第7章 非貨幣性資產(chǎn)交換教材

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換3/22/20241第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露3/22/20242第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、概念非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。參考比例：25%（收取補(bǔ)價(jià)方：收取的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≦25%）或（支付補(bǔ)價(jià)方：支付的貨幣性資產(chǎn)÷[換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)]≦25%）?！捌髽I(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換”和“以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)”適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。3/22/20243二、貨幣性資產(chǎn)的概念1、概念指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2、基本特征在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的。注意：與“現(xiàn)金等價(jià)物”區(qū)分。如：交易性的債券、證券等。3、包括的內(nèi)容：（1）貨幣資金(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)（2）應(yīng)收款項(xiàng)；（3）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

3/22/20244三、非貨幣性資產(chǎn)的概念1、概念指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2、基本特征在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的，或不可確定的。3、包括的內(nèi)容：（1）股權(quán)投資；（2）存貨；（3）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；（4）無(wú)形資產(chǎn)

(5)不準(zhǔn)備持有至到期供出售的債券投資四、常見(jiàn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的類型1、庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品；2、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)；4、固定資產(chǎn)換入投資。3/22/20245第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)：

滿足以下兩個(gè)條件之一：

1、換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。

2、換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

注意：

如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（二）以公允價(jià)值計(jì)量的條件（兩者同時(shí)滿足）

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

2、換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

3/22/20246交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性交易見(jiàn)“收入”準(zhǔn)則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)3/22/20247（三）會(huì)計(jì)處理原則

1、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)交換損益。（三）公式：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（四）賬戶設(shè)置：

“營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性交易損益”核算雙方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之差。3/22/20248例1：A企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入B企業(yè)的一輛大眾牌汽車。該機(jī)器設(shè)備的原值為10萬(wàn)元，累計(jì)折舊2萬(wàn)元。公允價(jià)值為9萬(wàn)元。大眾牌汽車的原值為20萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元。公允價(jià)值為9萬(wàn)元。假設(shè)該資產(chǎn)交換過(guò)程未發(fā)生其他稅費(fèi)。請(qǐng)作該項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的分析：?jiǎn)挝籄企業(yè)B企業(yè)換出資產(chǎn)價(jià)值機(jī)器設(shè)備8萬(wàn)元汽車9萬(wàn)元換入資產(chǎn)價(jià)值汽車8萬(wàn)元 機(jī)器設(shè)備9萬(wàn)元3/22/20249A企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元累計(jì)折舊2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車8萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理

8萬(wàn)元B企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理9萬(wàn)元累計(jì)折舊11萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——汽車20萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——設(shè)備9萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理9萬(wàn)元3/22/2024101、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的分析：?jiǎn)挝籄企業(yè)B企業(yè)換出資產(chǎn)價(jià)值機(jī)器設(shè)備8萬(wàn)元汽車9萬(wàn)元換入資產(chǎn)價(jià)值汽車9萬(wàn)元 機(jī)器設(shè)備9萬(wàn)元A企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元累計(jì)折舊2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車9萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理

8萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換損益1萬(wàn)元3/22/202411注意:按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換出存貨時(shí)：核算上做銷售處理。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅的處理1、如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的是存貨，有關(guān)增值稅，視同購(gòu)進(jìn)和銷售，分別計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。2、如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的是固定資產(chǎn)，有關(guān)增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)”的成本。3/22/202412例1：天壇木器加工廠決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為48500元的庫(kù)存商品辦公桌換入東單商場(chǎng)的庫(kù)存商品復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為45000元。天壇木器加工廠換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；東單商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為60000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60000元。增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。東單商場(chǎng)支付運(yùn)費(fèi)500元。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：3/22/2024131、分析：天壇木器廠：換出庫(kù)存商品；換入固定資產(chǎn)

東單商場(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入庫(kù)存商品

單位項(xiàng)目天壇木器廠東單商場(chǎng)換入入賬價(jià)值資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額換出賬面價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值銷項(xiàng)稅額

48500

45000

60000

6000010200

10200

4850045000+50010200102003/22/202414天壇木器加工廠：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)58700

貸：庫(kù)存商品——辦公桌48500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200東單商場(chǎng)：借：庫(kù)存商品——辦公桌45500借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī)45000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款5003/22/2024152、分析：天壇木器廠：換出庫(kù)存商品；換入固定資產(chǎn)

東單商場(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入庫(kù)存商品

單位項(xiàng)目天壇木器廠東單商場(chǎng)換入入賬價(jià)值資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額換出賬面價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值銷項(xiàng)稅額

48500

45000

60000

6000010200

10200

7020060000+5001020060000+102003/22/202416天壇木器加工廠：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)70200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48500

貸：庫(kù)存商品——辦公桌48500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000東單商場(chǎng)：借：庫(kù)存商品——辦公桌60500借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000

貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī)45000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600003/22/202417例2：天壇木器加工廠決定以持有的丙公司的短期投資交換長(zhǎng)江股份有限公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。交換日，天壇木器加工廠的短期投資的賬面余額為67000元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4000元，公允價(jià)值為65000元；長(zhǎng)江股份有限公司的生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為80000元，已提折舊12000元，公允價(jià)值為65000元。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：3/22/2024181、分析：天壇木器廠：換出短期投資；換入固定資產(chǎn)

長(zhǎng)江公司：換出固定資產(chǎn)；換入短期投資

單位項(xiàng)目天壇木器廠長(zhǎng)江公司換入入賬價(jià)值資產(chǎn)換出賬面余額資產(chǎn)準(zhǔn)備公允價(jià)值

67000

80000

4000

1200065000

65000

6300068000

67000-40003/22/202419天壇木器加工廠：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備63000借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：短期投資——丙公司67000長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理68000借：累計(jì)折舊12000

貸：固定資產(chǎn)80000借：短期投資——丙公司68000

貸：固定資產(chǎn)清理680003/22/2024202、分析：天壇木器廠：換出短期投資；換入固定資產(chǎn)

長(zhǎng)江公司：換出固定資產(chǎn)；換入短期投資

單位項(xiàng)目天壇木器廠長(zhǎng)江公司換入入賬價(jià)值資產(chǎn)換出賬面余額資產(chǎn)準(zhǔn)備公允價(jià)值

67000

80000

4000

1200065000

65000

6500065000

3/22/202421天壇木器加工廠：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備65000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司67000

貸：投資收益2000長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理68000借：累計(jì)折舊12000

貸：固定資產(chǎn)80000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司65000借：營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損益3000

貸：固定資產(chǎn)清理680003/22/202422練習(xí)：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的車床交換黃河公司的庫(kù)存商品辦公設(shè)備，換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。車床的賬面原價(jià)為100000元，已提折舊50000元，公允價(jià)值為75000元。辦公設(shè)備的賬面原價(jià)為80000元，公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。長(zhǎng)江股份有限公司在資產(chǎn)交換過(guò)程中支付運(yùn)雜費(fèi)1500元。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：3/22/2024231、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理50000借：累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)100000借：固定資產(chǎn)51500

貸：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款1500黃河公司：借：固定資產(chǎn)92750

貸：庫(kù)存商品80000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127503/22/2024241、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理50000借：累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)100000借：固定資產(chǎn)76500

貸：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款1500

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換損益25000黃河公司：借：固定資產(chǎn)87750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出80000

貸：庫(kù)存商品80000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127503/22/202425二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換(一)一般判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25%（二）支付補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理(基本同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理)1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：不涉及損益換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3/22/202426（三）收到補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理(基本同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理)1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：不涉及損益換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3/22/202427

例1：A企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入B企業(yè)的一輛大眾牌汽車。該機(jī)器設(shè)備的原值為10萬(wàn)元，累計(jì)折舊2萬(wàn)元。大眾牌汽車的原值為20萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元。假設(shè)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為7.5萬(wàn)元,大眾牌汽車的公允價(jià)值為9.5萬(wàn)元。則A企業(yè)應(yīng)支付給B企業(yè)2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。該補(bǔ)價(jià)已付。除此之外，兩企業(yè)均沒(méi)發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：3/22/202428A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）

第一步：

補(bǔ)價(jià)比例=2÷(7.5+2)=21.05%,低于25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（10-2）+2=10（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元累計(jì)折舊2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車10萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元銀行存款2萬(wàn)元3/22/202429B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）第一步：

補(bǔ)價(jià)比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)1、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(20-11)-2=7(萬(wàn)元)3、會(huì)計(jì)分錄：(單位：萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理9

累計(jì)折舊11

貸：固定資產(chǎn)——汽車20借：固定資產(chǎn)——設(shè)備7借：銀行存款2

貸：固定資產(chǎn)清理93/22/202430第一步：

補(bǔ)價(jià)比例=2÷(7.5+2)=21.05%,低于25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7.5+2=9.5（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元累計(jì)折舊2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車9.5萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損益0.5萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元銀行存款2萬(wàn)元3/22/202431B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）第一步：

補(bǔ)價(jià)比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)1、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=9.5-2=7.5(萬(wàn)元)3、會(huì)計(jì)分錄：(單位：萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理9

累計(jì)折舊11

貸：固定資產(chǎn)——汽車20借：固定資產(chǎn)——設(shè)備7.5借：銀行存款2

貸：固定資產(chǎn)清理9

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換損益0.53/22/202432注意：如果是存貨之間的交換，則可能要核算相應(yīng)的增值稅。其公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果是存貨與固定資產(chǎn)之間的交換，則相應(yīng)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。3/22/202433例2：

A企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)用的車床交換。A企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的賬面價(jià)值200萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為225萬(wàn)元；B企業(yè)生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為250萬(wàn)元，已提折舊為25萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過(guò)程中A企業(yè)發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)6000元。B企業(yè)另支付15萬(wàn)元給A企業(yè)。A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品適用的增值稅率為17%。A企業(yè)收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，B企業(yè)收到換入的產(chǎn)品作為庫(kù)存原材料核算。根據(jù)上述資料，請(qǐng)對(duì)A、B企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：3/22/202434項(xiàng)目A企業(yè)—產(chǎn)品B企業(yè)—車床賬面價(jià)值200萬(wàn)元250-25-15公允價(jià)值225萬(wàn)元210萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額38.25萬(wàn)元搬運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元3/22/202435解：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）補(bǔ)價(jià)比例=15÷225=6.67%,低于25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）A企業(yè)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=225×17%=38.25(萬(wàn)元),（3）換入車床的入賬價(jià)值=200+0.6-15+38.25=223.85(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)—車床223.85借：銀行存款14.4(15-0.6)

貸：庫(kù)存商品200

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.253/22/202436解：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

B企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）補(bǔ)價(jià)比例=15÷(210+15)=6.67%,低于25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入存貨的入賬價(jià)值=250-25-20+15–38.25=176.75(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)清理—車床205借:累計(jì)折舊25借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：固定資產(chǎn)250借:庫(kù)存商品176.75借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.25

貸:固定資產(chǎn)清理205

貸:銀行存款153/22/202437解：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）補(bǔ)價(jià)比例=15÷225=6.67%,低于25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）A企業(yè)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=225×17%=38.25(萬(wàn)元),（3）換入車床的入賬價(jià)值=225+0.6-15+38.25=248.85(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)—車床248.85借：銀行存款14.4(15-0.6)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出

200

貸：庫(kù)存商品200

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.25

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2253/22/202438解：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)

B企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）補(bǔ)價(jià)比例=15÷(210+15)=6.67%,低于25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入存貨的入賬價(jià)值=210+15–38.25=186.75(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)清理—車床

205借:累計(jì)折舊25借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：固定資產(chǎn)250借:原材料186.75借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）38.25

貸:固定資產(chǎn)清理205

貸:銀行存款

15

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換損益53/22/202439三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。

核算原則同單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配。

換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額）3/22/202440例：甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要經(jīng)雙方協(xié)商作固定資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，甲公司用一處庫(kù)房和存貨換入乙公司兩輛汽車，條件如下：?jiǎn)挝?萬(wàn)元)要求：甲、乙公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；

2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：項(xiàng)目甲公司庫(kù)房甲公司存貨乙公司汽車（1）乙公司汽車（2）資產(chǎn)原值80467080累計(jì)折舊121030賬面價(jià)值68466050公允價(jià)值70506050補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)10支付補(bǔ)價(jià)103/22/202441以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；分析：甲公司1、計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例

=10÷（70+50）×100%=8.33%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2、庫(kù)存商品的銷項(xiàng)稅額=50×17%=8.5(萬(wàn)元),3、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=68+46+8.5-10=112.5(萬(wàn)元)4、汽車(1)的入賬價(jià)值

=60/(60+50)×112.5=60.36(萬(wàn)元)5、汽車(2)的入賬價(jià)值

=50/(60+50)×112.5=51.14(萬(wàn)元)3/22/2024426、會(huì)計(jì)分錄(1)借:固定資產(chǎn)清理

68

借:累計(jì)折舊12

貸:固定資產(chǎn)80(2)借:固定資產(chǎn)---汽車(1)60.36---汽車(2)51.14

借:銀行存款10

貸:固定資產(chǎn)清理68

貸:庫(kù)存商品46

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)8.53/22/202443乙公司的賬務(wù)處理