會計：收入、費用和利潤考點鞏固

會計：收入、費用和利潤考點鞏固1、單選

某建筑公司于2014年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預計總成本為800萬元。2014年度實際發(fā)生成本700萬元。2014年12月31日，公司預計為完成合同（江南博哥）尚需發(fā)生成本300萬元。該合同的結果能夠可靠估計。2014年12月31日，該公司應確認的營業(yè)收入和資產減值損失分別為（）萬元。A.630和30B.700和30C.630和100D.700和100正確答案：A參考解析：2014年12月31日完工百分比=700÷（700+300）×100%=70%，該公司2014年應確認的營業(yè)收入=900×70%=630（萬元），應確認的資產減值損失=［（700+300）-900］×（1-70%）=30（萬元）。2、問答?芭莎公司為大型電子商務公司，主要經營服裝、鞋襪等銷售業(yè)務，其在2014年發(fā)生的有關商品銷售資料如下。（1）芭莎公司為推廣一款西服套裝本期制定一包郵特惠套餐，套餐價款299元。針對該套餐芭莎公司附贈棉質襯衫一件，同時約定消費者在購入該西服后可在30日內無條件退貨。芭莎公司2014年12月共計銷售套餐4000件，預計退貨率為20%。該套餐中西服套裝市場公允售價320元／件，襯衫市場公允售價40元／件，郵費10元／套。至2014年末，尚未發(fā)生退貨。（2）芭莎公司針對一款女裙促銷活動如下：女裙促銷價格為每件89元，加1元優(yōu)惠購買價可得優(yōu)質棉襪一雙，其中女裙市場公允售價為90元／件，棉襪市場公允售價為10元／件。芭莎公司本期共計銷售女裙2000件，全部顧客均支付了優(yōu)惠購買價。（3）芭莎公司與瑪尼公司簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議約定，芭莎公司為瑪尼公司代銷一款露肩風衣，該風衣代銷價格為2888元，芭莎公司從網絡收取訂單后通知瑪尼公司，由瑪尼公司直接發(fā)貨給顧客，每銷售一件風衣，芭莎公司從中收取手續(xù)費200元。本期芭莎公司代銷風衣485件。（4）芭莎公司針對一女款高跟鞋進行促銷，促銷活動約定顧客每在12月份之前預付購貨款100元，并在2014年末支付尾款，即可贏取市場價值10元小禮品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000筆預付款項，截至2014年末共計銷售該款女鞋4000雙，每雙女鞋售價188元。該批小禮品是芭莎公司專門從市場購入用于本次女鞋促銷，每件禮品成本8元。（5）芭莎公司針對一女款羽絨服進行促銷，促銷活動約定顧客支付600元可購買該款羽絨服并獲得芭莎公司60積分，積分有效期為2014年12月31日。顧客憑60積分外加200元可在芭莎公司三款針織衫中任選一件，芭莎公司三款針織衫單位售價均為320元。芭莎公司2014年銷售羽絨服2600件，授予積分156000個。另外，芭莎公司本期銷售針織衫6000件，其中2400件由顧客以所獲積分和現金支付。假設：不考慮增值稅等其他因素影響。要求：（1）根據資料（1），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。（2）根據資料（2），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。（3）根據資料（3），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。（4）根據資料（4），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。（5）根據資料（5），計算2014年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。正確答案：（1）針對資料（1）芭莎公司應確認的收入=299>（4000×（1-20%）=956800（元），其中西服套裝應確認的收入=956800×320/（320+40）=850488.89（元），襯衫應確認的收入=956800×40/（320+40）=106311.11（元）。（2）針對資料（2）芭莎公司應確認的收入=（89+1）×2000=180000（元），其中女裙應確認的收入=180000×90／（90+10）=162000（元），棉襪應確認的收入=180000×10／（90+10）=18000（元）。（3）針對資料（3）芭莎公司應確認代銷手續(xù)費收入=200×485=97000（元）（4）針對資料（4）芭莎公司應確認收入=188×4000=752000（元）（5）針對資料（5）芭莎公司應確認收入=600×2600-120×2600+320×6000+120×200=3192000（元）注：每個積分的公允價值=（320-200）／60=2（元）具體的會計處理為：借：銀行存款（600×2600）1560000貸：主營業(yè)務收入1248000遞延收益（120×2600）312000借：銀行存款（3600×320+2400×200）1632000遞延收益312000貸：主營業(yè)務收入1944000故應確認的收入金額=1248000+1944000=3192000（元）3、多選

甲公司于2014年4月1日與A公司簽訂一項固定造價合同，為A公司承建某工程，合同總價款為240萬元，預計總成本200萬元。甲公司2014年實際發(fā)生成本100萬元，因對方財務困難預計本年度發(fā)生的成本僅能夠得到60萬元補償；2015年實際發(fā)生成本60萬元，預計至完工還將發(fā)生成本40萬元，2015年由于A公司財務狀況好轉，能夠正常履行合同，預計與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。2015年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設備安裝調試服務，合同金額為160萬元，合同約定B公司應在安裝開始時預付給甲公司80萬元，等到安裝完工時再支付剩余的款項。至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本20萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為該單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，同時由于2015年年末B公司出現財務困難，剩余勞務成本能否收回難以確定。關于甲公司對上訴業(yè)務應確認的主營業(yè)務收入，下列處理正確的有（）。A.2014年，甲公司對建造合同應確認主營業(yè)務收入60萬元B.2014年，甲公可對建造合同應確認主營業(yè)務收入120萬元C.2015年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入80萬元D.2015年，甲公司對提供勞務應確認主營業(yè)務收入20萬元E.2015年，甲公司對上述業(yè)務應確認主營業(yè)務收入152萬元正確答案：A,D,E參考解析：2014年由于A公司發(fā)生財務困難，甲公司與A公司的合同成為結果不能可靠估計的建造合同，按已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償的60萬元確認收入，選項A正確；已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，但確認的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以2015年甲公司承建為B公司提供勞務應確認主營業(yè)務收入20萬元，選項D正確；2015年甲公司承建A公司建造合同確認的主營業(yè)務收入=240×（100+60）／（100+60+40）-60=132（萬元），所以2015年甲公司確認的主營業(yè)務收入=132+20=152（萬元），選項E正確。4、問答?甲公司為上市公司，內審部門在2014年12月31日審核公司及下屬子公司2014年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：（1）2014年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地經營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心，該土地的租賃期限為20年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，2014年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產2000貸：銀行存款2000借：銷售費用50貸：累計攤銷50（2）2014年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同，合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價（不含增值稅）為500萬元，增值稅稅額為85萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項；丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，2014年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時收到丁公司支付的款項585萬元，該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款585貸：主營業(yè)務收入500應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品400（3）2013年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同，合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員，高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據服務期限補交款項。2014年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元，2014年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產權過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司對上述交易事項的會計處理為：借：銀行存款6000貸：主營業(yè)務收入6000借：主營業(yè)務成本4200貸：開發(fā)產品4200（4）甲公司設立全資乙公司，從事公路的建設和經營，2014年3月5日，甲公司（合同投資方），乙公司（項目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司，協(xié)議約定，甲公司采用建設一經營一移交方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年，建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費，經營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項目運行中，建造及運營，維護均由乙公司實際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元（其中，原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元），預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元，乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。乙公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工一合同成本20000貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素。要求：（1）根據資料（1）至（3），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司2014年度財務報表的會計分錄。（2）根據資料（4），判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司2014年度財務報表的會計分錄。正確答案：（1）①資料（1）會計處理不正確。理由：經營租賃方式租入的土地不能作為無形資產核算，應作為長期待攤費用核算。更正分錄：借：長期待攤費用2000貸：無形資產2000借：累計攤銷50貸：長期待攤費用50②資料（2）會計處理不正確。理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據以往經驗合理確定退貨可能性.發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉移，不應確認收入結轉成本。更正分錄：借：主營業(yè)務收入500貸：預收賬款500借：發(fā)出商品400貸：主營業(yè)務成本400③資料（3）會計處理不正確。理由：該項業(yè)務系向職工提供公司承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應提供服務的年限的業(yè)務，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內分期平均攤銷。更正分錄：借：長期待攤費用2000貸：主營業(yè)務收入2000借：管理費用200貸：應付職工薪酬200借：應付職工薪酬200貸：長期待攤費用200（2）乙公司會計處理不正確。理由：該項業(yè)務為BOT業(yè)務，建造期間應執(zhí)行建造合同準則，乙公司還應確認收入和費用，并相應確認無形資產。更正分錄：完工百分比=20000÷（20000+60000）×100%=25%乙公司應確認合同費用=（20000+60000）×25%=20000（萬元）；乙公司應確認合同收入=20000×（1+10%）=22000（萬元）。借：主營業(yè)務成本20000工程施工一合同毛利2000貸：主營業(yè)務收入22000借：無形資產22000貸：工程結算220005、問答題

甲公司為通訊服務運營及銷售手機的企業(yè)，2014年12月交易事項如下（不考慮貨幣的時間價值及稅費，不考慮主營業(yè)務成本的結轉）。（1）2014年12月1日，甲公司舉辦預存話費送手機活動，預存2500元話費，贈送市價1200元，成本價850元的手機一部。從活動當月起未來24個月，每月享受價值75元，成本45元的通話服務，當月有10萬名用戶參與活動。（2）2014年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，下月免費提供價值10元的通話服務，2014年12月，客戶消費了價值5000萬元的通話服務。甲公司已收到相關款項。（3）2014年12月25日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同，甲公司以1000萬元的價格向丙企業(yè)出售一臺通信設備，設備的市價為1100萬元，成本為800萬元。作為與該設備下屬合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時與丙公司簽訂維護合同，約定甲公司在未來十年內為丙公司維修此設備，每年收取維修服務費用為100萬元，類似維修服務市場價為90萬元/年。銷售的通訊設備已經發(fā)出，價款至年末尚未收到。要求：根據上述資料，分別說明甲公司應該如何處理，并編制相關會計分錄。正確答案：（1）甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。借：銀行存款25000貸：主營業(yè)務收入［25000×12000/（12000+18000）］10000預收賬款15000借：預收賬款（15000/24）625貸：主營業(yè)務收入6252015年1月31日借：預收賬款（15000/24）625貸：主營業(yè)務收入625（2）甲公司取得5000萬元的收入，應當在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。借：銀行存款5000貸：主營業(yè)務收入［5000/（5000+5000/10）×5000］4545.45遞延收益454.55該遞延收益454.55萬元下個月轉入主營業(yè)務收入。2015年1月31日借：遞延收益454.55貸：主營業(yè)務收入454.55（3）因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。借：應收賬款1100貸；主營業(yè)務收入1100（設備的售價1000+維修服務價款為100×10年）×1100/（1100+900）=1100（萬元）實際收到價款時：借：銀行存款1000貸：應收賬款1000應收賬款余額為借方差額100萬元；2015年以后10年的每年均收到維修服務價款100萬元：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務收入{［（設備的售價1000+維修服務價款100×10年）×900/（1100+900）］/10}90應收賬款106、問答?甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司2015年度有關資料如下：（1）2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售一批商品。合同規(guī)定銷售價格總額為2000萬元，銷售價款分5次于每年12月31日等額收取。甲公司在每次收款時向A公司開出增值稅專用發(fā)票。該批商品已于當日發(fā)往A公司，成本為1500萬元。在現銷方式下，該批商品的銷售價格為1600萬元。實際利率為7.93%。（2）2015年2月15日，甲公司采用以舊換新方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元；該批商品成本為200萬元。甲公司從B公司回收與所售商品相同的舊商品（非金銀首飾），作價20萬元，B公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。舊商品經加工可作為新產品的原材料使用。甲公司從B公司收取貨款和增值稅稅款合計327.6萬元。（3）2015年3月28日，甲公司以其生產的一批商品交換C公司一專利權（假定該專利權符合稅法規(guī)定的免稅條件）。甲公司該批商品于交換日的市場價格為200萬元，成本為150萬元；C公司該專利權的公允價值為220萬元，C公司向甲公司支付補價14萬元。同日，甲公司已將該批商品發(fā)往C公司，開具相關增值稅專用發(fā)票，并收到C公司支付的補價14萬元。假定該交換具有商業(yè)實質。（4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，當日向D公司退回全部價款，并向承擔運輸的某物流公司支付運雜費2萬元。該批商品是甲公司2015年3月10日發(fā)出銷售的，成本為60萬元，當時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司已收到全部價款。甲公司2015年3月銷售該批商品時已確認收入，銷貨退回時已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。（5）甲公司欠E公司購貨款400萬元。經雙方協(xié)商，E公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走該批商品，該產品的市場售價為300萬元，成本為200萬元。（6）2015年8月6日，甲公司收到稅務機關軟件產品增值稅退稅款680萬元，其中480萬元屬于上一年度已繳納增值稅的退稅款，200萬元屬于2015年第一季度已繳納增值稅的退稅款。（7）2015年11月1日，甲公司經董事會批準實施A產品的促銷活動，其主要內容是：客戶每購買10萬元以上（含10萬）價款的A產品，可同時獲取1萬個（相當于價值1萬元價款的商品）獎勵積分，10萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月用于抵扣新購貨的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額；促銷活動只在11月、12月兩個月內進行，但客戶11月、12月份獲取的獎勵積分可以繼續(xù)在次年的1月份抵扣。甲公司2015年11月全部銷售貨款為（不含增值稅，下同）1200萬元，其中不能獲取積分的單筆10萬元以下銷售貨款210萬元；2015年12月全部銷售貨款1500萬元，其中不能獲取積分的單筆10萬元以下銷售貨款100萬元，客戶用上月積分抵扣價款的銷售貨款80萬元。上述銷售均開出增值稅專用發(fā)票。假定：客戶2015年12月31日累計積分將在次年1月份全部抵扣，銷售貨款已收存銀行，A產品11月、12月的銷售成本率分別為78%、76%。要求：編制甲公司2015年度上述交易或事項的會計分錄。正確答案：（1）借：長期應收款2000貸：未實現融資收益400主營業(yè)務收入1600借：主營業(yè)務成本1500貸：庫存商品1500未實現融資收益攤銷=（2000-400）×7.93%=126.88（萬元）。借：未實現融資收益126.88貸：財務費用126.88借：銀行存款468貸：長期應收款400應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）68（2）借：銀行存款327.6原材料20應交稅費一應交增值稅（進項稅額）3.4貸：主營業(yè)務收入300應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）51借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200（3）借：無形資產220銀行存款14貸：主營業(yè)務收入200應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150（4）借：主營業(yè)務收入100應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）17貸：銀行存款117借：庫存商品60貸：主營業(yè)務成本60借：銷售費用2貸：銀行存款2（5）借：應付賬款400貸：主營業(yè)務收入300應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）51營業(yè)外收入一債務重組利得49借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200（6）借：銀行存款680貸：營業(yè)外收入680（7）2015年11月獎勵積分部分對應收入=（1200-210）×1/（10+1）=90（萬元）。借：銀行存款1404貸：主營業(yè)務收入1110（1200-90）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）204遞延收益90借：主營業(yè)務成本936（1200×78%）貸：庫存商品9362015年12月獎勵積分部分對應收入=（1500-100-80）×11（10+1）=120（萬元）；收款金額合計=（1500-80）+1500×17%=1675（萬元）。借：銀行存款1675貸：主營業(yè)務收入1300（1500-80-120）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）255遞延收益120借：遞延收益72.73［80×10/（10+1）］貸：主營業(yè)務收入72.73借：主營業(yè)務成本1140（1500×76%）貸：庫存商品11407、問答題

榮成百貨公司（以下簡稱榮成公司）為一家專門銷售家電的商場，增值稅稅率為17%，2014年發(fā)生如下業(yè)務。（1）2014年1月3日，榮成公司采用分期收款方式向B公司銷售D產品10臺，銷售價格為2100萬元，合同約定款項分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2014年12月31日。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認增值稅。D產品的成本為1200萬元。D產品已于同日發(fā)出，該產品的現銷價格為1800萬元。榮成公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，假定年實際利率為5%。（2）3月15日向丙公司銷售一批冰箱，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。協(xié)議約定，丙公司在3個月內有權退還，且在發(fā)出時無法合理估計退貨率。3個月內退回了其中的1/4，其余未退回。（3）向個人銷售電視機100臺，不含稅價款0.3萬元，每臺成本0.2萬元，同時回收舊款電視機作為商品購進，價款為0.01萬元（不考慮增值稅）。貨款已經收到。（4）委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價為每件0.05萬元（不含增值稅），每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0.05萬元的價格銷售給顧客，榮成公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費。2014年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A商品800件。要求：（1）根據資料（1），說明分期收款銷售商品確認收入的原則，并計算本事項應該確認的收入；（2）根據資料（2），計算3月份和6月份應該確認的收入金額；（3）根據資料（3），計算應該確認的收入金額；（4）根據資料（4），說明如何確認收入，并計算該業(yè)務應該確認的收入。正確答案：（1）分期收款銷售商品屬于具有融資性質的商品銷售，應該按照現銷價格確認收入，本事項應該確認收入1800萬元。（2）本事項屬于附有銷售退回條件的銷售，因為無法預計退貨率，所以發(fā)出商品的時候不確認收入，待退貨期滿時確認收入；本事項3月份不確認收入，6月份確認的收入=200×3/4=150（萬元）。（3）本事項屬于以舊換新，應該按照商品銷售的方法確認收入，應該確認的收入=100×0.3=30（萬元）。（4）本業(yè)務屬于收取手續(xù)費方式委托代銷，應該在收到代銷清單時，按照代銷清單載明的數量計算確認收入，應當確認的收入=800×0.05=40（萬元）。8、單選

甲建筑公司（以下簡稱“甲公司”）與乙公司簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2010年1月開工，預計2011年8月完工。最初預計總成本為540萬元，到2010年底，已發(fā)生成本378萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2010年，已辦理結算的工程價款為330萬元，實際收到工程價款320萬元。假定甲公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入。下列關于甲公司在2010年度會計報表中的列報，正確的是（）。A.資產負債表中"應收賬款"項目列示的金額為40萬元B.利潤表中的"資產減值損失"項目中合同預計損失的金額為12萬元C.利潤表中的"主營業(yè)務收入"項目的金額為420萬元D.資產負債表中"存貨"列示金額為30萬元正確答案：B參考解析：2010年完工進度=378÷(378+252)×100%=60%，2010年應確認的合同收入=600×60%=360（萬元），2010年應確認的合同毛利=360-378=-18（萬元），2010年度確認的合同預計損失=(378+252-600)×(1-60%)=12（萬元）。2010年末資產負債表中"存貨"項目列示金額=378-18-330-12=18（萬元）。9、問答?A股份有限公司（以下簡稱A公司）為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定A公司有關增值稅的處理都是正確的。A公司2015年度發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：（1）2015年12月1日，A公司與W公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向W公司銷售一批甲商品（非金銀首飾），同時從W公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，甲商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為20萬元（不考慮增值稅），W公司另向A公司支付214萬元。12月6日，A公司根據協(xié)議發(fā)出甲商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款214萬元。該批甲商品的實際成本為130萬元。舊商品已驗收入庫。A公司的會計處理如下：借：銀行存款214貸：主營業(yè)務收入180應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務成本130貸：庫存商品130（2）2015年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元，至2015年年底已經預收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。2015年度，A公司在財務報表中將100萬元全部確認為勞務收入（對應科目為預收賬款），并結轉28萬元的成本。（3）2015年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，銷售價格為100萬元，成本為80萬元，商品已經發(fā)出，該批商品對方已預付全部款項。C公司當天收到商品后，發(fā)現商品質量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據合同的有關價格折讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的折讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。A公司認為款項已經收到，A公司于2015年年末確認了收入并結轉了已售商品的成本。（4）2015年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元；A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產線；12月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試；至12月31日，該生產線尚未安裝完工。A公司2015年未確認銷售收入。（5）2015年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為800萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F企業(yè)生產該部件發(fā)生成本的110%即為A公司應支付給F企業(yè)的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業(yè)負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司。至2015年12月31日，E公司尚未向A公司支付有關貨款。F企業(yè)相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發(fā)生的成本為500萬元。A公司于2015年年末確認了收入，并按500萬元結轉銷售成本。（6）2015年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品，成本為100萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價200萬元，增值稅稅額34萬元。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。A公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品100貸：庫存商品100借：應收賬款一G公司34貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）34（200×17%）假定不考慮增值稅以外的相關稅費。要求：分析、判斷A公司上述各事項中有關收入的確認是否正確，并說明理由。如不正確，編制2015年差錯更正的會計處理（有關差錯按當期差錯處理）。正確答案：（1）事項（1）A公司會計處理不正確。理由：以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不能用舊商品回收價格沖減銷售收入。更正分錄為：借：原材料20貸：主營業(yè)務收入20（2）事項（2）A公司確認收入的會計處理不正確。理由：產品安裝任務開始于2015年11月30日，至2015年12月31日尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。至2015年12月31日，A公司預收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本42萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為40%［28/（28+42）×100%］，應當采用完工百分比法確認勞務收入40萬元（100×40%），不應確認100萬元的勞務收入。更正分錄為：借：主營業(yè)務收入60貸：預收賬款60（3）事項（3）A公司的會計處理不正確。理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質量沒有達到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發(fā)生轉移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入和結轉成本。更正分錄為：借：主營業(yè)務收入100貸：預收賬款100借：發(fā)出商品80貸：主營業(yè)務成本80（4）事項（4）A公司的會計處理正確。理由：2015年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。（5）事項（5）A公司的會計處理不正確。理由：2015年12月25日，A公司將大型設備交付給E公司，但是，A公司為生產該設備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。更正分錄：借：主營業(yè)務收入800貸：應收賬款800借：發(fā)出商品500貸：主營業(yè)務成本500（6）事項（6）A公司的會計處理正確。理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是G公司發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司不能確認銷售收入。10、多選

某公司2013年發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元；（2）固定資產處置形成凈收益90萬元；（3）出租無形資產收到租金60萬元，無形資產攤銷6萬元；（4）接受非關聯企業(yè)無償的現金捐贈100萬元；（5）12月30日，商品售后融資租回作為固定資產，商品成本160萬元，售價為公允價值200萬元；（6）簽訂售后回購協(xié)議（按回購日公允價值購回）銷售商品一批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元；（7）處置可供出售金融資產取得收益4萬元；（8）交易性金融資產取得利息收入15萬元。下列關于2013年利潤表項目列示金額的說法中，正確的有（）。A.確認營業(yè)收入的金額為400萬元B.確認營業(yè)外收入的金額為190萬元C.確認投資收益的金額為19萬元D.確認營業(yè)利潤的金額為34萬元正確答案：B,C參考解析：選項A，確認營業(yè)收入的金額=100(1)+60(3)+300(6)=460（萬元）；選項B，確認營業(yè)外收入的金額=90(2)+100(4)=190（萬元）；選項C，確認投資收益的金額=4(7)+15(8)=19（萬元）；選項D，確認營業(yè)利潤的金額=460-［90(1)+6(3)+270(6)］+19=113（萬元）。11、多選

下列各項目中，屬于讓渡本企業(yè)資產使用權收入的有（）。A.金融企業(yè)讓渡現金使用權按期計提的利息收入B.出售固定資產所取得的收益C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入D.轉讓商標使用權收取的使用費收入正確答案：A,C,D參考解析：選項B，出售固定資產所取得的收益屬于利得。12、單選

在采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（）。A.委托方發(fā)出商品時B.委托方收到受托方開具的代銷清單時C.受托方銷售商品時D.委托方收到款項時正確答案：B參考解析：采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時委托方應在收到受托方開具的代銷清單時確認收入。13、問答?2014年2月1日，甲建筑公司（本題下稱甲公司）與乙房地產開發(fā)商（本題下稱乙公司）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%合同價款。甲公司于2014年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至2014年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。2015年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2015年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。2016年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。假定：（1）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司2014年度的財務報表于2015年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。要求：計算甲公司2014年至2016年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及與合同預計損失相關的會計分錄。正確答案：（1）2014年完工進度=5000/（5000+7500）×100%=40%：2014年應確認的合同收入=12000×40%=4800（萬元）；2014年應確認的合同費用=（5000+7500）×40%=5000（萬元）；2014年應確認的合同毛利=4800-5000=-200（萬元）；2014年年末應確認的合同預計損失=（12500-12000）×（1-40%）=300（萬元）。會計分錄為：借：主營業(yè)務成本5000貸：主營業(yè)務收入4800工程施工一合同毛利200借：資產減值損失300貸：存貨跌價準備300（2）2015年完工進度=（5000+7150）／（5000+7150+1350）×100%=90%：2015年應確認的合同收入=（12000+2000）×90%-4800=7800（萬元）；2015年應確認的合同費用=13500×90%-5000=7150（萬元）；2015年應確認的合同毛利=7800-7150=650（萬元）。借：主營業(yè)務成本7150工程施工一合同毛利650貸：主營業(yè)務收入7800（3）2016年工程完工，應結轉計提的存貨跌價準備；2016年應確認的合同收入=14000-4800-7800=1400（萬元）；2016年應確認的合同費用=13550-5000-7150=1400（萬元）；2016年應確認的合同毛利=1400-1400=0。借：主營業(yè)務成本1400貸：主營業(yè)務收入1400借：存貨跌價準備300貸：主營業(yè)務成本30014、單選

乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司（以下簡稱甲公司）投資實施的"BOT"項目。于2012年開始建設，2014年年底完工，2015年1月開始通水運行。該廠總規(guī)模為月處理污水120萬噸。該廠建設總投資3600萬元，特許經營期為25年。經營期間，當地政府按處理每噸污水付給甲公司0.80元運營費，特許經營期滿后，該污水處理廠將無償地移交給政府。2015年乙污水處理廠每月實際平均處理污水100萬噸，每月發(fā)生成本費用20萬元（不包括特許權攤銷費用）。假定建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費。甲公司2015年該項目應確認的利潤總額為（）萬元。A.816B.576C.720D.768正確答案：B參考解析：該項目應確認無形資產3600萬元，甲公司2015年該項目應確認的利潤總額=（100×0.8-20）×12-3600÷25=576（萬元）。15、多選

下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方的有（）。A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗B.甲公司向乙公司銷售某產品，產品已經發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內因質量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產品是新產品，甲公司無法可靠估計退貨比例C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權D.企業(yè)發(fā)出一批商品，采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產品無論是否賣出均與本企業(yè)無關正確答案：C,D參考解析：選項A，檢驗合格后風險報酬轉移；選項B，退貨期滿時風險報酬轉移。16、多選

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司對A商品銷售實行"三包"政策，即甲公司所售貨物在3個月內提供免費退換貨及質量維修服務。根據以往經驗，預計退貨部分占銷售數量的2%，預計發(fā)生修理費用為當期銷售收入的5%，預計換貨部分占銷售數量的10%。2012年12月甲公司銷售A商品100件，每件售價（不含增值稅）10萬元，每件成本為8萬元，2012年12月未發(fā)生退換貨與維修費用，甲公司2012年12月針對上述業(yè)務表述中正確的有（）。A.2012年12月應確認營業(yè)收入為980萬元B.2012年12月應確認營業(yè)成本800萬元C.2012年12月應確認預計負債53萬元D.2012年12月因上述業(yè)務影響營業(yè)利潤金額為196萬元正確答案：A,C參考解析：選項A，應確認的營業(yè)收入=100×10×(1-2%)=980（萬元）；選項B，應確認的營業(yè)成本=100×8×(1-2%)=784（萬元）；選項C，應確認預計負債=100×（10-8）×2%+980×5%=53（萬元）；選項D，因上述業(yè)務影響營業(yè)利潤金額=980-784-980×5%=147(萬元)。17、多選

下列各項費用支出中，應通過"管理費用"科目核算的有（）。A.生產工人的辭退福利B.車間管理人員的工資C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用D.固定資產盤盈正確答案：A,C參考解析：選項B，應記入"制造費用"科目；選項D，應通過"以前年度損益調整"科目核算。18、單選

甲公司為一釀酒股份有限公司，其主要生產經營紅酒。2014年12月20日，甲公司與乙公司簽訂一份購銷合同，雙方約定乙公司自甲公司購入10年陳釀干紅葡萄酒10萬箱，合同總價款為3000萬元，乙公司于當日支付款項1500萬元。由于該批存貨尚未達到出廠狀態(tài)，甲乙雙方約定，該批葡萄酒繼續(xù)在甲公司特有地窖儲藏。2014年12月28日，由于甲公司資金緊張，決定本期不向投資者分配股利，改為以甲公司本期特制3年期陳釀干紅葡萄酒2萬箱向股東分配，該批存貨市場公允售價為400萬元，不考慮其他因素，下列表述中正確的是（）。A.甲公司針對與乙公司的購銷合同2014年應確認收入3000萬元B.甲公司針對與乙公司的購銷合同2014年應確認收入1500萬元C.甲公司向其股東分配紅葡萄酒應確認收入400萬元D.甲公司針對上述業(yè)務應確認收入總額為3400萬元正確答案：C參考解析：甲公司繼續(xù)保留了出售給乙公司存貨的后續(xù)管理，其風險和報酬尚未轉移，故甲公司不應確認與乙公司購銷合同的收入；對分配股東的自產產品應確認收入，選項C正確。19、單選

下列經濟業(yè)務或事項，不符合《企業(yè)會計準則第14號--收入》規(guī)定的是（）。A.銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，屬于非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入D.對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，通常應在商品發(fā)出時確認收入，如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出的商品退貨期滿時確認收入正確答案：B參考解析：選項B，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。20、多選

2014年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購入甲公司100臺中型設備，每臺銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到貨款，每臺銷售成本為10萬元（未計提跌價準備）。同時，甲公司于2014年7月31日按每臺35萬元的價格購回全部設備。甲公司開具增值稅專用發(fā)票，設備已經發(fā)出。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關于甲公司售后回購業(yè)務的會計處理，正確的有（）。A.沒有確鑿證據表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，不應確認收入B.2014年3月1日銷售商品時確認計入其他應付款的金額為3500萬元C.2014年3月31日計提利息費用的金額為100萬元D.2014年3月1日銷售商品時應確認營業(yè)成本1000萬元正確答案：A,C參考解析：選項B，確認的其他應付款金額=30×100=3000(萬元)；選項D，該項售后回購業(yè)務不符合收入確認條件，無需結轉成本。21、單選

對于企業(yè)投資于動漫影視作品的支出，如果該投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動漫玩具的形象，促進其銷售，則該支出應計入（）。A.管理費用B.其他業(yè)務成本C.銷售費用D.主營業(yè)務成本正確答案：C參考解析：因為投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動漫玩具形象，促進其銷售，實質上是一種廣告營銷手段。有關動漫影視作品的制作支出應比照廣告費用支出處理，記入"銷售費用"科目。22、單選

甲公司從2013年起向辦理甲公司購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.1元）購買甲公司經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2013年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計1000萬分，客戶當年使用獎勵積分共計500萬分。2013年末，甲公司估計2013年度授予的獎勵積分將有70%被使用。則甲公司2013年因客戶使用獎勵積分應確認收入的金額為（）。A.35萬元B.50萬元C.71.43萬元D.100萬元正確答案：C參考解析：甲公司2013年因客戶使用獎勵積分應確認的收入金額=1000×0.1×500／(1000×70%)=71.43(萬元)23、問答題

2012年4月1日，良美建筑裝飾工程有限公司（以下簡稱良美公司）與A公司簽訂一項總金額為10000萬元的固定造價合同，承建一條高速公路，工程于2012年4月1日開工，預計2014年3月31日完工。該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，最初預計總成本為8000萬元。良美公司有關資料如下。（1）2012年良美公司實際發(fā)生施工成本為3000萬元（均為原材料、職工薪酬，各占50%，下同），為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元；2012年年末與A公司已結算工程價款3800萬元，實際收到A公司工程款項3500萬元。（2）2013年1月1日良美公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的一座橋梁。合同總金額為1000萬元，規(guī)定期限為1.25年，按照工程進度支付工程款。至2013年12月31日B公司已完成工程進度的60%，2013年12月31日良美公司向B公司支付了工程款。良美公司發(fā)生成本為3200萬元。此外2013年因價格因素將預計總成本調整為8500萬元，估計完成合同尚需發(fā)生成本1700萬元。與A公司結算工程價款4500萬元，實際收到A公司工程款項4200萬元。（3）2014年3月31日B公司承建橋梁建造任務全部完成。經驗收合格，按照合同規(guī)定向B公司支付尾款。因客戶要求變更合同并同意支付變更收入300萬元。良美公司發(fā)生成本為1400萬元。與A公司結算工程價款2000萬元，其余工程款尚未收到。要求：（1）計算2012年良美公司應該確認的收入、成本和毛利；（2）說明良美公司2012年年末工程施工與工程結算在資產負債表中應如何列示；（3）計算2013年良美公司應該確認的收入、成本和毛利；（4）計算2014年良美公司應該確認的收入、成本和毛利。正確答案：（1）2012年完工程度=3000÷（3000+5000）×100%=37.5%，合同收入=10000×37.5%=3750（萬元），合同費用=（3000+5000）×37.5%=3000（萬元），合同毛利=3750-3000=750（萬元）。（2）2012年年末"工程施工"科目金額為3750萬元，工程結算為3800萬元，所以在報表中應列示為預收賬款，列示金額為50萬元。（3）2013年，完工程度=（3000+600+3200）÷8500×100%=80%，合同收入=10000×80%-3750=4250（萬元），合同費用=（3000+600+3200+1700）×80%-3000=3800（萬元），確認的毛利=4250-3800=450（萬元）。（4）2014年，應確認的合同收入=（10000+300）-3750-4250=2300（萬元），應確認的合同費用=（3000+600+3200+1400+400）-3000-3800=1800（萬元），應確認的毛利=2300-1800=500（萬元）。24、多選

下列有關主營業(yè)務收入賬務處理的表述中，正確的有（）。A.以庫存商品進行非貨幣性資產交換（具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量），應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入B.采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認主營業(yè)務收入"C.以庫存商品進行非貨幣性資產交換（不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量），應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入D.本期（月）銷售的商品，本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，應沖減本期（月）主營業(yè)務收入正確答案：A,B,D參考解析：選項C，應按該商品的成本結轉，不確認主營業(yè)務收入。25、單選

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，委托乙公司銷售商品200件，商品已經發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應按每件100元的價格對外銷售，甲公司按售價的10%向乙公司支付手續(xù)費。當期乙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元。款項已收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票并支付其手續(xù)費，假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生。下列處理中，錯誤的是（）。A.甲公司收到代銷清單時確認營業(yè)收入10000元B.乙公司對外銷售時，將收到的代銷商品貨款確認營業(yè)收入C.乙公司收取的1000元手續(xù)費確認為營業(yè)收入D.甲公司期末資產負債表上列示存貨6000元正確答案：B參考解析：乙公司對外銷售時，將收到的代銷商品貨款記入"應付賬款"科目。26、單選

某企業(yè)于2014年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2015年年末已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收到，至2015年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2014年已確認收入20萬元。則該企業(yè)2015年度應確認收入為（）萬元。A.170B.180C.190D.182正確答案：A參考解析：該企業(yè)2015年度應確認的收入=200×152/（152+8）-20=170（萬元）。27、單選

為響應南極市政府"節(jié)能減排、綠色家園"活動，南極市汽車經銷商火狐公司推出"飛揚青春"大型電動汽車換購活動，活動細則如下：南極市35周歲以下居民以其現有Z型燃油汽車（市場公允價值為5萬元）外加30萬元人民幣即可換購一臺最新型電動汽車。同時為鼓勵顧客積極換購，該經銷商推出如下無息貸款活動，即顧客在換購時只需給付Z型燃油汽車，3年后再支付汽車換購款30萬元。2014年12月份火狐公司共發(fā)生4.2萬臺換購車輛的銷售，其中所有顧客均已申請無息貸款并獲批準，已知2014年12月份南極市商業(yè)銀行3年期貸款年利率為8%。則火狐公司2014年12月份應確認的收入金額為（）。A.0B.147萬元C.121.02萬元D.25.98萬元正確答案：C參考解析：本題中火狐公司雖然名義上提供無息貸款活動，但是本質上最終支付的價款是含有利息費用的，故本題中應將其未來現金流量折現，以其現值確定汽車銷售收入，該金額與未來應收總金額之間的差額作為財務費用處理，火狐公司2014年12月份應確認收入金額=［5+30/（1+8%）3］×4.2=121.02（萬元）。28、單選

2014年12月1日，甲公司（廣告公司）和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為2000萬元，約定廣告公司應在2015年2月10日制作完成，2015年2月15日交予電視臺。2014年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2014年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。A.甲公司2014年不應確認收入B.甲公司2015年應確認收入2000萬元C.甲公司2014年應確認收入2000萬元D.甲公司2014年應確認收入800萬元正確答案：D參考解析：廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2014年應確認收入=2000×40%=800（萬元）29、多選

2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：（1）工程于2014年1月10日開工建設，預計總成本68000萬元。至2014年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45000萬元；（2）2014年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。（3）2015年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發(fā)生成本89000萬元；（4）2015年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。下列各項關于甲公司2014年度和2015年度利潤表列示的表述中，正確的有（）。A.2014年度營業(yè)收入41000萬元B.2014年度營業(yè)成本45000萬元C.2015年度營業(yè)收入41400萬元D.2015年度營業(yè)成本43750萬元E.2014年度資產減值損失4000萬元正確答案：A,B,C,E參考解析：2014年度完工百分比=45000÷（45000+45000）×100%=50%，而合同總收入為82000萬元，2014年應確認的營業(yè)收入=82000×50%=41000（萬元），營業(yè)成本為45000萬元.選項A和B正確；2015年度確認的營業(yè)收入=82400-41000=41400（萬元），營業(yè)成本=89000-250-45000-4000=39750（萬元），選項C正確，選項D不正確；2014年度應確認的資產減值損失=（90000-82000）×（1-50%）=4000（萬元），選項E正確。30、單選

甲公司2015年度發(fā)生的有關交易或事項如下：持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元，收到上年度已確認的聯營企業(yè)分配的現金股利50萬元。因處置固定資產產生凈收益20萬元，因存貨市場價格持續(xù)下跌計提存貨跌價準備30萬元，管理部門使用的機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元，則上述交易或事項對甲公司2015年度營業(yè)利潤的影響金額是（）萬元。A.30B.50C.80D.100正確答案：A參考解析：持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元計入公允價值變動損益；收到上年度已確認的聯營企業(yè)分配的現金股利50萬元沖減應收股利不影響損益；因處置固定資產產生凈收益20萬元計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤；因存貨市價持續(xù)下跌計提存貨跌價準備30萬元計入資產減值損失；管理部門使用的機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2015年營業(yè)利潤的影響金額=100-30-40=30（萬元）。31、單選

甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格（不含增值稅）的20%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。則甲企業(yè)2015年1月1日應確認的遞延收益為（）萬元。A.46.8B.160C.40D.6.8正確答案：C參考解析：甲企業(yè)2015年1月1日應確認的遞延收益=200×20%=40（萬元）。32、多選

下列交易或事項中，應計入營業(yè)外支出的有（）。A.支付的合同違約金B(yǎng).發(fā)生的債務重組損失C.向慈善機構支付的捐贈款D.在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失正確答案：A,B,C參考解析：在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目的成本。33、多選

在建造合同的結果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有（）。A.合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認為費用，不確認收入B.合同成本全部不能收回的，既不確認費用，也不確認收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本應在發(fā)生時按相同金額同時確認收入和費用D.合同成本能夠收回的，按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發(fā)生當期確認為費用正確答案：A,D參考解析：對于建造合同結果不能可靠估計情況下，應區(qū)別處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入按照能夠收回的合同成本金額確認，合同成本確認為當期合同費用；(2)合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。34、單選

甲建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同.工程已于2015年1月開工，預計2016年8月完工。最初預計總成本為540萬元，到2015年年底，已發(fā)生成本378萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2015年，已辦理結算的工程價款為300萬元，實際收到工程價款280萬元。該項建造合同的結果能夠可靠地估計。2015年12月31日資產負債表"存貨"項目列示的金額為（）萬元。A.42B.330C.48D.348正確答案：C參考解析：2015年年末"工程施工一合同成本"的余額（借方）為378萬元；2015年完工進度=378÷（378+252）×100%=60%,2015年應確認的合同收入=600×60%=360（萬元），應確認的合同費用為378萬元，"工程施工一合同毛利"的余額（貸方）=378-360=18（萬元）；2015年度確認的合同預計損失=（378+252-600）×（1-60%）=12（萬元），"存貨跌價準備"科目余額為12萬元；"工程結算"科目余額為300萬元，資產負債表"存貨"項目列示的金額=360-12-300=48（萬元）。35、單選

下列有關建造合同收入和成本內容的表述中，不正確的是（）。A.建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入B.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入C.建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用D.如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業(yè)不應當確認合同收入和費用正確答案：D參考解析：選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用；合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入。36、問答題

華泰商貿有限公司（以下簡稱華泰商貿）是一家大型商場，增值稅稅率為17%，2012年起向辦理華泰商貿購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買華泰商貿經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；華泰商貿采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2012年度，華泰商貿銷售各類商品共計1000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，屬于含稅收入，下同），授予客戶獎勵積分共計1000萬分，客戶當年使用獎勵積分共計560萬分。2012年年末，華泰商貿估計2012年度授予的獎勵積分將有70%使用。2013年度，華泰商貿銷售各類商品共計2000萬元，授予客戶獎勵積分共計2000萬分，客戶使用獎勵積分620萬分。2013年年末，華泰商貿估計2013年度授予的獎勵積分將有70%使用。要求：（1）計算2012年應該確認的收入總額，并編制相關會計分錄（不考慮成本的結轉，下同）；（2）計算2013年應該確認的收入總額，并編制相關會計分錄。正確答案：（1）2012年應確認的收入=1000-10-145.30+4.79+2.4=851.89（萬元），具體處理如下：銷售商品時：借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務收入（1000-10-145.30）844.70遞延收益（1000×0.01）10應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（1000÷1.17×0.17）145.30兌換積分時：借：遞延收益（560×0.01）5.6貸：主營業(yè)務收入4.79應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（5.6÷1.17×0.17）0.81年末，按照預期將兌換用于換取商品的獎勵積分總數調整收入，當年應結轉的遞延收益=10×560/（1000×70%）=8（萬元），分錄為：借：遞延收益（8-5.6）2.4貸：主營業(yè)務收入2.4（2）2013年應確認的收入=2000-20-290.60+5.3+1.8=1696.5（萬元），具體處理如下：銷售商品時：借：銀行存款2000貸：主營業(yè)務收入（2000-20-290.60）1689.40遞延收益（2000×0.01）20應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（2000÷1.17×0.17）290.60兌換積分時：借：遞延收益（620×0.01）6.2貸：主營業(yè)務收入5.30應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（6.2÷1.17×0.17）0.90年末，按照預期將兌換用于換取商品的獎勵積分總數調整收入，當年應結轉的遞延收益=2+20×（620-2/0.01）/（2000×70%）=8（萬元），分錄為：借：遞延收益1.8貸：主營業(yè)務收入1.837、多選

下列項目中，一般屬于“其他業(yè)務收入”核算內容的有（）。A.轉讓技術使用權收入B.企業(yè)取得的政府補助C.包裝物出租收入D.固定資產經營性出租收入正確答案：A,C,D參考解析：選項B，應記入"營業(yè)外收入"或"遞延收益"38、問答?甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的以下公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2015年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、增值稅稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元.另需支付增值稅稅額20.4萬元。假定商品已發(fā)出且貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。（2）1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0.072萬元，單位售價0.1萬元。根據合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20%的款項，其余款項分2個月（包括購貨當月）于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。（3）1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價為0.3萬元，單位成本為0.2萬元。當日甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據協(xié)議約定，賒銷期為1個月，6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丁公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理估計退貨率為20%。6月5日丁公司退貨30件，7月5日退貨期滿日丁公司退回商品20件。（4）9月1日，甲公司向戊公司銷售產品100件，單位售價為0.4萬元，單位成本為0.3萬元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發(fā)運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于12月1日向甲公司開出一張面值46.8萬元、期限為6個月的銀行承兌匯票。假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經濟業(yè)務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：（1）判斷甲公司向乙公司銷售商品是否應確認收入并說明理由，編制甲公司1月份向乙公司銷售商品有關的會計分錄。（2）編制甲公司1月份與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。（3）編制甲公司2015年度向丁公司銷售商品的會計分錄。（4）編制甲公司2015年度向戊公司銷售商品的會計分錄。正確答案：（1）甲公司向乙公司銷售商品不應確認收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應在當年5月31日將所售商品按固定價格回購，與商品相關的風險和報酬未轉移。會計分錄為：①1月1日借：銀行存款128.7貸：其他應付款110應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）18.7借：發(fā)出商品90貸：庫存商品90②1月31日借：財務費用2［（120-110）/5］貸：其他應付款2（2）①1月2日甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質，甲公司應根據單位售價扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎確認銷售收入，應確認主營業(yè)務收入=50×0.1×（1-20%）=4（萬元）。會計分錄為：借：銀行存款0.94（4×1.17×20%）應收賬款3.74（4×1.17×80%）貸：主營業(yè)務收入4［50×0.1×（1-20%）］應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）0.68借：主營業(yè)務成本3.6（50×0.072）貸：庫存商品3.6②1月31日借：銀行存款1.87（3.74/2）貸：應收賬款1.87（3）①1月5日銷售商品時借：應收賬款70.2貸：主營業(yè)務收入60（200×0.3）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）10.2借：主營業(yè)務成本40（200×0.2）貸：庫存商品40②1月31日確認估計的銷售退回借：主營業(yè)務收入12（200×0.3×20%）貸：主營業(yè)務成本8（200×0.2×20%）預計負債4（200×0.3×20%-200×0.2×20%）③6月5日丁公司退貨30件借：庫存商品6（30×0.2）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1.53（30×0.3×17%）預計負債3（30×0.3-30×0.2）貸：銀行存款10.53（30×0.3×1.17）④7月5日退貨期滿日借：庫存商品4（20×0.2）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1.02（20×0.3×17%）預計負債1（4-3）主營業(yè)務收入3（10×0.3）貸：銀行存款7.02（20×0.3×1.17）主營業(yè)務成本2（10×0.2）（4）①9月1日借：發(fā)出商品30（100×0.3）貸：庫存商品30借：應收賬款6.8貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）6.8（100×0.4×17%）②12月1日借：應收票據46.8貸：主營業(yè)務收入40（100×0.4）應收賬款6.8借：主營業(yè)務成本30貸：發(fā)出商品3039、單選

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年6月5日，向乙公司賒銷商品500件，單位售價600元（不含增值稅），單位生產成本480元，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內乙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿后，乙公司實際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時應沖減（）。A.主營業(yè)務收入36000元B.主營業(yè)務成本4800元C.預計負債7200元D.應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）10120元正確答案：B參考解析：應沖減主營業(yè)務收入=10×600=6000（元），選項A錯誤；應沖減主營業(yè)務成本=10×480=4800（元），選項B正確；應沖減預計負債=500×（600-480）×10%=6