【金萊特公司貨幣資金的內部審計探析9100字（論文）】

金萊特公司貨幣資金的內部審計分析目錄TOC\o"1-2"\h\z\u緒論 1一、內部審計相關理論 1（一）內部審計的方法 1（二）內部審計與外部審計的區(qū)別 2（三）貨幣資金內部審計的環(huán)節(jié) 2二、金萊特公司貨幣資金的內部審計現況 3（一）企業(yè)概況 3（二）企業(yè)貨幣資金內部審計流程 4（三）貨幣資金內部審計評價 5三、企業(yè)貨幣資金內部審計存在的問題 6（一）管理層對于內部審計缺乏關注 6（二）貨幣資金內部審計信息化水平不高 6（三）內部審計人員的專業(yè)勝任能力不足 7四、金萊特公司貨幣資金內部審計改善意見 8（一）增強管理層對內部審計的關注 8（二）提高貨幣資金審計信息化水平 8（三）提高內部審計人員專業(yè)勝任能力 9結論 10參考文獻 11緒論最近幾十年來，不少上市公司的舞弊事件頻發(fā)，如中國安然的事例，導致舞弊發(fā)生的原因主要是企業(yè)的內部控制不夠健全、內部控制失控。在2002年，薩班斯法案正式通過，它明確規(guī)定，要對企業(yè)的整個財務報表內部控制情況進行嚴格的審計，該法案的頒布和實施，對不同地區(qū)、不同國家的財務審計工作實踐都產生了非常重要和深遠的社會影響。不管是舞弊事件的頻發(fā)，還是新法案的頒布，這都表明我國企業(yè)內部存在一些問題，這些問題已經嚴重影響到企業(yè)的管理和發(fā)展，所以企業(yè)管理層應注重建立健全內部控制制度，企業(yè)的內審部門也應做好內部審計工作。袁敏（2020）對康美藥業(yè)財務報表舞弊的案例進行分析，提出了加強上市公司的內部控制和公司治理的重要性。另外，對于貨幣資金的認定而言，審計師要在關注貨幣資金的余額和發(fā)生額的同時，將數字還原為經濟，以洞察被審計單位的業(yè)務和戰(zhàn)略。曹宋揚（2016）主要研究在審計過程中如何在保持審計效率的同時控制審計風險，完善貨幣資金審計工作。重點從審計中遇到的舞弊情況來談貨幣資金審計工作，認為在貨幣資金審計中，重點應放在對相關證據的審查和對內部控制的監(jiān)督兩個方面。崔宇嬌（2017）認為內部控制制度的合理和正確的程度直接影響著企業(yè)的經營管理活動，關乎著企業(yè)的生存與未來的各個方面。貨幣資金是內部控制的關鍵部分，貨幣資金的最強流動性決定了它會體現在企業(yè)經營管理的方方面面，所以在貨幣資金的審計與優(yōu)化中，內部控制顯得尤其重要。本文研究的主要方向是公司貨幣資金的內部審計而非外部審計，注重點不在于會計信息的質量和合規(guī)性，而是經濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經營效率等方面，它是以企業(yè)經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動。本文以電器行業(yè)的金萊特公司為例，來研究其貨幣資金內部審計的現狀，采用文獻分析法、案例分析法和規(guī)范研究法進行研究，深入探析金萊特公司貨幣資金內部審計現狀，對該公司內部審計存在的問題提出建議。一、內部審計相關理論（一）內部審計的方法檢查文本法：主要是指通過審查文件、會議紀律記錄、原始憑證和記賬依據等與貨幣資金管理密切相關的業(yè)務環(huán)節(jié)，以利于評估內部控制是否正確可靠。這是獲得書面證據的一種審計方法，同時也是應用最普遍和廣泛的一種直接獲取證據的方法。觀察法：指內部審計工作人員實地考察貨幣資金等實物，以了解貨幣資金流動情況。這是獲得實物證據的一種審記方法。與間接獲得的證據相比，內部審計人員通過觀察直接獲得的證據通常更為可靠。穿行測試：可以根據不同企業(yè)的情況將不同的審計程序相結合。穿行測試能夠跟蹤不同企業(yè)交易的處理過程，進一步剖析，然后將整個的工作流程進行分層的呈現，從而了解到企業(yè)貨幣資金流動所需進行的控制。（二）內部審計與外部審計的區(qū)別內部審計和外部審計之間的區(qū)別可以幾個方面介紹：設置的法律依據不同。審計行政管理機關按照我國憲法規(guī)定而設置。內部審計的機構必須按照法律（審計法）而進行設定。任務或者業(yè)務不同。審計部門的任務，就是要它為我國進行外部審計監(jiān)督。內審機制的任務，就是要對本單位進行內審監(jiān)督。在審計監(jiān)督性質不同。國內審計屬于行政監(jiān)督，而內部審計則是單位的自我監(jiān)督。依據的審計準則不同。以社會審計為主的審計準則應當是中國注冊會計師協會編寫的獨立審計準則；而內部審計工作所需的準則應當是中國內部審計協會編寫的內部審計準則。從上面的分析中，可以看出內部審計和外部審計兩者在原理上既有區(qū)別又有聯系,內部審計與外部審計的內容和結論是可以互相補充的，這樣得出的結論比單方面得出的結論更完整、更有說服力。（三）貨幣資金內部審計的環(huán)節(jié)1.審計計劃階段每年的審計準備階段，內部審計部門會根據企業(yè)本身的情況，制定年度審計計劃，確定本此審計需要執(zhí)行的具體審計任務和審記目標。在對公司貨幣資金的內部控制管理進行審計后，公司每年進行一次風險管理審計，審計小組必須自行組建并確定審計負責人。除此外，還應制定審計計劃，審計計劃應包括本次內部控制審計的具體審計目標、對象、范圍、時間、依據、內容和手段等。2.審計實施階段在內部審計正式開始之前，內審人員集中會談對企業(yè)自身的了解程度，研究相關文件資料以及自身審計經驗把握高新技術企業(yè)應從哪些方面對貨幣資金進行內部審計，然后，內部審計人員需要進行分析性程序和符合性測試，分析內部控制的恰當性和有效性，找出其重大風險領域，并將其作為對貨幣資金內部控制的審計任務和工作重點。接著進行實質性測試和其他審計程序進行詳細審查，收集充分、可靠并相關的審計證據，最后由內部審計小組提出審計意見。3.審計報告階段在審計報告階段,其實就是整個內部審計的結尾工作。先由內部審計工作人員對審計的工作底稿和收集的審計證據進行復核，然后內部審計人員整理好相關資料編制審計報告初稿，并與被審計單位進行重大問題的溝通和交流。最后由內部審計小組的負責人及時編制正式的審計報告，確認后正式報告給審計委員會和企業(yè)負責人。二、金萊特公司貨幣資金的內部審計現況（一）企業(yè)概況廣東金萊特電器股份有限公司正式注冊成立于2000年，2014年1月在中國深圳交易所正式掛牌上市，是備用照明及電器領域的專業(yè)制造商。金萊特公司是一家國有高新技術企業(yè)，同時還設有省級建筑工程技術研究開發(fā)中心和省級建筑企業(yè)科技開發(fā)中心，公司銷售的各類照明產品和電器都是內部技術人員自主設計生產。在改革創(chuàng)新的趨勢下，金萊特公司不僅在電器行業(yè)中成就顯著，也在不斷利用自身先進的科技技術向其他行業(yè)發(fā)展，目前公司擁有國內外重點發(fā)明專利技術758項，并有100多項國內外醫(yī)藥機構認證證書，是同行業(yè)中擁有專利技術最多的企業(yè)之一。董事會董事會監(jiān)事會管理層建立健全、有效實施內部控制進行監(jiān)督組織運行專門委員會獨立內審部門向董事會負責報告工作圖1金萊特公司組織機構圖由上圖可以看出，目前金萊特公司的治理機構是相對完善的，并且有獨立于財務部的內部審計部門來負責對公司的內部控制建立健全情況和執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，以及及時的將結果反饋出來，提出相關的改善建議。通過對企業(yè)經營活動風險的系統(tǒng)分析，企業(yè)內部審計部門編制了年度內部審計工作計劃表，內部控制審計為年度內部審計需要完成的工作。金萊特公司利用標準框架及以往的審計經驗對重大項目、特殊項目和過程風險進行評估，將內部控制要求與日常生產經營活動相結合，以完善企業(yè)對貨幣資金的內部控制和加強企業(yè)自身的經營管理為主要目標，根據實際情況提出針對性的建議并及時向管理層反映。對于貨幣資金內部控制，金萊特企業(yè)將貨幣資金審計工作落實到每一位工作人員身上，而且將貨幣資金內控的具體要求體現在IT系統(tǒng)上，進一步加強內部控制的執(zhí)行力。在內部審計方面，雖然金萊特公司開始加大對內部審計工作的重視，也已經建立起相對獨立的內審部門，但部分審計工作仍然要依附于其他部門，并且現有的內部審計人員能力水平有限，很多都是由其他部門跨專業(yè)過來的，對于審計方面沒有過多的了解，只能完成一些表面的簡單工作，一旦涉及到較為復雜的審計工作，其中的問題就會凸顯出來。另外，該企業(yè)雖然存在內部控制制度，但是相應的審計流程和審計方法不夠具體，許多方面較為模糊，需要進一步完善。（二）企業(yè)貨幣資金內部審計流程1.貨幣資金內部審計準備階段為了保障金萊特公司貨幣資金內部審計工作的效率和更好地提高內部審計監(jiān)督質量，同時也為了切實加強審計監(jiān)督對公司貨幣資金內部審計工作的指導，根據金萊特公司內部貨幣資金審計工作的實際情況，結合金萊特企業(yè)《內部控制審計規(guī)范》、《內部審計工作規(guī)程》，研究并組織實施內部資金控制財務審計工作。本次貨幣資金內部年度審計評估的目標主要是對廣東金萊特公司全年貨幣資金進行的內部審計情況進行深入的探析，找出貨幣資金內部審計過程中存在的問題和不足，并有針對性的提出審計意見，最終形成內部審計報告。本次審計是對金萊特貨幣資金進行的一項特殊內部審計。具體審計對象為：銀行賬戶管理、收支兩條線管理、印鑒管理、銀行存折管理、銀企聯網與網銀管理、、資金支付管理、員工借款管理等11個方面。根據金萊特公司的公司制度規(guī)定，并經內審部會議討論，對金萊特及其下屬子公司進行了審計。評估貨幣資金內部控制的全面性，看它是否涵蓋了金萊特公司及各市、縣公司的貨幣資金活動；評價貨幣資金內部控制是否能夠在關鍵事項和重要領域充分發(fā)揮作用；看貨幣資金內部控制在機構設置和權責分配上是否相互制約、相互監(jiān)督，有利于提高經營效率。2.貨幣資金內部審計實施階段其一，票據作為一種商業(yè)工具，在我國大型私營經濟企業(yè)的日常生產經營活動中被頻繁的使用。票據相對于現金而言不但方便攜帶，也擁有極高的變現能力和流通性，所以在面對較大金額的交易時，票據被越來越頻繁的使用，隨之而來的風險也越來越大，一旦票據發(fā)生保管不當的情況，就會對貨幣資金的內部審計帶來不小的影響，所以內部審計人員將票據作為本次內部審計的一大對象。針對票據監(jiān)管內部控制中的一些重大風險點，金萊特公司為此設計了相應的內部控制制度。票務管理內部控制規(guī)定，出納員應負責及時保管空白的票務，在此空白的票務上，應不加印鑒，對票務的購票、領、作廢等情況進行記錄，并根據自身需要對票務進行重新編碼。由于票據遺失、被盜直接造成損失的，由出納人員承擔主要責任。其二，存單是去銀行辦理儲蓄業(yè)務后保留的憑證，通常情況下是無法進行補辦的，所以，對于此類的憑證，企業(yè)相關人員應當謹慎保管，以避免憑證的丟失對企業(yè)帶來不好的影響。銀行存款也反映在企業(yè)經營管理的方方面面，所以內部審計也需要評估銀行存款內部控制的設計的合理以及運行的有效性。企業(yè)利用了銀行存款單據，并建立了銀行存款備份簿，以及銀行存款轉移登記冊等以管理銀行存款。由于印鑒卡與存單不能同時分開或獨立保管，而且存單沒有指定保管人員，因此所用存單不能通過審批，是商業(yè)銀行存單管理內部控制的主要問題和特點。針對商業(yè)銀行存單內部控制中的一些主要風險點，金萊特公司設置了一些相關的內部控制。儲蓄存款內部控制法規(guī)規(guī)定，儲蓄存款應與其他商業(yè)銀行的存款憑證分開保管。由非有限公司保管的員工對銀行的存款憑證、審批文件等進行檢查，需出具檢查報告。3.貨幣資金內部審計報告階段貨幣資金的內部審計主要是為了提高企業(yè)對貨幣資金的控制，并提高金萊特公司的管理能力。內部審記人員在整理了內部審計獲得的審計證據之后,對該過程中發(fā)現的問題或者可能存在哪些方面的不足進行分析，整理成工作底稿之后再交由小組負責人審核。內審人員可以針對被審計單位在進行審計時所發(fā)現的困難和疑點,與金萊特公司所涉及到的各個部門進行合理有效的交流。在充分的溝通之后,內審工作人員根據原則總結歸納了審計的發(fā)現、形成了初步的審計報告,其主要內容包括：審計目標、范圍、依據、依據，貨幣資金內部控制缺陷的確認，審計結論、意見、建議等與內部控制制度設計和執(zhí)行運行效果密切相關的內容，在上級單位的審核下，出具正式的貨幣資金內部審計報告，提交董事會。（三）貨幣資金內部控制審計評價在內部審計準備階段，金萊特企業(yè)有獨立的內部審計部門商討制定了合理的審計方案。金萊特公司組織成立審計小組，且審計小組盡心盡責地開展審計工作，在一定程度上了解金萊特公司的信息后確定好此次貨幣資金內部審計的關鍵部分，內部審計小組的成員也按照規(guī)定構成，還另外從事務所引進一批專業(yè)能力較高的審計人員協助工作，內部審計小組成員之間相互交流、相互學習，內部審計師在準備階段要執(zhí)行的內容也復核標準化審計程序。審計實施階段，內審人員應綜合運用檢查、觀察、詢問、再執(zhí)行等方法，對金萊特貨幣資金的內部控制狀況進行檢查，并對檢查后的內部控制缺陷進行總結和評價。審計報告階段，對金萊特公司貨幣資金的內部控制進行了審計，整理工作底稿后形成內部控制審計報告并提交給最高管理層進行審核。三、企業(yè)貨幣資金內部審計存在的問題（一）管理層對于內部審計缺乏關注企業(yè)貨幣資金的內部控制應該與公司的經營規(guī)模和業(yè)務范圍相適應，而金萊特公司在不斷地進行吸收合并其他公司的同時，并沒有加強對貨幣資金內部控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督檢查，而且公司公告中披露的涉及內部審計的內容較少，這也從側面表明公司對于加強貨幣資金的內部審計缺乏一定的關注。金萊特公司作為一家高新技術企業(yè)，在其經營活動中，既要涉足大量現金交易，又要涉及大筆的銀行轉賬，可見貨幣資金的管理工作是金萊特公司經營管理工作的重要組成部分。與此同時，金萊特公司的國際貨幣資金運營活動較為復雜。就業(yè)務資金的上繳形式而言，一天內銀行將一部分資金上繳上級公司，一天收取現金后再上繳一部分。除營運資金外，還有非營運資金的收支管理，可見，金萊特企業(yè)的貨幣資金十分復雜，因此，在進行貨幣資金內部審計時，需要內部審計師從多種方面了解財務信息和非財務信息。然而，金萊特公司對加強內部審計的重視明顯不足。其內部審計人員主要集中在省一級的公司，而市一級的審計機構或審計相關專業(yè)人才不足，導致審計力量配置不均衡。市、縣兩級公司作為經營場所和經營活動頻繁的地方，也被認為是貨幣資金內部控制首先要落實的地方，因此，也成為審計工作中應當重點關注的問題。省級企業(yè)經營活動及交易次數較少，貨幣資金的活動主要集中在企業(yè)大額資金的收取、企業(yè)日常經營過程中產生的零星支出等方面，信息化程度較高，內部審計人員對省級企業(yè)貨幣資金的管理關注較少。但是，當內審人員把更多的精力放在市、縣級企業(yè)時，還不能充分意識到貨幣資金的內部控制的真實性和影響，因為他們所處的地理位置偏遠，缺乏足夠的知識能力，且分行數量眾多，資金往來較為復雜。（二）貨幣資金內部審計信息化水平不高金萊特公司目前審計信息化管理水平較低。通過對金萊特企業(yè)內部控制與審計的研究可以得出結論：盡管金萊特企業(yè)在經營管理過程中已運用了大量的信息技術，但金萊特企業(yè)內部管理部門的審計工作還相對滯后，信息化程度較低，特別是對信息化程度較高的業(yè)務流程審計工作相對滯后。隨著信息化時代的到來，手工審計也慢慢地順應趨勢的發(fā)展逐步向計算機審計進步，審計的職能越來越廣泛，這就要求審計手段也要變得多元化，否則傳統(tǒng)的手工審計將無法有效地針對信息化的審計對象。雖然信息化審計能夠極大地提高審計效率并降低審計成本，但多數的審計人員依然只依靠豐富的審計經驗，對計算機和此類的審計軟件卻了解不足，無法熟練地將它運用到內部審計當中去。由于金萊特公司內部信息化審計的效率低下，以及國際上普遍存在的通用審計軟件的缺陷，使得金萊特公司在對企業(yè)內部控制進行審計時，很少采取信息化手段，仍然偏愛比較原始的手工審計。（三）內部審計人員的專業(yè)勝任能力不足在金萊特公司的年度報告中記錄了公司的員工專業(yè)構成以及受教育程度，發(fā)現在其母公司和子公司的人員專業(yè)構成中：財務專業(yè)的人員在員工人數占比中只占不到百分之三，而百分之八十五的員工是大專及以下學歷出身，除了董事會、監(jiān)事會和部分高級管理人員外，公司的絕大多數員工受教育的程度都不高。圖2員工受教育程度分析圖雖然金萊特公司按照規(guī)定和內部控制制度的要求設置了獨立的內部審計部門以及相應的審計人員，但是其審計人員并不都是財務專業(yè)出身或是擁有一定的專業(yè)資格證書，尤其一些位置偏遠的子公司，其內部審計人員有些是從其他部門跨專業(yè)來的，專業(yè)知識不足、專業(yè)資歷和經驗不足是短時間內無法彌補的缺陷。從金萊特公司對員工的培訓計劃來看，公司顯然了解自身員工綜合受教育水平偏低、崗位技能有缺口的短板，因此格外注重對員工進行職業(yè)技能的培訓，但是對于財務方面，尤其是內部審計對人員的要求更為嚴格，要求內部審計人員在擁有一定的專業(yè)知識與能力的前提下具備較高的管理知識水平。另外一方面，被納入內部控制評價范圍的單位包括母公司和子公司有廣東金萊特電器股份有限公司、子公司深圳小安智能科技有限公司、金萊特國際有限公司等12家，目前金萊特公司為了進一步的發(fā)展和占領市場還在不斷吸收合并其他公司，面對這樣大的內部審計業(yè)務工作量，金萊特公司目前擁有專業(yè)能力的人員必然無法滿足公司對于內部審計機構人員配置的要求以及合理進行內部控制評價的要求。四、金萊特公司貨幣資金內部審計的改善意見（一）增強管理層對內部審計的關注加強管理層對貨幣資金內部審計的關注，金萊特公司應對省、市、縣三級審計人員進行再培訓，并對其進行定崗定責。省會各有關審計部門應在公司內部設立主管副總，并根據公司業(yè)務實際需要，及時配置審計職權，逐步完善其他職能，使各職能機構的職能合理化。由于市級和縣級管理級別上的公司數量眾多，且考慮到成本效益，組織設立專門的內部審計部門比較困難，所以可以選擇聘請一批內部審計人員，以提高市級和縣級企業(yè)的內部審計能力。針對不同時期具有相關專業(yè)技術能力和綜合素質的審計人員，進行調整、轉崗、分流或淘汰，引進一批與相關崗位要求相適應的高技能人才，提高審計人力資本使用效率。管理層應從自身出發(fā)，全面考慮本地區(qū)、本地區(qū)、本部門、本單位多層次公司環(huán)境及審計機構的現狀，為企業(yè)審計改革創(chuàng)造良好的環(huán)境，保證審計和其他各項工作的有序進行。與此同時，優(yōu)化后的工作重點還應集中在加強省級內審部門的組織領導和行政執(zhí)法領導，強化對內部控制審計策略、組織實施、結果報告等的監(jiān)督管理，以及對審計信息資源等的有效整合，最終形成內部審計高效監(jiān)督機制體系，實現內部審計服務的全覆蓋。此外，還應充分考慮審計信息資源在地域、審計能力和審計要求等方面的差異，對貨幣資金規(guī)模較大的市、縣，應盡可能多派審計人員；對貨幣資金規(guī)模小的市、縣，應適當增加審計人員，充分調動內部審計機構參與改革的積極性，促進內部審計機構在審計方式上的創(chuàng)新。（二）提高貨幣資金審計信息化水平在當前企業(yè)管理工作中，普遍采用了企業(yè)管理信息系統(tǒng)，如供應商管理、招標管理、合同管理、OA系統(tǒng)等。隨著ERP在各種企業(yè)的廣泛應用，企業(yè)管理信息化水平得到了很大提高。當今信息化環(huán)境下，企業(yè)內部控制模式也由原來手工控制逐步發(fā)展為計算機為主的輔助控制。對部分高新技術企業(yè)來說，它在開展各類商務活動的過程中，廣泛利用信息系統(tǒng)，實現了商務活動的全部數據和資料的錄入，資料信息化程度高，為以高新技術企業(yè)為重點，對各種商務活動進行信息化審計創(chuàng)造了良好的條件。而面對審計現狀及其信息化發(fā)展趨勢，高新技術企業(yè)內部控制的審計方法也應與時俱進。所以，審計科技與信息科技相結合，對企業(yè)及其內審單位的工作具有重要意義?；趦炔靠刂茖徲嬓畔⒓夹g的完善，需要審計部門負責組織研究開發(fā)內部控制審計抽樣與分析軟件。抽樣調查對于內部審計人員來說，無疑是一項耗費時間和精力的工作，如果能充分利用信息化軟件對抽樣調查進行抽樣調查，則抽樣調查工作的質量和效率將得到有效提高。對有一定軟件開發(fā)能力的企業(yè)，可由其所屬的信息科學技術單位或機構自行開發(fā)和審計抽樣軟件；對無相應軟件開發(fā)能力的企業(yè)，可由專門的軟件公司自行開發(fā)和審計抽樣軟件。當前，ERP管理系統(tǒng)廣泛應用于各類企業(yè)，ERP管理系統(tǒng)以模塊化形式將審計抽樣軟件直接嵌入審計抽樣軟件中，可從原始交易和數據中直接獲取抽樣樣本，抽樣的方式和方法也可由內審人員根據審計的業(yè)務實際需要自行確定，抽樣還可包括貨幣資金業(yè)務中的往來賬款等。另外，公司應加強對現有審計人員的計算機應用培訓，逐漸實現由手工審計向信息化審計的轉變。（三）提高內部審計人員專業(yè)勝任能力提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，僅僅注重知識培訓是遠遠不夠的，尤其是對專業(yè)能力要求極高的內部審計部門。提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，應當加強對內審人員專業(yè)知識的培訓，以此鞏固員工對知識結構的了解和完善，理論是實踐的基礎，只有對理論知識有了足夠的了解才能在實際審計中靈活運用。提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，應當加強對內審人員管理知識的培訓。企業(yè)內部審計最終的目標就是改善企業(yè)的管理水平，所以內審人員應當具備一定的管理知識，并能站在管理的角度提出改善的建議。提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，應當加強內審人員的總結和寫作能力。在審計工作完成后，審計人員需要對審計工作進行歸納和總結，詳細但又明了地把審計工作的流程和結果反映在審計報告里，并如實向管理層反映。提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，應當加強內審人