象的稅資源稅

對(duì)開(kāi)發(fā)、利用和占有國(guó)有自然資源的納稅征收價(jià)內(nèi)稅是計(jì)稅價(jià)格包括稅金否價(jià)外稅

從量稅：以征稅對(duì)象的數(shù)量單位

為標(biāo)準(zhǔn)，按固定單位稅額

征收的稅種。從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格金額

為標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅率

征收的稅種。直接稅不能納稅人直接將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人能夠間接稅納稅人=負(fù)稅人納稅人≠負(fù)稅人中央稅地方稅中央與地方共享稅收入歸？支配使用中央地方分享管理權(quán)限歸？任務(wù)二了解現(xiàn)行稅收體系與稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置一、我國(guó)現(xiàn)行稅收體系稅類稅種(27)(目前開(kāi)征的18種)流轉(zhuǎn)稅類(3)增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(2008.1.1起與企業(yè)所得稅合并)、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅和行為稅類(15)房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅(2009.1.1起廢止)、車船稅、車船使用牌照稅(2007.1.1起改征車船稅)、契稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、屠宰稅(廢止)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(停征)、筵席稅(停征)、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅(未開(kāi)征)、證券交易稅(未開(kāi)征)、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅、環(huán)保稅資源稅類(3)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅農(nóng)業(yè)稅類(3)農(nóng)業(yè)稅（廢止）、牧業(yè)稅（廢止）、煙葉稅二、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

（一）國(guó)家稅務(wù)總局

（二）地方稅務(wù)局2018年3月13日，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議表決通過(guò)了國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案，把省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。并將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（自治區(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。2018年6月15日上午，全國(guó)各省（自治區(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。任務(wù)三了解企業(yè)涉稅工作基本流程一、進(jìn)行稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記概念

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有關(guān)開(kāi)業(yè)、變動(dòng)、歇業(yè)以及注銷等基本情況的變化實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的一項(xiàng)法定手續(xù)。（二）稅務(wù)登記范圍1.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人2.未從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人3.負(fù)有代扣代繳，代收代繳義務(wù)的單位個(gè)人可不辦理稅務(wù)登記：臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的納稅人國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人、流動(dòng)性農(nóng)村小商販（三）稅務(wù)登記地點(diǎn)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地縣級(jí)及以上（含本級(jí)）稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）稅務(wù)登記種類

稅務(wù)登記包括開(kāi)業(yè)登記、停復(fù)業(yè)登記，變更、注銷登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記、增值稅一般納稅人登記等1.辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記

開(kāi)業(yè)登記指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，并經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)，或依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，在從事正式生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的登記。自2016年10月起，全國(guó)范圍實(shí)行“五證合一、一照一碼”登記模式。五證合一：工商部門(mén)核發(fā)的“工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照”質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)核發(fā)的“組織機(jī)構(gòu)代碼證”稅務(wù)部門(mén)核發(fā)的“稅務(wù)登記證”社保部門(mén)核發(fā)的“社會(huì)保險(xiǎn)登記證”統(tǒng)計(jì)部門(mén)核發(fā)的“統(tǒng)計(jì)登記證”一照一碼：營(yíng)業(yè)執(zhí)照+統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（18位）2.辦理變更稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記是指納稅人在辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對(duì)原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。3.辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，因某種特殊原因不能依法辦理納稅申報(bào)的，必須按規(guī)定辦理停業(yè)登記。納稅人必須在停業(yè)期限結(jié)束以前，辦理復(fù)業(yè)登記，也可辦理延長(zhǎng)停業(yè)期限的手續(xù)。主要是針對(duì)實(shí)行定期定額征收方式繳納稅款的納稅人。

納稅人的停（復(fù)）手續(xù)均必須在事先辦理，不得事后補(bǔ)辦；凡未按規(guī)定辦理停業(yè)手續(xù)的，一律視同正常經(jīng)營(yíng)戶管理。4.辦理注銷稅務(wù)登記

注銷稅務(wù)登記是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務(wù)時(shí)，向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。5.辦理增值稅一般納稅人資格登記

符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，均應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。

年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)納稅人，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的及新開(kāi)業(yè)納稅人，可以選擇進(jìn)行一般納稅人登記。非企業(yè)性單位、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

“年度應(yīng)稅銷售額”超過(guò)一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)在第12個(gè)月申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行一般納稅人登記。新開(kāi)業(yè)納稅人應(yīng)在取得“五證合一”營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)完成信息確認(rèn)之日起30日內(nèi)進(jìn)行一般納稅人登記。年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)納稅人，符合條件可選擇登記為一般納稅人的，可隨時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅一般納稅人登記。二、備案會(huì)計(jì)制度和銀行賬號(hào)新辦稅務(wù)登記的納稅人或變更登記的納稅人應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取“五證合一”營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)持“五證合一”營(yíng)業(yè)執(zhí)照，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶。納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；賬號(hào)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。三、領(lǐng)購(gòu)與使用發(fā)票（一）了解發(fā)票的基本知識(shí)1．發(fā)票的種類普通發(fā)票：增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票

2.發(fā)票的基本內(nèi)容

發(fā)票的名稱、發(fā)票監(jiān)制章、字軌號(hào)碼、發(fā)票聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱（章）等。

此外，增值稅發(fā)票還應(yīng)包括購(gòu)銷雙方的經(jīng)營(yíng)地址、電話、稅務(wù)登記證號(hào)，開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、稅率、稅額等內(nèi)容。3．發(fā)票的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)（即國(guó)家稅務(wù)總局）指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，分別由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票必須套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，其式樣由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。除增值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)制作。（二）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票1.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的對(duì)象（1）依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取“五證合一”營(yíng)業(yè)執(zhí)照后可以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。（2）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的納稅人，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。（3）臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告書(shū)》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。2.領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的程序（三）保管發(fā)票

開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得丟失和擅自損毀。

已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年；保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后方可銷毀。

如遇發(fā)票遺失、被盜，或者遇水、火等災(zāi)害后造成損毀等情況，應(yīng)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其中遺失發(fā)票除應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)外，還須在有刊號(hào)的報(bào)紙登報(bào)聲明作廢。

發(fā)票不得跨?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）使用，也不得跨省（市、自治區(qū)）攜帶空白發(fā)票。（四）開(kāi)具發(fā)票（1）保證開(kāi)具發(fā)票的真實(shí)、完整。

發(fā)票必須如實(shí)開(kāi)具，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（2）發(fā)票僅限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開(kāi)具。

任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。（3）發(fā)票必須獨(dú)立使用。

任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；禁止倒買(mǎi)倒賣發(fā)票。

（4）不得擴(kuò)大使用范圍和超限額填開(kāi)

用票單位和個(gè)人填開(kāi)發(fā)票，不得超越規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，不得自行擴(kuò)大發(fā)票的使用范圍。發(fā)票只能在票面限額規(guī)定的范圍內(nèi)填開(kāi)，超限額填開(kāi)一律無(wú)效。（5）紅字發(fā)票的開(kāi)具

開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生需開(kāi)具紅字發(fā)票情況的，應(yīng)視雙方賬務(wù)處理情況收回原發(fā)票，并注明“作廢”字樣，或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷售發(fā)票。（五）注（繳）銷發(fā)票1.變更、注銷稅務(wù)登記時(shí)：

未用完的發(fā)票+《發(fā)票繳銷登記表》+《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》2.殘損、改版發(fā)票繳銷：殘損或改版發(fā)票+《發(fā)票繳銷登記表》+《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》四、進(jìn)行納稅申報(bào)（一）納稅申報(bào)的對(duì)象1.依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人2.依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人3.按規(guī)定享受減免稅的單位和個(gè)人（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在各個(gè)稅種的納稅申報(bào)表和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告內(nèi)，其次是隨納稅申報(bào)表附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。1.申報(bào)表2.辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送的有關(guān)證件、資料（三）納稅申報(bào)方式1.直接申報(bào)2.電子申報(bào)3.郵寄申報(bào)4.簡(jiǎn)易申報(bào)（四）了解納稅申報(bào)期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按各稅種的有關(guān)規(guī)定確定。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。（五）延期申報(bào)納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款申報(bào)，經(jīng)申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)。主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報(bào)。二是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報(bào)而需要延期申報(bào)。五、繳納稅款（一）繳納稅款的方法1.自核自繳：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，一貫依法納稅的企業(yè)。2.申報(bào)核實(shí)繳納：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，財(cái)務(wù)制度基本健全，賬冊(cè)、憑證完整，會(huì)計(jì)核算較準(zhǔn)確的企業(yè)。3.申報(bào)查定繳納：財(cái)務(wù)制度不夠健全，賬簿憑證不完備的固定業(yè)戶。4.查驗(yàn)繳納：城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)以及在火車站、機(jī)場(chǎng)、碼頭、公路交通要道等地經(jīng)銷商品的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者。5.定額申報(bào)繳納：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確無(wú)建賬能力或賬證不全，不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)額，不能提供準(zhǔn)確納稅資料的有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的小型個(gè)體工商業(yè)戶。（二）稅款繳納的方式（1）轉(zhuǎn)賬繳稅（2）支票繳稅（3）現(xiàn)金繳稅（4）信用卡繳稅（5）稅銀一體化繳稅（6）支付寶等移動(dòng)支付手段繳稅（三）延期納稅1.申請(qǐng)延期繳納的條件因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的。（自然災(zāi)害、意外事故、國(guó)家政策調(diào)整）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。（四）稅款的退還稅款的退還制度是指納稅人由于某種原因所繳稅款超過(guò)了應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定予以退還的制度。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退庫(kù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退庫(kù)手續(xù)。多繳稅款退回的范圍A.技術(shù)差錯(cuò)和結(jié)算性質(zhì)的退稅B.政策性的先征后退C.稅收爭(zhēng)議中的退稅（五）稅款的補(bǔ)繳和追征補(bǔ)繳：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成，可以在3年內(nèi)應(yīng)要求補(bǔ)繳稅款，不加收滯納金。追征：納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金；累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。（六）滯納金納稅人因未按時(shí)履行納稅義務(wù)而占用國(guó)家稅款所繳納的補(bǔ)償金，它不是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的行政處罰。從滯納之日起，按日加收未繳稅款的0.5‰。加收滯納金的起止時(shí)間，是從稅款繳納期限屆滿次日算起，至解繳稅款之日止。滯納金數(shù)額＝滯納稅額×滯納日期×0.5‰（七）稅款扣繳義務(wù)1.扣繳義務(wù)人的主要義務(wù)

2.未履行義務(wù)的處理

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。2024/3/20任務(wù)四學(xué)習(xí)納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)一、納稅籌劃含義廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。偷稅&避稅&節(jié)稅

偷稅偷稅指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。我國(guó)稅收征管法規(guī)定：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。

甲公司與某稅務(wù)師事務(wù)所簽訂長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃合同。該公司2014年度發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元。已知該公司全年銷售收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入）3000萬(wàn)元。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的建議，甲公司在申報(bào)前將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的90萬(wàn)元原始憑證撤出，找到有業(yè)務(wù)往來(lái)的酒店、度假村、會(huì)議中心，花5萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)金額90萬(wàn)元的會(huì)議費(fèi)發(fā)票，并制作會(huì)議內(nèi)容、預(yù)算等原始憑證，將95萬(wàn)元并入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中以會(huì)議費(fèi)形式列支。來(lái)看一個(gè)案例

按照稅務(wù)師事務(wù)所建議的做法，企業(yè)賬面顯示業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬(wàn)元），高于實(shí)際發(fā)生額的60%（10×60%＝6萬(wàn)元）。應(yīng)作納稅調(diào)整金額10－6＝4（萬(wàn)元）。加上購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的5萬(wàn)元，共影響應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元。按照企業(yè)實(shí)際情況，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬(wàn)元），低于實(shí)際發(fā)生額的60%（100×60%＝60萬(wàn)元）。則企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)整100－15＝85（萬(wàn)元）。對(duì)比可見(jiàn)，企業(yè)撤換原始憑證后應(yīng)納稅所得額減少76萬(wàn)元，可少納企業(yè)所得稅19萬(wàn)元；考慮增加的5萬(wàn)元支出，稅后凈利潤(rùn)增加14萬(wàn)元。

綜合分析：從結(jié)果看，這種做法成功地降低了稅收負(fù)擔(dān)。但這種所謂的籌劃，實(shí)際已經(jīng)構(gòu)成偷稅行為：企業(yè)虛構(gòu)了會(huì)議費(fèi)開(kāi)支情況，并違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票；采取隱瞞和欺騙的手段進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，與征管法規(guī)定的偷稅的法律要件相符，屬于偷稅行為。

避稅

避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與非法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。具有非違法性。

避稅最常見(jiàn)的手法是利用“避稅港”（指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛擬經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。紫金礦業(yè)三家中間控股公司分配利潤(rùn)投資以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓

支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))陳發(fā)樹(shù)避稅引出財(cái)稅[2009]167號(hào)文件紫金礦業(yè)2008年4月25日在A股上市發(fā)行價(jià)為7.13元/股2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢(qián)僅僅是2940萬(wàn)元，利潤(rùn)達(dá)27億元。

規(guī)避稅款11億《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

紫金礦業(yè)股份公司成立時(shí)，與陳發(fā)樹(shù)有關(guān)的3家公司持有紫金礦業(yè)的股份，紫金礦業(yè)成立之初陳發(fā)樹(shù)個(gè)人并沒(méi)有直接持有紫金礦業(yè)的股份。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹(shù)等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。3家公司以每股面值0.1元的價(jià)格合計(jì)轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)35888.16萬(wàn)股紫金礦業(yè)股份，陳發(fā)樹(shù)總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元。于是，經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓，紫金礦業(yè)股份就從3家公司等法人名下轉(zhuǎn)移到陳發(fā)樹(shù)個(gè)人名下。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股，陳發(fā)樹(shù)等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)49.2億股解禁在A股上市流通，僅在4月－7月，陳發(fā)樹(shù)前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬(wàn)元，利潤(rùn)達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹(shù)出售的2.94億股股票沒(méi)有轉(zhuǎn)讓到其名下，變?yōu)樽匀蝗斯善?，仍然通過(guò)3家公司轉(zhuǎn)讓，27億元的利潤(rùn)需要按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅額超過(guò)6.75億元。公司繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤(rùn)分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個(gè)人所得稅。但陳發(fā)樹(shù)把法人股票轉(zhuǎn)讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個(gè)人所得稅也免去了。節(jié)稅節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。具有合法性。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其立法意圖是支持自主創(chuàng)新，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，提高我國(guó)的科技研發(fā)能力。

有一家家電批發(fā)公司，現(xiàn)金流量充裕，欲開(kāi)辟新的投資領(lǐng)域，考慮到我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收傾斜政策，經(jīng)過(guò)全面權(quán)衡決定投資興辦一家芯片研發(fā)制造公司，達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)要求，享受我國(guó)15%稅率的稅收優(yōu)惠待遇。該投資行為，盡管其本身是為了實(shí)現(xiàn)最大投資收益，但符合我國(guó)稅法的立法意圖，為我國(guó)政府所鼓勵(lì)，屬于節(jié)稅范疇。節(jié)稅與避稅、偷稅的異同點(diǎn)：共同點(diǎn)從國(guó)家財(cái)政角度看，三者都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入；對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，表面看三者都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)。區(qū)別1、從法律角度看：偷稅是違法的，一旦發(fā)現(xiàn)，必然受到懲罰。避稅立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，在形式上不違法，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。節(jié)稅則是稅法所允許的甚至鼓勵(lì)的，不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。2、從時(shí)間和手段上看：偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來(lái)減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過(guò)對(duì)一系列以稅收收益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的，這種交易常常無(wú)商業(yè)目的。節(jié)稅則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的。3、從行為目標(biāo)上看：偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或減除稅收負(fù)擔(dān)的目的。降低稅負(fù)是它們唯一的目標(biāo)。而節(jié)稅是以納稅人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。二、納稅籌劃目標(biāo)＊減輕稅收負(fù)擔(dān)＊實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)＊獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化＊提高自身經(jīng)濟(jì)利益＊維護(hù)主體合法權(quán)利三、納稅籌劃特征1.合法性2.超前性3.目的性4.專業(yè)性5.時(shí)效性6.整體性7.經(jīng)濟(jì)性8.風(fēng)險(xiǎn)性四、納稅籌劃基本原理絕對(duì)節(jié)稅：指直接使納稅絕對(duì)總額減少，即在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案?？煞譃闄M向直接節(jié)稅和縱向直接節(jié)稅。

相對(duì)節(jié)稅：指一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對(duì)減少。主要是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。五、納稅籌劃技術(shù)免稅技術(shù)減稅技術(shù)扣除技術(shù)分劈技術(shù)稅率差異技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)稅基籌劃技術(shù)稅率籌劃技術(shù)稅額籌劃技術(shù)稅期籌劃技術(shù)（一）減免稅技術(shù)1.免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的納稅籌劃技術(shù)。（絕對(duì)節(jié)稅）2.減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。（絕對(duì)節(jié)稅）技術(shù)要點(diǎn)1、爭(zhēng)取減免稅待遇最大化2、盡量使減免稅期最長(zhǎng)化某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。方案二：用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”免稅技術(shù)運(yùn)用舉例銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力方案二：（二）扣除技術(shù)扣除技術(shù)指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而絕對(duì)節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點(diǎn)1.扣除項(xiàng)目最多化2.扣除金額最大化3.扣除最早化（在納稅期內(nèi)時(shí)）（三）分劈技術(shù)分劈技術(shù)指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)、收入、費(fèi)用在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點(diǎn)1.分劈合理化2.節(jié)稅最大化分劈技術(shù)運(yùn)用分析經(jīng)常和臨界點(diǎn)、稅率差異結(jié)合使用；但由于常被認(rèn)為是避稅行為，因此使用范圍會(huì)受到一定的限制。（四）稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，即納稅人使自己盡量按低稅率納稅。技術(shù)要點(diǎn)1.盡量尋求稅率最低化2.盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性（五）抵免技術(shù)1.稅收抵免：指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2.抵免技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點(diǎn)1.抵免項(xiàng)目最多化2.抵免金額最大化（六）退稅技術(shù)退稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)要點(diǎn)1.盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化2.盡量使退稅額最大化（七）延期納稅技術(shù)延期技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點(diǎn)1.延期納稅項(xiàng)目最多化2.延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化項(xiàng)目二

增值稅計(jì)算申報(bào)與籌劃學(xué)習(xí)增值稅基本知識(shí)任務(wù)一認(rèn)識(shí)與管理增值稅專用發(fā)票任務(wù)二計(jì)算增值稅任務(wù)三申報(bào)增值稅任務(wù)四籌劃增值稅任務(wù)五本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》增值稅法規(guī)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》增值稅是以增值額為課稅對(duì)象的一種稅。增值額：一個(gè)企業(yè)或個(gè)人在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部份價(jià)值。(一)增值稅的概念增值稅及其類型和特點(diǎn)一件商品從原材料到成品再到消費(fèi)者手中，經(jīng)歷的每一環(huán)節(jié)，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最終價(jià)格。原料半成品成品批發(fā)零售

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=（銷售額–成本）稅率

=增值額稅率允許將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值允許在購(gòu)置時(shí)全部一次扣除不得扣除固定資產(chǎn)價(jià)值消費(fèi)型收入型生產(chǎn)型(二)增值稅的類型三種類型都允許扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款，但對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除規(guī)定不同。自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型增值稅”全面轉(zhuǎn)型為“消費(fèi)型增值稅”。1.采用“消費(fèi)型增值稅”2.實(shí)行價(jià)外稅(三)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，就其取得的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的價(jià)格。3.實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法4.對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人采用不同的計(jì)稅方法任務(wù)一

學(xué)習(xí)增值稅基本知識(shí)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)一、確定增值稅征稅范圍（一）境內(nèi)銷售貨物和進(jìn)口貨物（二）境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)（三）境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（四）特殊行為的征稅范圍工業(yè)性勞務(wù)起運(yùn)地或所在地有形動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)郵政業(yè)郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)電信業(yè)電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)建筑業(yè)建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)金融業(yè)金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓生活服務(wù)業(yè)①文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)②教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)③旅游娛樂(lè)服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)④餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)⑤居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)⑥其他生活服務(wù)除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容現(xiàn)代服務(wù)業(yè)①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)②信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)③文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)④物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)⑤租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)⑥鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)⑦廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)⑧商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)⑨其他現(xiàn)代服務(wù)除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)“境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，是指：（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。注意：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。注意：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍。1視同銷售2混合銷售3兼營(yíng)行為特殊行為的征稅范圍視同銷售行為：九項(xiàng)1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；8.單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。9.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額不能用移送貨物的賬面成本，必須按規(guī)定的順序確定（同類產(chǎn)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格）。涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

共同點(diǎn)：不同點(diǎn)：

將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人屬于視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；其購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不屬于視同銷售；其購(gòu)進(jìn)過(guò)程中即使取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例某企業(yè)（一般納稅人）外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂領(lǐng)用該批原材料的10%。分析：外購(gòu)原材料的20%向A企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額；而企業(yè)職工食堂領(lǐng)用該批原材料的10%，即外購(gòu)的貨物用于集體福利，不屬于視同銷售，其購(gòu)進(jìn)過(guò)程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。視同銷售的銷項(xiàng)稅額=150000×20%×（1+10%）×16%

＝5280（元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=25500-150000×10%×16%＝23100（元）混合銷售行為混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。涉及到的銷售貨物和提供服務(wù)是存在于一項(xiàng)銷售行為之中的，即提供服務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做出的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：1.①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，②從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（≥50%），并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；2、其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅原則按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分例：生產(chǎn)空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝，共向顧客收取了3100元，其中包括安裝收入100元。請(qǐng)問(wèn)，該廠商所取得的收入是否屬于混合銷售收入，應(yīng)繳納何種稅？分析：該廠商在銷售空調(diào)的同時(shí)提供了安裝勞務(wù)，銷售空調(diào)屬于增值稅貨物，提供安裝勞務(wù)屬于增值稅服務(wù)，兩者之間具有從屬關(guān)系，因此該行為屬于混合銷售行為。由于這是一家從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。兼營(yíng)行為兼營(yíng)：納稅人兼有適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。兼營(yíng)行為中的各項(xiàng)行為之間無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。混合銷售與兼營(yíng)的異同點(diǎn)（1）相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供服務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。（2）區(qū)別：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨物與服務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物與提供應(yīng)稅服務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上。

凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，均為增值稅納稅人。二、界定納稅人(一)一般納稅人(二)小規(guī)模納稅人1、判定標(biāo)準(zhǔn)不同2、計(jì)算方法不同3、稅率(征收率)不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且會(huì)計(jì)核算不健全。1.判定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算是否健全

經(jīng)營(yíng)規(guī)模

500萬(wàn)注意：（1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。（2）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.征收方法（1）一般納稅人——一般計(jì)稅方法，使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額>0交納當(dāng)期應(yīng)納稅額<0下期抵扣（2）小規(guī)模納稅人——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得使用增值稅專用發(fā)票，不得實(shí)行稅款抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記，未辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。納稅人兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。三、確定稅率或征收率（一）稅率稅率適用范圍16%1．銷售或進(jìn)口貨物（除適用10%稅率貨物外）2．提供加工、修理修配勞務(wù)3．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)10%1．提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)2．提供郵政業(yè)服務(wù)3．提供基礎(chǔ)電信服務(wù)4．提供建筑業(yè)服務(wù)5．提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6．銷售不動(dòng)產(chǎn)7．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)8．銷售或進(jìn)口下列貨物6%1．提供增值電信服務(wù)2．提供金融服務(wù)3．提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）4．提供生活服務(wù)5．銷售無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）零稅率1．出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）2．境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定范圍內(nèi)的跨境應(yīng)稅行為低稅率——10%

1）糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品；（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵(lì)發(fā)展居民日常生活能源）3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵(lì)宣傳文化事業(yè)）4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。糧、油、水、氣、煤，與生活密切相關(guān)1）糧食、食用植物油、自來(lái)水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵(lì)發(fā)展居民日常生活能源）2）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵(lì)宣傳文化事業(yè)）3）農(nóng)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）4）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目。

（二）征收率這么說(shuō)小規(guī)模納稅人稅負(fù)低很多嘍？四、了解增值稅稅收優(yōu)惠（一）增值稅法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過(guò)的物品（指?jìng)€(gè)人）。（二）營(yíng)改增過(guò)渡期間免稅政策（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）個(gè)人銷售自建自用住房。（25）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（34）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。。。。。。。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。（三）稅額抵減增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備所支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。非初次購(gòu)買(mǎi)所支付的費(fèi)用由納稅人自行負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意：增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2020年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元至9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。注意：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。注意：適用增值稅差額征稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。適用于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶（四）增值稅起征點(diǎn)（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）任務(wù)二

認(rèn)識(shí)與管理增值稅專用發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票基本內(nèi)容增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其它聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。（一）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)范圍除另有規(guī)定外，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。自2016年11月1日起，住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。2017年3月1日起，將鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人納稅試點(diǎn)范圍；2017年6月1日起，將建筑業(yè)小規(guī)模納稅人納入試點(diǎn)范圍；2018年2月1日起，將工業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)小規(guī)模納稅人納入試點(diǎn)范圍。二、領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票的情況：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的。不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正的：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或個(gè)人買(mǎi)取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定的要求開(kāi)具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人資格登記的納稅人，也不得使用專用發(fā)票。（二）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序三、保管增值稅專用發(fā)票除與普通發(fā)票的保管要求一致之外，納稅人還應(yīng)按以下規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備：（1）設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。（2）按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備。（3）將按期認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)。（4）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。四、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（一）開(kāi)具范圍1．應(yīng)當(dāng)開(kāi)具專用發(fā)票的規(guī)定除規(guī)定不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。2．不得開(kāi)具專用發(fā)票的規(guī)定（1）向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)、或銷售應(yīng)稅項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（2）銷售適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。（3）實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)。（4）不征收增值稅項(xiàng)目。（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物與勞務(wù)、服務(wù)。（6）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。（7）納稅人銷售舊貨。（8）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。（9）金融商品轉(zhuǎn)讓。（10）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（11）提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。（12）選擇差額計(jì)稅辦法計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取的支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。（13）提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用。（14）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。（15）納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（二）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1．開(kāi)票前的準(zhǔn)備工作2．開(kāi)具發(fā)票的規(guī)范要求3．作廢專用發(fā)票的處理要求4．開(kāi)具紅字發(fā)票的規(guī)范要求五、辦理抄報(bào)稅抄報(bào)稅，是指銷售方納稅人將當(dāng)期所有開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票情況、發(fā)票領(lǐng)用存信息、明細(xì)匯總數(shù)據(jù)等從金稅盤(pán)讀入報(bào)稅盤(pán)并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)程。六、認(rèn)證增值稅防偽稅控發(fā)票防偽稅控發(fā)票的認(rèn)證，是指通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)對(duì)購(gòu)貨方取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票所列的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。（一）認(rèn)證對(duì)象及方式（二）認(rèn)證注意事項(xiàng)自2018年2月1日起，增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別，納稅信用由A、B、C、D四級(jí)變更為A、B、M、C、D五級(jí)。M級(jí)納稅信用適用未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條失信行為（即直接判為D級(jí)的失信行為）的新設(shè)企業(yè)和評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)將分70分以上的企業(yè)。對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為M級(jí)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行兩項(xiàng)激勵(lì)措施，一是取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo)。

七、繳銷增值稅專用發(fā)票八、處理增值稅專用發(fā)票被盜或丟失九、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票除可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人外，其它小規(guī)模納稅人若確需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開(kāi)具。增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章。國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)全部使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，不再代開(kāi)其他類型的發(fā)票。任務(wù)三

計(jì)算增值稅實(shí)際計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、計(jì)算一般計(jì)稅法方法下增值稅應(yīng)納稅額理論上公式為：應(yīng)納稅額=增值額增值稅率“銷售額”是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為，向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1.確定一般銷售方式下的銷售額銷項(xiàng)稅額=銷售額

增值稅稅率（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括：（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）委托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。含稅價(jià)，需還原成不含稅價(jià)計(jì)稅如：航空運(yùn)輸企業(yè)代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

如果是含稅銷售額：則換算成不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額=----------------------------1+增值稅稅率(征收率)指銷售方的稅率或征收率需要還原計(jì)算的情形一般有：①商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅銷售額；②未開(kāi)具發(fā)票時(shí)的銷售額為含稅銷售額；③價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額；④包裝物押金收入為含稅銷售額。（1）折扣銷售采取折扣銷售方式銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。折扣銷售與銷售折扣是不是一樣的？稅務(wù)處理上應(yīng)有不同嗎？銷售折讓呢？2.確定特殊銷售方式下的銷售額

例：甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬(wàn)元。則此業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為：此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折扣（現(xiàn)金折扣），折扣額不得從計(jì)稅銷售額中扣除。計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額＝250×16%＝40（萬(wàn)元）（2）以舊換新應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價(jià)格。(金銀首飾除外)例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)后實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=（791040+618×260）×16%=152275.2（元）例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：（3）以物易物雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理。按發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=（600+600÷300×40）×17%=108.8（萬(wàn)元）想一想：買(mǎi)一送一，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本。應(yīng)按“公允價(jià)值”比例確定排煙機(jī)（750元）燃?xì)庠睿?50元）確認(rèn)各自的收入假設(shè):買(mǎi)排煙機(jī)（1500元）贈(zèng)燃?xì)庠睿?500元）（4）出租、出借包裝物

包裝物租金應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算增值稅。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

逾期(一年)未收回的包裝物不再退還的押金，按所包裝的貨物適用的稅率計(jì)算增值稅（且包裝物押金一般視為含稅收入，應(yīng)先換算成不含稅收入）。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。要求計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=[93600÷（1+16%）+2000÷（1+16%）]×16%=12937.93（元）1銷售2009年以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)3銷售2009年以后購(gòu)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2銷售2009年以后購(gòu)入不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（5）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法：3%征收率減按2%征收適用稅率簡(jiǎn)易辦法：3%征收率減按2%征收

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅應(yīng)納稅額增值稅銷項(xiàng)稅額

例：某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年1月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售一臺(tái)2008年3月購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元；銷售一臺(tái)2015年1月購(gòu)入的原生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得收入35100元，增值稅稅率為17%。計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅應(yīng)納稅額＝9200÷（1＋3%）×2%＝178.64（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝34800÷（1＋16%）×16%＝4800（元）①金融商品轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)稅銷售額=賣出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)注意：轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（6）營(yíng)改增試點(diǎn)一般計(jì)稅方法差額計(jì)稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。計(jì)稅銷售額=全部銷售額-向委托方收取并代為支付的

政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)如：支付給法院的訴訟費(fèi)，支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的專利申請(qǐng)費(fèi)、專利維護(hù)費(fèi)③融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)融資租賃：包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃計(jì)稅銷售額=全部銷售額-支付的借款利息、發(fā)行債券利息

和車輛購(gòu)置稅融資性售后回租：承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)稅銷售額=全部銷售額（不含本金）-支付的借款利息、

發(fā)行債券利息屬于金融服務(wù)中的“貸款服務(wù)”不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票屬于現(xiàn)代服務(wù)中的“租賃服務(wù)”④航空運(yùn)輸服務(wù)計(jì)稅銷售額=全部銷售額-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空

運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款⑤客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)稅銷售額=全部銷售額-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票⑥旅游服務(wù)：可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。計(jì)稅銷售額=全部銷售額-向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的

上述費(fèi)用例：某旅游公司（一般納稅人）某