第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額教師：田路11專會(huì)計(jì)1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算【本節(jié)結(jié)構(gòu)框架】銷項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【基本計(jì)算公式】應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式【概念】納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是一個(gè)相對(duì)的概念。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)假設(shè)A銷售貨物給B。就相當(dāng)于B從A處購(gòu)進(jìn)貨物。所以，A銷售貨物，會(huì)產(chǎn)生增值稅額，對(duì)于A來(lái)說(shuō)是銷項(xiàng)稅額；相對(duì)于B來(lái)說(shuō)，它從A處購(gòu)進(jìn)貨物會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額；同理：B把貨物銷售給C會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額；相對(duì)于C來(lái)說(shuō)又是進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額具體計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率稅率為17%或13%，關(guān)鍵在于確定銷售額。3二、不含稅銷售的換算增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：（不含稅）銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）【注意】稅率為17%或13%4

含稅銷售額：

①商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；②普通發(fā)票上注明的銷售額；③價(jià)稅合并收取的金額；④價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；

⑤包裝物押金一般為含稅收入。

不含稅銷售額：

①增值稅專用發(fā)票價(jià)款；②組成計(jì)稅價(jià)格。5三、銷售額的確定

一般銷售方式下的銷售額銷售額特殊銷售方式下的銷售額銷售額的核算6（一）一般方式下的銷售額銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用等。

7【例2-3】樂(lè)天家具廠為增值稅一般納稅人，本月向華榮商場(chǎng)銷售家具一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元；同時(shí)收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)1170元，請(qǐng)計(jì)算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

【答案】一般納稅人，銷售家具，稅率為17%。專用發(fā)票價(jià)款20000元為不含稅銷售額。運(yùn)輸裝卸費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，所以1170元為含稅銷售額，要做價(jià)稅分離。換算成不含稅的銷售額。

銷項(xiàng)稅額=（不含稅）銷售額×稅率

=[20000+1170÷（1+17%）]×17%=3570元8（二）特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售

折扣方式折扣動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）鼓勵(lì)多買的價(jià)格優(yōu)惠銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減銷售額現(xiàn)金折扣（銷售折扣）鼓勵(lì)買方早日付款的價(jià)格優(yōu)惠銷售折扣不得從銷售額中扣除銷售折讓由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓銷售折讓可以從銷售額中減除9【例2-5】旺仔玩具廠銷售給華榮商場(chǎng)10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于購(gòu)買數(shù)量多，按原價(jià)8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。華榮商場(chǎng)于10日內(nèi)付款。請(qǐng)計(jì)算旺仔玩具廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。【答案】多買屬于折扣銷售，按折扣后的價(jià)格做銷售額；而

鼓勵(lì)及早付款屬于銷售折扣，不能扣除折扣額，要按全額做

銷售額。

銷項(xiàng)稅額=20×80%×10000×17%=27200元102.采取以舊換新方式銷售（1）一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的金額；（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。11【例2-6】華榮商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售冰箱，每臺(tái)零售價(jià)5000元，本月售出冰箱10臺(tái)，共收回10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)舊冰箱折價(jià)200元；同時(shí)采取以舊換新方式銷售金項(xiàng)鏈20條，每條零售價(jià)2000元，收回舊項(xiàng)鏈20條，每條折價(jià)800元，請(qǐng)計(jì)算商場(chǎng)的銷項(xiàng)稅額。【答案】首先確認(rèn)冰箱以舊換新是按新貨物同期價(jià)格做銷售額，也就是5000元，然后這個(gè)是零售價(jià)所以要做價(jià)稅分離。

冰箱銷售額=5000×10÷（1+17%）然后確認(rèn)金項(xiàng)鏈以舊換新是按實(shí)際收到價(jià)款計(jì)算。也就是2000-800=1200元一條的零售價(jià)。

金項(xiàng)鏈銷售額=（2000-800）×20÷（1+17%）所以，銷項(xiàng)稅額=[5000×10÷（1+17%）+（2000-800）×20÷（1+17%）]×17%=10752.13元123.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。【例題.計(jì)算題】

某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元，企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后，按規(guī)定23萬(wàn)元做銷售處理，則當(dāng)月琴?gòu)S銷項(xiàng)稅額為多少？

銷項(xiàng)稅額=25÷（1+17%）×17%=3.63萬(wàn)元4.采取以物易物方式銷售雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。13【例題·計(jì)算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；計(jì)算銷項(xiàng)稅額。1.銷售雪茄煙銷項(xiàng)稅額=600×17%2.換小轎車、大貨車為以物易物銷項(xiàng)稅額=600÷300×40×17%3.所以，卷煙廠銷項(xiàng)稅額＝600×17%+600÷300×40×17%

＝115.60（萬(wàn)元）

145.包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，未逾期的，不并入銷售額征稅。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（3）酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，收到就做銷售額處理。

【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，需作價(jià)稅分離；且征稅稅率為所包裝貨物適用稅率?！颈嫖觥俊白饨稹迸c“押金”：包裝物租金為價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷售額征稅。

15【總結(jié)】1.一般貨物：未逾期，不做銷售額處理；逾期，做銷售額處理。2.酒類：啤酒黃酒，按一般貨物原則處理；

啤酒黃酒以外的酒，收到包裝物押金的當(dāng)月就做銷售額處理，逾期之后不用再處理。因?yàn)橐呀?jīng)處理過(guò)16【例題·計(jì)算題】某酒廠1年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物押金3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還?！敬鸢浮夸N項(xiàng)稅額＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（萬(wàn)元）【解析】白酒包裝物押金由于收取的時(shí)候就納稅了，因此逾

期的時(shí)候不再需要納稅。176.核定銷售額的計(jì)算

8種視同銷售行為中無(wú)價(jià)款結(jié)算的或者售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式1：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式里的成本利潤(rùn)率在考試不給定的情況下一般使用10%。

此公式適用于只需要繳納增值稅的貨物。18屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。組價(jià)公式2：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

公式里的成本利潤(rùn)率在考試適用于P65的消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率。

19【例2-9】某手機(jī)公司（一般納稅人）將自己生產(chǎn)的10部手機(jī)（不含稅銷售價(jià)格為2000元，成本1500元）做為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給本廠優(yōu)秀職工，又將自己新研制的2部手機(jī)（無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格，總成本3000元）贈(zèng)送給客戶，請(qǐng)問(wèn)：這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是否要計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何計(jì)算？【答案】都屬于視同銷售行為，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第一種情況有銷售價(jià)格，所以，不需要組價(jià)。銷項(xiàng)稅額=2000×10×17%第二種情況沒(méi)有同類售價(jià)，需要組價(jià)。銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）×稅率

=3000×（1+10%）×17%所以，銷項(xiàng)稅額=2000×10×17%+3000×（1+10%）×17%=3961元20【例題.單選】甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司5000套服裝，每套不含稅價(jià)格為500元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具了一張發(fā)票），則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）

A.382500元B.340000元C.425000元D.306000元

21【例題.單選】甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司5000套服裝，每套不含稅價(jià)格為500元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具了一張發(fā)票），則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）

A.382500元B.340000元C.425000元D.306000元

銷項(xiàng)稅額=500×80%×5000×17%=340000（元）

22【例題.單選】某金店采取“以舊換新”方式銷售純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外零售價(jià)格6000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)4000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款為2000元；并以同一銷售方式銷售某品牌手表10塊，此表對(duì)外零售價(jià)每塊350元，舊表作價(jià)200元。下列正確的有（）

A.本期增值稅銷項(xiàng)稅為799.15元

B.本期繳納增值稅為1380.34元

C.該金店以舊換新方式銷售手表，應(yīng)以150元為計(jì)稅依據(jù)D.該金店以舊換新方式銷售金項(xiàng)鏈，應(yīng)以6000元為計(jì)稅依據(jù)

23【例題.單選】某金店采取“以舊換新”方式銷售純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外零售價(jià)格6000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)4000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款為2000元；并以同一銷售方式銷售某品牌手表10塊，此表對(duì)外零售價(jià)每塊350元，舊表作價(jià)200元。下列正確的有（）

A.本期增值稅銷項(xiàng)稅為799.15元

B.本期繳納增值稅為1380.34元

C.該金店以舊換新方式銷售手表，應(yīng)以150元為計(jì)稅依據(jù)D.該金店以舊換新方式銷售金項(xiàng)鏈，應(yīng)以6000元為計(jì)稅依據(jù)

銷項(xiàng)稅額=（2000+350×10）÷（1+17%）×17%=799.15（元）24【例題.計(jì)算題】

某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的白酒包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

25【例題.計(jì)算題】

某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的白酒包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

【答案】一般納稅人稅率17%