流動資產(chǎn)核算【非常好的一份資料】

流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。一、現(xiàn)金的核算

（一）現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍現(xiàn)金的性質(zhì)貨幣資產(chǎn)的一部分一般等價物具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性可直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型的資產(chǎn)隨時用于支付費用、購買物品、償付債務(wù)不受任何契約（例如：背書、時間等）限制會計意義上的現(xiàn)金概念（范圍）狹義：庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）廣義：1。庫存現(xiàn)金（紙幣、硬幣）2。存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項（各種支票、匯票等）（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度1。建立現(xiàn)金事項的日常會計處理規(guī)定2。指定專人負責(zé)收支現(xiàn)金3。填制現(xiàn)金收付款憑證與收付款職責(zé)分開4?，F(xiàn)金收支后，要核對記錄；核對人員要與記錄人員分開5?，F(xiàn)金收支要及時入帳6。超限額支出應(yīng)使用支票7。收支兩條線（三）庫存現(xiàn)金的核算1?？偡诸惡怂沣y行存款現(xiàn)金管理費用

期初余額

提款提取現(xiàn)金支付購買辦公用品期末余額

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算舉例1月1日，現(xiàn)金余額2330元；1月4日，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用；借：現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000報銷張新市內(nèi)交通費89元；借：管理費用89貸：現(xiàn)金891月15日，門市部交來零星銷售收入273元；借：現(xiàn)金273貸：主營業(yè)務(wù)收入2731月15日，支付職工劉淇生活困難補助800元；借：應(yīng)付福利費800貸：現(xiàn)金8001月26日，將超限額部分4497元存入銀行。

借：銀行存款4497貸：現(xiàn)金44971月26日，收回采購員張杰多余差旅費629元；借：現(xiàn)金629

貸：其他應(yīng)收款—張杰629現(xiàn)金日記賬月日字號摘要對方科目借方貸方余額11期初余額23304現(xiàn)收01提現(xiàn)銀行存款500073304現(xiàn)付01報銷市內(nèi)交通費管理費用8972414本日合計500089724115現(xiàn)收02零星收入主營業(yè)務(wù)收入273751415現(xiàn)付02支付職工困難補助應(yīng)付福利費800671415本日合計273800671426現(xiàn)收03收回多余差旅費其他應(yīng)收款629734326現(xiàn)付03存現(xiàn)金銀行存款44972846….……………………………………131………本月合計……………………

現(xiàn)金總分類賬（總賬）日期摘要借方貸方余額1月1日期初余額借23301日—15日發(fā)生額和余額小計5273889借671416日—31日發(fā)生額和余額小計1月31日本月發(fā)生額合計（四）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查：為加強對現(xiàn)金管理，和對出納工作的監(jiān)督檢查，需要定期對庫存現(xiàn)金進行清查。庫存現(xiàn)金清查方法實地盤點法：由會計人員和出納將庫存現(xiàn)金實有數(shù)和現(xiàn)金日記賬賬面余額清點核對。庫存現(xiàn)金清查結(jié)果實有數(shù)與賬面相符實有數(shù)比賬面值大，盤盈實有數(shù)比賬面值小，盤虧待處理財產(chǎn)損溢賬戶是用來核算財產(chǎn)清查結(jié)果的暫記帳戶。

資產(chǎn)類待處理財產(chǎn)損溢資產(chǎn)類

盤虧數(shù)

盤虧數(shù)

盤盈數(shù)

盤盈數(shù)批準處理批準處理

盤盈數(shù)

盤虧數(shù)

營業(yè)外收入營業(yè)外支出期末余額期末余額其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類（資產(chǎn)抵減項）管理費用假設(shè)月末盤盈庫存現(xiàn)金2元；1。盤點后，批準處理前借：現(xiàn)金2貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢22。經(jīng)批準，作為正常損溢處理借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2貸：營業(yè)外收入2假設(shè)月末盤虧11.23元；1。盤點后，批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢11.23貸：現(xiàn)金11.232。經(jīng)批準，屬于出納李立工作失誤，應(yīng)由其賠償借：其他應(yīng)收款—李立11.23貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢11.23二、銀行存款的核算銀行存款：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。除符合使用現(xiàn)金的零星收支業(yè)務(wù)可以使用現(xiàn)金結(jié)算以外，其他業(yè)務(wù)企業(yè)必須要通過銀行，使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算與其他單位的款項往來和收支核算。（一）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式支票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式（二）銀行存款收付的核算總分類核算

銀行存款期初余額增加（收入）數(shù)減少（支出）數(shù)

期末余額2。序時（明細分類）核算設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員序時記錄銀行存款的增減數(shù)額和每日余額。記錄日記賬的人員要與記錄總分類賬的人員分開。9月15日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，付清前欠光華公司貨款5000元。作會計分錄如下：借：應(yīng)付帳款—光華公司5000貸：銀行存款50009月20日，收到工商銀行的通知，向該行申請的６個月短期貸款100,000元已入賬。會計分錄如下：借：銀行存款100000貸：短期借款100000（三）銀行存款的清查未達帳項：對同一筆業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與銀行在記賬時間上的不一致，導(dǎo)致的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。注意：未達帳項的出現(xiàn)并不意味著企業(yè)的賬務(wù)處理或者銀行的記賬有差錯。出現(xiàn)未達帳項的四種情況情況企業(yè)銀行存款日記帳銀行企業(yè)銀行存款戶頭１記收款（增加）未入帳（未記增加）２記付款（減少）未入帳（未記減少）３未入賬（未記增加）記收款（增加）４未入帳（未記減少）記付款（減少）對未達帳項的處理通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)節(jié)雙方的余額，使之在賬面上保持一致。對未達帳項的處理（不做帳務(wù)處理）華源公司3月31日銀行存款日記賬余額：500000元銀行送來的對賬單余額：624600元經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：3月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計200元，持票人未到銀行取款；3月31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計58400元，銀行尚未入賬；3月31日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張，計4000元，銀行尚未入賬；3月31日，銀行收到企業(yè)托收的貨款66000元，企業(yè)尚未收到入賬通知；3月31日，銀行直接劃賬給電業(yè)局，支付企業(yè)電費1000元，企業(yè)未入帳；3月31日，銀行結(jié)算企業(yè)賬戶內(nèi)的存款利息5000元，并自動入賬，企業(yè)尚未入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬500000銀行對賬單624600加（減）：企業(yè)未入帳加（減）：銀行未入帳4。托收金額+660003。存入轉(zhuǎn)賬支票+40006。存款利息+50001?，F(xiàn)金支票-2005。支付電費-10002。轉(zhuǎn)賬支票-58400調(diào)整后余額570000調(diào)整后余額570000三、其他貨幣資金的核算除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。例一1.企業(yè)將款項委托其開戶行建設(shè)銀行海淀支行將50000元采購專用款匯往采購地江蘇南通建行，開立采購專戶。根據(jù)銀行匯款單作如下分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款50000貸：銀行存款500002.采購結(jié)束，企業(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報銷憑證，貨款38000元，增值稅6460元。作如下分錄：借：物資采購38000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6460貸：其他貨幣資金—外埠存款444603.采購結(jié)束后，采購地銀行將多余款項轉(zhuǎn)回海淀建行支行結(jié)算戶。根據(jù)銀行收賬回單的通知作如下分錄：借：銀行存款5540貸：其他貨幣資金—外埠存款5540例二幾個重要概念業(yè)務(wù)分析：銀行存款數(shù)額減少，證券公司存款戶頭數(shù)額增加借：其他貨幣資金—XX證券公司500000貸：銀行存款500000股利宣告日1999/12/15除權(quán)日2000/01/15派息日2000/01/20華源公司是否有權(quán)得到將分派的現(xiàn)金股利？為什么？如果能得到，是多少？

華源公司2000年9月11日以110%的價格購入新華公司債券10000張，每張票面價格20元，購買價格中包含尚未發(fā)放的下半年應(yīng)計利息3000元，并支付經(jīng)紀人傭金1500元。2001年1月18日，華源公司收到新興公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2000元。2、成本與市價孰低法的會計處理00/12/31成本市價預(yù)計漲跌損益股票—宏遠8220080000-2200債券—宏大380000385000+50002/10借：其他貨幣資金10000貸：應(yīng)收股利10000

科華公司于2001年8月15日再一次宣告發(fā)放每股0.5元的現(xiàn)金股利，并于9月5日發(fā)放。00/12/31成本市價預(yù)計漲跌損益股票—宏遠8220080000-2200債券—宏大380000385000+5000處置時的會計處理：第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)：由出票人簽名并承諾在指定日期無條件地將款項支付給持票人或指定收款人的書面證明。一、票據(jù)的種類按是否計息分帶息票據(jù)不帶息票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計算與計價（一）應(yīng)收票據(jù)到期值的計算（1）不帶息票據(jù)票據(jù)到期值=票據(jù)面值（2）帶息票據(jù)按單利計算票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+利率×期限）按復(fù)利計算票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+利率）期限華源公司一張帶息票據(jù)，面值50000元，票面利率3%，期限9個月。按單利計算：票據(jù)到期值=50000×（1+3%÷12×9）=51125元按復(fù)利計算：票據(jù)到期值=50000×（1+3%÷12）9=51136.32元(二）應(yīng)收票據(jù)的計價在我國會計實務(wù)中，由于票據(jù)期限較短，利息數(shù)額不大，所以，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，一律按照票據(jù)面值作為入帳價值，計入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。三、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理１。銷售商品、提供勞務(wù)收到應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。業(yè)務(wù)分析：銷售收入=50000應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項）=50000×17%=8500應(yīng)收金額合計=50000+8500=58500借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅8500２。票據(jù)到期的帳務(wù)處理華源公司收到的商業(yè)匯票到期，客戶實際承兌59280元即：票據(jù)到期值=58500×（1+8%÷360×60）=59280其中：

沖減“應(yīng)收票據(jù)”58500元

另外的780（59280–58500)元做何確認？借：銀行存款59280貸：應(yīng)收票據(jù)58500

財務(wù)費用7803。票據(jù)到期，承兌人無力承兌的帳務(wù)處理假設(shè)上例華源公司的客戶到期無力承兌，華源公司只好將該筆應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。票據(jù)到期值=59280借：應(yīng)收賬款59280貸：應(yīng)收票據(jù)58500財務(wù)費用7804。票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（1）什麼是票據(jù)貼現(xiàn)？（2）貼現(xiàn)的性質(zhì)

貼現(xiàn)是企業(yè)由于暫時營運資金緊張而到銀行融通資金的經(jīng)濟行為，因此銀行扣除的貼現(xiàn)息等于是企業(yè)由于向銀行借款而支付的借款利息。（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)后所得=票據(jù)到期值–票據(jù)貼現(xiàn)息華源公司收到新新公司于4月3日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為300000元，期限60天?，F(xiàn)于5月8日持票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為8%（按單利計算）若為不帶息票據(jù)票據(jù)到期值=300000元貼現(xiàn)息=300000×8%÷360×24=1600元貼現(xiàn)后所得=300000-1600=298400元若為帶息票據(jù)票據(jù)到期值=300000×（1+8%÷360×60）=304000元貼現(xiàn)息=304000×8%÷360×24=1621.33元貼現(xiàn)所得現(xiàn)金=304000-1621.33=302378.67元（4）票據(jù)貼現(xiàn)的種類不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指出票人不按期付款時，銀行不向背書企業(yè)追索，貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)讓給銀行。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指當(dāng)出票人不按期付款時，銀行可向背書貼現(xiàn)企業(yè)索償。貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負連帶責(zé)任。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

出票企業(yè)背書貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)銀行

承擔(dān)風(fēng)險帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

追索債權(quán)

出票企業(yè)背書貼現(xiàn)企業(yè)

承擔(dān)風(fēng)險背書貼現(xiàn)

追索債權(quán)

貼現(xiàn)銀行或有負債：指在將來可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，目前尚無法確定的負債，不是一種真實的負債。不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：或有負債由銀行承擔(dān)帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：或有負債由背書貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)

不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)１。票據(jù)（不帶息）貼現(xiàn)時：借：銀行存款298400財務(wù)費用1600貸：應(yīng)收票據(jù)300000

２。承兌（出票）企業(yè)到期付款時，銀行享有該項經(jīng)濟利益；３。承兌（出票）企業(yè)到期無法付款時，銀行承擔(dān)該項經(jīng)濟損失。華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。

華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前25天到銀行背書，申請不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息9%。票據(jù)面值=50000×（1+17%）=58500票據(jù)到期值=58500×（1+8%÷360×60）=59280貼現(xiàn)息=59280×9%÷360×25=370.50貼現(xiàn)所得額=59280–370.50=58909.50財務(wù)費用=票據(jù)面值–票據(jù)貼現(xiàn)所得額=58500–58909.50=–409.50借：銀行存款58909.50貸：應(yīng)收票據(jù)58500財務(wù)費用409.50帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)１。背書企業(yè)貼現(xiàn)時：借：銀行存款298400財務(wù)費用1600貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（或有負債）300000*或有負債：出票企業(yè)也許到期付款，也許到期無力付款，為了謹慎起見，暫時確認為一項對銀行的負債。２。承兌（出票）企業(yè)到期付款給銀行后：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)300000貸：應(yīng)收票據(jù)300000沖減對銀行的或有負債，同時沖減對出票企業(yè)的債權(quán)。３。如果承兌（出票）企業(yè)到期無力支付貨款給銀行貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該償付銀行款項，沖減對銀行的或有負債借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)300000貸：銀行存款300000同時，將應(yīng)收票據(jù)債權(quán)改為應(yīng)收賬款債權(quán)借：應(yīng)收賬款—承兌（出票企業(yè)）300000貸：應(yīng)收票據(jù)300000華源公司銷售產(chǎn)品50000元，收到客戶開出的60天商業(yè)匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。

華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前25天到銀行背書，申請帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息9%。借：銀行存款58909.50貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)58500財務(wù)費用409.50由于是帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時，并未減少對承兌企業(yè)的債權(quán)，而同時又增加了對銀行的或有負債。承兌（出票）人到期無力支付華源公司貨款，銀行向華源公司追索對該筆款項的所有權(quán)。借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)58500財務(wù)費用780貸：銀行存款59280同時，借：應(yīng)收賬款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目的性質(zhì)是“應(yīng)收票據(jù)“科目的抵減科目，期末如果承兌（出票）人仍未付款，“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”作為“應(yīng)收票據(jù)“的抵減項編列在資產(chǎn)負債表里。資產(chǎn)負債表（簡化）資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)減：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)凈額第四節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款：是企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)而向接受單位形成的債權(quán)。一、應(yīng)收賬款的確認與計價1。應(yīng)收賬款的確認除銷售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收賬款外，其他各種應(yīng)收項目，比如應(yīng)收罰沒款、應(yīng)收回押金、暫借款、應(yīng)收各種代墊款項等等，均不作為“應(yīng)收賬款”確認。2。應(yīng)收賬款的計價指應(yīng)收賬款按照什麼價格入賬。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)收賬款按照發(fā)生時的實際金額入賬。二、應(yīng)收賬款的核算華源公司銷售給宏遠公司甲產(chǎn)品一批，價格為每件280元(不含稅），共計150件，增值稅率17％，貨款尚未收到。業(yè)務(wù)分析：銷售收入=280×150=42000增值稅銷項稅額=42000×17%=7140應(yīng)收賬款合計=42000+7140=49140１。銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款—宏遠公司49140貸：主營業(yè)務(wù)收入42000應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅7140２。宏遠公司付款時：借：銀行存款49140貸：應(yīng)收賬款—宏遠49140應(yīng)收賬款的價格折扣問題商業(yè)折扣And現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣下的“應(yīng)收賬款”入賬價值應(yīng)收賬款入賬價值=

折扣后的發(fā)票價格華源公司銷售產(chǎn)品一批，價目表標明的價格為每件100元。欣欣公司購買200件，由于是老客戶，遂給與對方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率17%。業(yè)務(wù)分析：商業(yè)折扣后的每件價格=100(1–10%)=90元銷售發(fā)票金額=90×200=18000元（入賬價值）增值稅銷項稅額=18000×17%=3060元應(yīng)收賬款合計=18000+3060=21060元借：應(yīng)收賬款—欣欣公司21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅3060現(xiàn)金折扣企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款，而給與客戶的一種在發(fā)票價格之上的優(yōu)惠條件。是在總價上的一個折扣。即：現(xiàn)金折扣=發(fā)票價格×折扣率現(xiàn)金折扣的含義對銷貨方而言：提供的現(xiàn)金折扣是由于獲得買方提前付款的短期信貸而支付的理財費用。對購貨方而言：獲得的現(xiàn)金折扣是由于提供給賣方一個短期信貸而收到的理財收入?，F(xiàn)金折扣的表示方式2/10，1/20，n/302/10：10天內(nèi)付款，給與2%的折扣；1/20：11—20天內(nèi)付款，給與1%的折扣；n/30：21—30天內(nèi)付款，沒有折扣?，F(xiàn)金折扣下的應(yīng)收賬款入賬價值企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額，會隨著客戶是否選擇現(xiàn)金折扣，和選擇哪一檔位的現(xiàn)金折扣而變化?，F(xiàn)金折扣下的2種入賬價值處理方法總價法

&凈價法總價法

前提——視買方按時付款為正常情況以企業(yè)開給購貨方的原始發(fā)票價格和以此為依據(jù)計算的增值稅作為應(yīng)收賬款的總價。主營業(yè)務(wù)收入=發(fā)票價格應(yīng)收賬款入帳價值=發(fā)票價格+發(fā)票價格×增值稅稅率如果購貨方享受現(xiàn)金折扣，提前付款，則現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的理財費用確認。主營業(yè)務(wù)收入＝發(fā)票價格理財費用（現(xiàn)金折扣）＝發(fā)票價格×折扣率實際收款=應(yīng)收賬款入賬價值–理財費用（現(xiàn)金折扣）華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價款10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，n/30，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運，并辦妥托收手續(xù)。業(yè)務(wù)分析：應(yīng)收賬款入帳價值=10000×（1+17%）=11700發(fā)出商品，辦妥托收借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1700購貨方11天以后付款：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700購貨方10天內(nèi)付款：現(xiàn)金折扣=10000×2%=200實收金額=11700-200=11500借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700凈價法

前提——視買方提前付款為正常情況企業(yè)按照發(fā)票價格扣除現(xiàn)金折扣最高等級折扣值后的凈價確認收入，并將該收入和增值稅合計作為應(yīng)收賬款的入賬價值。主營業(yè)務(wù)收入=發(fā)票價格–現(xiàn)金折扣最高值應(yīng)收賬款入賬價值=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅增值稅銷項稅額=發(fā)票價格×稅率如果購貨方超時付款，則：實際收到價款–應(yīng)收賬款=理財收入“多收的款項”作為企業(yè)給購貨方提供的一項短期信貸利息收入處理。華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價款10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)運，并辦妥托收手續(xù)。主營業(yè)務(wù)收入=10000(1-2%)=9800應(yīng)收賬款入賬價值=9800+1700=11500發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款－ＸＸ11500貸：主營業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1700購貨方10天內(nèi)付款：借：銀行存款11500貸：應(yīng)收賬款－ＸＸ11500購貨方第15天付款：實際收款金額=10000（1-1%）+1700=11600理財收入=11600-11500=100借：銀行存款11600貸：應(yīng)收賬款11500財務(wù)費用100購貨方第22天付款：實際收款金額=10000+1700=11700理財收入=11700-11500=200借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11500財務(wù)費用200三、壞賬的核算壞賬：到期無法收回的應(yīng)收款項。（一）壞賬的確認一般對具有以下狀況之一的應(yīng)收賬款，確認為壞賬：１。債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍無法收回；２。債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過３年，且具有明顯特征表明無法收回。（二）壞賬的核算方法１。直接轉(zhuǎn)銷法２。備抵法直接轉(zhuǎn)銷法：在壞賬發(fā)生時，直接將發(fā)生的壞賬損失確認為當(dāng)期損益，計入“管理費用”科目。假設(shè)華源公司應(yīng)收A公司貨款100000元，經(jīng)評估確認，A公司經(jīng)濟狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。這筆壞賬損失以直接法計入當(dāng)期損益。借：管理費用100000貸：應(yīng)收賬款—A公司100000備抵法：

按照一定方法予以估計本期可能發(fā)生的壞賬數(shù)額，預(yù)先計入當(dāng)期損益，并形成壞賬準備金。當(dāng)壞賬實際發(fā)生時，沖減該壞賬準備金。

（三）估計本期可能發(fā)生多少壞賬的方法壞賬損失的估計方法：銷貨百分比法帳齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。

估計壞賬—壞賬回收估計壞賬百分比=賒銷金額估計本期壞賬損失=估計壞賬百分比×本期賒銷金額華源公司1999年全年賒銷總額800,000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計賒銷金額中有20,000元壞賬，回收金額估計1,800元。估計壞賬金額=20000-1800=18200元估計壞賬百分比=18200÷800000=2.275%2000年9月，華源賒銷金額為72,500元，根據(jù)1999年的估計壞賬百分比，本期估計壞賬損失為：2000/9壞賬損失=72500×2.275%=1649.38元應(yīng)收賬款余額百分比法事先根據(jù)以往經(jīng)驗，確定一個綜合年度壞帳損失百分比，比如３～５％，然后按照應(yīng)收賬款年末余額乘以該百分比，計算出本期應(yīng)為下一年度準備的壞賬準備數(shù)額。

下一年度壞應(yīng)收賬款本賬準備數(shù)額＝年年末余額×壞賬百分比帳齡分析法根據(jù)應(yīng)收款的帳齡長短，估計下期可能發(fā)生壞賬數(shù)額的方法。應(yīng)收賬款帳齡分析表時間1998-12-311997-12-31賬款狀況應(yīng)收賬款金額占總額百分比應(yīng)收賬款金額占總額百分比未到期6560041%5655039%過期1-30天5120032%4350030%過期31-60天1920012%1885013%過期61-90天128008%130509%過期91-120天64004%72505%過期120天以上32002%34802.4%破產(chǎn)或追訴中16001%23201.6%合計160000100%145000100%1997-12-31估計壞賬損失表帳齡應(yīng)收賬款金額壞賬%計提壞賬準備金額未到期565501565.50過期1-30天435002.51087.50過期31-60天188505942.50過期61-90天1305081044過期91-120天7250251812.50過期120天以上3480501740破產(chǎn)或追訴中2320701624合計14500088161998-12-31估計壞賬損失表帳齡應(yīng)收賬款金額壞賬%計提壞賬準備金額未到期656001656過期1-30天512002.51280過期31-60天192005960過期61-90天1280081024過期91-120天6400251600過期120天以上3200501600破產(chǎn)或追訴中1600701120合計1600008240(四)計提壞賬準備的帳務(wù)處理假設(shè)華源公司1997年末“壞賬準備“賬戶為貸方余額7000元，根據(jù)1997年估計壞賬損失表上的數(shù)字，華源公司應(yīng)為1998年可能發(fā)生8816元壞賬做出準備，因此1997年末應(yīng)補提1816元壞賬準備。

1997年末應(yīng)計提壞賬準備數(shù)額=8816-7000=18161997-12-31計提壞賬準備時：借：管理費用1816貸：壞賬準備18161998年帳務(wù)處理1998年華源公司實際發(fā)生壞賬4000元，年末應(yīng)為1999年做出準備8240元，因此1998年末應(yīng)計提壞賬準備3424元。1998年末應(yīng)計提壞賬準備數(shù)額=8240-(8816-4000)=34241998年中實際發(fā)生壞帳時：借：壞賬準備4000貸：應(yīng)收賬款40001998-12-31計提壞賬時：借：管理費用3424貸：壞賬準備3424壞賬準備1997-1-1余額70001997-12-31計提18161998-1-1余額88161998發(fā)生40001998-12-31計提34241999-1-1余額8240

（六）壞賬收回的帳務(wù)處理壞賬收回：

指已經(jīng)確認并沖銷的壞賬又收回或部分收回。1。直接轉(zhuǎn)銷法下，壞賬收回的處理借：應(yīng)收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款假設(shè)華源公司1999年應(yīng)收宏遠公司貨款100000元，經(jīng)評估確認，該公司經(jīng)濟狀況惡化，無法收回，作壞賬處理,這筆壞賬損失以直接法計入當(dāng)期損益。當(dāng)年底該筆貨款經(jīng)過追討，收回56000元。１。發(fā)生壞帳時借：管理費用100000貸：應(yīng)收賬款—宏遠公司100000２。當(dāng)年底收回部分貨款：借：應(yīng)收賬款56000貸：管理費用56000借：銀行存款56000貸：應(yīng)收賬款56000注意不可作以下分錄：借：銀行存款貸：管理費用2。備抵法下，壞賬收回的帳務(wù)處理因為不涉及“管理費用“科目，因此不論已沖銷壞賬是在當(dāng)年收回，還是在以后年度收回，帳務(wù)處理相同。

假設(shè)華源公司應(yīng)收宏遠公司貨款100000元，經(jīng)評估確認，該公司經(jīng)濟狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。第二年5月該筆貨款經(jīng)過追討，收回56000元。1。壞賬發(fā)生時：借：壞賬準備100000貸：應(yīng)收賬款1000002。壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款56000貸：壞賬準備56000借：銀行存款56000貸：應(yīng)收賬款56000第五節(jié)預(yù)付帳款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項。預(yù)付賬款也是商業(yè)信用的一種形式。一、預(yù)付賬款的核算四達公司2001年12月10日按照購貨合同預(yù)付給大眾公司購買材料的貨款，共計25000元。借：預(yù)付帳款25000貸：銀行存款25000收到材料后，發(fā)票金額為21000元，應(yīng)交增值稅為3570元。借：原材料21000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3570貸：預(yù)付帳款——大眾公司24570收到大眾公司退回的剩余預(yù)付帳款時，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款430貸：預(yù)付帳款——大眾公司430第六節(jié)存貨的核算存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分，是反映企業(yè)產(chǎn)銷關(guān)系最直接的鏈條。其數(shù)量和價值的確認（會計核算方法的選擇）對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也有著重要影響。一、存貨概述

（一）什麼是存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)。（二）存貨入賬價值（成本）構(gòu)成（三）存貨數(shù)量的確定1。實地盤存制平時只記錄收入存貨的數(shù)量，不記錄發(fā)出存貨的數(shù)量，經(jīng)過定期（期末）實地盤點，在得到期末結(jié)余數(shù)額后，倒推出本期發(fā)出存貨的數(shù)量。2。永續(xù)盤存制對存貨的收入、發(fā)出情況做序時、連續(xù)的記錄，隨時結(jié)出庫存余額。二、存貨的核算按照實際成本計價核算按照計劃成本計價核算（一）存貨按實際成本計價的核算存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按照實際成本計價核算購入存貨的總分類核算

1。錢貨兩清華源公司3月20日從某企業(yè)購入原材料，價值10000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1700元（稅率17%），當(dāng)月26日存貨運到并驗收入庫，用銀行存款支付貨款。借：原材料10000應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳增值稅1700貸：銀行存款117002。貨到款未付（結(jié)算賬單到，貨款未付）收到結(jié)算帳單意味著什麼？華源公司5月1日購入甲材料一批，價款20000元，增值稅率17%，對方代墊運費800元、包裝費500元，雙方簽署付款協(xié)議，6月1日前結(jié)清所有款項。貨到驗收入庫。業(yè)務(wù)分析：材料入賬價值（購入成本）=20000+800+500=21300增值稅進項=20000×17%=3400借：原材料—甲材料21300應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅3400貸：應(yīng)付賬款-某廠24700華源于5月29日付清上述購貨款借：應(yīng)付賬款—某廠24700貸：銀行存款24700

3。貨到款未付（月底前結(jié)算賬單未到）華源公司5月31日購入甲材料一批，該批材料的發(fā)票賬單尚未收到，估計價款20000元。5月31日暫估入賬借：原材料—甲材料20000貸：應(yīng)付賬款-某廠200006月1日，將5月31日所作分錄用紅字沖銷借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款-某廠

20000為什麼要做這一筆帳務(wù)處理？6月18日，企業(yè)收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，材料實際價款為20000元，增值稅率17%，對方代墊運費800元、包裝費500元。根據(jù)合同，賬單到達后5日內(nèi)付款。借：原材料—甲材料21300應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅3400貸：應(yīng)付賬款-某廠247004。貨在途中，款已付5月28日企業(yè)從外地某廠購入一批乙材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出一張期限3個月的無息銀行承兌匯票，材料尚在途中。估計在月底之前材料無法到達企業(yè)入庫，故：借：在途物資—乙材料100000應(yīng)繳稅金—增值稅17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000上批乙材料6月8日到達企業(yè)，經(jīng)驗收合格入庫。借：原材料—乙材料100000貸：在途物資—乙材料100000發(fā)出（領(lǐng)用）存貨的總分類核算存貨發(fā)出匯總表

年月日單位：元存貨用途應(yīng)記科目鋼絲角鋼圓鋼合計產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本1200023000780042800銷售部門營業(yè)費用98709870生產(chǎn)車間制造費用359012004790行政部門管理費用24105802990在建工程在建工程2500018300263045930…………合計430004130022080106380根據(jù)存貨發(fā)出匯總表，編制會計分錄借：生產(chǎn)成本42800營業(yè)費用9870制造費用4790管理費用2990在建工程45930貸：原材料—鋼絲43000—角鋼41300

—圓鋼22080發(fā)出、結(jié)存存貨實際成本的計價方法個別計價法先進先出法后進先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法后進先出法存貨計價高低的影響期末存貨計價對資產(chǎn)總額的影響對當(dāng)期銷售成本的影響對當(dāng)期損益的影響對當(dāng)期所得稅計算的影響計價過高資產(chǎn)總額高估銷售成本低估利潤高估多計所得稅計價過低資產(chǎn)總額低估銷售成本高估利潤低估少計所得稅（二）存貨按計劃成本計價的核算為什么可以不再使用“在途物資”賬戶？

物資采購原材料生產(chǎn)成本實際采計劃采入庫存貨領(lǐng)出存貨領(lǐng)用存貨購成本購成本計劃成本計劃成本計劃成本

超支數(shù)

庫存存貨

分攤超支

計劃成本

（實際成本）

材料成本差異

超支數(shù)分攤的超支數(shù)

物資采購原材料生產(chǎn)成本實際采計劃采入庫存貨領(lǐng)出存貨領(lǐng)用存貨購成本購成本計劃成本計劃成本計劃成本節(jié)約數(shù)

庫存存貨分攤節(jié)

計劃成本

約數(shù)

（實際成本）

材料成本差異

節(jié)約數(shù)

分攤節(jié)約數(shù)購入存貨的總分類核算

（計劃成本法）華源公司從某存貨廠購進原材料，發(fā)票價格10000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅1700元，存貨驗收入庫，貨款已用銀行存款支付，計劃成本10100元。業(yè)務(wù)分析：實際成本<計劃成本材料節(jié)約差異=10000–10100=–100借：物資采購10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700借：原材料10100貸：物資采購10100借：物資采購100貸：材料成本差異100華源公司采用計劃成本法核算存貨業(yè)務(wù)。2002年3月9日預(yù)付10000元購貨款給某材料廠，用于購買鋼材；借：預(yù)付賬款—某廠10000貸：銀行存款100003月18日收到所購材料，驗收入庫。增值稅專用發(fā)票注明的價款8000元，增值稅1360元；華源公司同時收到退回貨款進賬單，顯示640元已入賬。借：物資采購—鋼材8000應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅1360貸：預(yù)付賬款—某存貨廠9360借：銀行存款640貸：預(yù)付帳款640鋼材的計劃成本為8600元。借：原材料—鋼材8600貸：物資采購—鋼材8600材料成本差異=8600–8000=600借：物資采購600貸：材料成本差異600發(fā)出（領(lǐng)用）存貨的總分類核算

（計劃成本法）1、月末，計算分配材料成本差異存貨成本月初結(jié)存存貨差異+本月購入存貨差異差異分配率=月初結(jié)存存貨計劃成本+本月購入存貨計劃成本×100%

發(fā)出存貨應(yīng)分攤差異=發(fā)出存貨計劃成本×差異分配率結(jié)存存貨應(yīng)分攤差異=結(jié)存存貨計劃成本×差異分配率發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨計劃成本

分攤差異新光股份有限公司存貨采用計劃成本核算。2003年1月“原材料—甲材料”的購入、發(fā)出、結(jié)存情況，以及產(chǎn)生的差異情況見下表：計算材料成本差異率、發(fā)出存貨應(yīng)分攤的差異額

（6000–4000+3000）本月材料成本差異率=——————————×100%（80000+70000）