《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)2024/3/24《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.1籌資與投資循環(huán)概述11.1.1籌資與投資循環(huán)的特征P236⑴年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大；⑵漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；⑶籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.1.2籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)⑴籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息或發(fā)放股利等。⑵投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)、取得證券或其他投資、取得投資收益、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資等。

《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.1.3主要憑證和會(huì)計(jì)記錄⑴籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄股東名冊(cè)，公司債券存根簿，承銷或包銷協(xié)議，借款合同或協(xié)議，債券或股票，債券合同，有關(guān)記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。⑵投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄股票或債券登記簿，經(jīng)紀(jì)人通知單，被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議，股票或債券，債券合同，與投資有關(guān)的記賬憑證、會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬。

《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.2籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試11.2.1籌資活動(dòng)的控制測(cè)試⑴籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、觀察、查閱有關(guān)資料等方法了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制完善程度。①籌資的授權(quán)審批控制可以降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊。②籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制應(yīng)分離的職務(wù)有：計(jì)劃與審批、經(jīng)辦與記錄、記錄與收付款、記錄與保管等。③籌資收入款項(xiàng)的控制委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資以防止不當(dāng)籌資活動(dòng)?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)④還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制委托代理機(jī)構(gòu)付息以減少支票簽發(fā)次數(shù)，定期核對(duì)付息單和簽發(fā)的支票；以股東會(huì)決議為依據(jù)付股利。⑤實(shí)物保管的控制設(shè)立債券和股票登記簿，詳細(xì)登記有關(guān)事項(xiàng)。⑥會(huì)計(jì)記錄的控制設(shè)置賬戶記錄籌資業(yè)務(wù)。⑵評(píng)估籌資活動(dòng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注籌資活動(dòng)是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管法規(guī)的要求，通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲取信息以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)的嚴(yán)格控制，對(duì)籌資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般評(píng)估為低水平?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑶籌資活動(dòng)控制測(cè)試應(yīng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。①是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)詢問(wèn)管理層并查看有關(guān)記錄。②授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。采取跟蹤業(yè)務(wù)、實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行。③是否建立了賬簿體系和記錄制度,并定期檢查。采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法。

在控制測(cè)試基礎(chǔ)上確定控制的強(qiáng)弱點(diǎn)及其可信賴程度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.2.2投資活動(dòng)的控制測(cè)試⑴投資活動(dòng)的內(nèi)部控制①投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制投資必須編制計(jì)劃并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核、審批。②投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過(guò)程不要由某個(gè)職工或部門單獨(dú)處理，對(duì)有價(jià)證券的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管應(yīng)由不同的人員負(fù)責(zé)。③投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制可以由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管以防止失竊或舞弊，也可以設(shè)證券登記簿自行保管，并建立相互牽制和定期盤點(diǎn)制度。《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)④投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制設(shè)置明細(xì)賬，核算投資業(yè)務(wù)。⑤投資收益控制對(duì)有價(jià)證券投資應(yīng)掌握市場(chǎng)行情；對(duì)非有價(jià)證券投資應(yīng)對(duì)接受投資方行使所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。⑵評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響投資活動(dòng)和相關(guān)賬戶余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：①管理層錯(cuò)報(bào)投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好為了各種利益而調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)據(jù)。②投資計(jì)量的復(fù)雜性源于不同類型投資計(jì)量或計(jì)價(jià)的復(fù)雜性。③投資的公允價(jià)值難以確定《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)④投資業(yè)務(wù)憑證控制風(fēng)險(xiǎn)被審單位既保管有價(jià)證券又保管投資業(yè)務(wù)憑證，易舞弊。⑤投資多元化的風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)雜、相關(guān)投資費(fèi)用分配復(fù)雜。⑥發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性⑦衍生金融工具交易的復(fù)雜性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲取信息以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)適當(dāng)審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)和糾正剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑶投資活動(dòng)控制測(cè)試應(yīng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。①投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)詢問(wèn)管理層并查看有關(guān)記錄，如計(jì)劃、投資協(xié)議、合同和章程、會(huì)議紀(jì)要等。②投資授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。采取實(shí)地調(diào)查、跟蹤業(yè)務(wù)的方法進(jìn)行。③有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度審閱有價(jià)證券定期盤點(diǎn)報(bào)告。《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)④投資及投資收益的核算及會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。抽取部分業(yè)務(wù)，按憑證→明細(xì)賬→總賬→報(bào)表順序核對(duì)其會(huì)計(jì)處理的正確性。⑤對(duì)投資收益監(jiān)控是否適當(dāng)。采取查閱分析報(bào)告或資料的方法進(jìn)行測(cè)試。在控制測(cè)試基礎(chǔ)上確定控制的強(qiáng)弱點(diǎn)及其可信賴程度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議?！独齈242指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制缺陷》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.3借款審計(jì)負(fù)債審計(jì)主要防止低估或漏列負(fù)債，低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。低估負(fù)債不僅影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確表達(dá)，而且會(huì)極大地影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的反映。11.3.1借款的審計(jì)目標(biāo)⑴了解并確定被審計(jì)單位借款內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;⑵確定被審計(jì)單位借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無(wú)遺漏;⑶確認(rèn)被審計(jì)單位借款是否確實(shí)存在,是否為被審計(jì)單位所承擔(dān);⑷確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確;⑸確定被審計(jì)單位借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定,被審計(jì)單位是否遵守了債務(wù)合同的規(guī)定;⑹確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否恰當(dāng)。

《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.3.2借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試⑴短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試①獲取或編制短期借款明細(xì)表。與總分類賬、明細(xì)分類賬核對(duì)。②函證短期借款的實(shí)有數(shù)余額較大或必要時(shí)函證③檢查短期借款的增減。④檢查有無(wú)到期未償還的短期借款⑤復(fù)核短期借款利息⑥檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的反映是否恰當(dāng)應(yīng)注意在附注中揭示抵押情況?！栋咐?101短期借款審計(jì)》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1101短期借款審計(jì)》解答：①該企業(yè)對(duì)支付借款利息680元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用680貸：銀行存款680如果年終已結(jié)轉(zhuǎn)所有收支賬戶，則不需要重編會(huì)計(jì)分錄。②盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理有不當(dāng)之處，但不會(huì)影響該年度損益，因?yàn)闊o(wú)論將利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過(guò)扣減程序不同而已?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑵長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)重點(diǎn)是企業(yè)是否少記期末余額，從而在資產(chǎn)負(fù)債表上低估負(fù)債；另一方面，因長(zhǎng)期負(fù)債在償還期內(nèi)變動(dòng)很少，與流動(dòng)負(fù)債審計(jì)相比，審計(jì)程序和方法更簡(jiǎn)單和容易。①獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。②了解被審單位信用等級(jí)、長(zhǎng)期借款抵押和擔(dān)保情況,評(píng)估其信譽(yù)和融資能力。③檢查長(zhǎng)期借款增加數(shù)，了解借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)情況?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)④向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。⑤檢查長(zhǎng)期借款減少數(shù)。⑥檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。⑦計(jì)算長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。⑧檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑨檢查借款抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè),其價(jià)值和實(shí)物狀況是否與合同規(guī)定一致。⑩檢查長(zhǎng)期借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中作充分披露。應(yīng)注意在附注中揭示抵押情況。

《例P244長(zhǎng)期借款如何審計(jì)》《教材P260-261案例分析題1》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《教材P260-261案例分析題1》解答：可能存在一處不合理之處：公司向B銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的11650萬(wàn)元長(zhǎng)期借款的借款期限為“2010年9月至2014年8月”，按照規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑶應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性測(cè)試①索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表與明細(xì)賬、備查簿核對(duì)。②審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)③審查債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷是否合理在計(jì)提利息時(shí)按實(shí)際利率法攤銷④審查是否設(shè)置備查簿登記發(fā)行債券情況⑤檢查應(yīng)付債券利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理是否正確⑥檢查應(yīng)付債券是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露《例P245應(yīng)付債券如何審計(jì)》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑷財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試資料：賬簿、有關(guān)憑證，并結(jié)合“短期借款”、“應(yīng)付利息”、“長(zhǎng)期借款”、“在建工程”等賬戶進(jìn)行審計(jì)。①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表與總賬、明細(xì)賬和報(bào)表核對(duì)。②比較分析本期、上期、本期各月財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目③檢查明細(xì)賬,確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性④截止測(cè)試，確定有無(wú)跨期入賬情況⑤檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否計(jì)繳增值稅。⑥檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)。只需在資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)基礎(chǔ)上花較少時(shí)間，一般采用詳查法。11.4.1所有者權(quán)益審計(jì)目標(biāo)⑴確定所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。⑵確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性。⑶確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性。⑷確定所有者權(quán)益反映是否恰當(dāng)。《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.4.2所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試⑴股本或?qū)嵤召Y本實(shí)質(zhì)性測(cè)試●企業(yè)資本增減變動(dòng)必須依照國(guó)家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定，報(bào)國(guó)家有關(guān)部門和企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如股東大會(huì)）批準(zhǔn)?！窆杀净?qū)嵤召Y本審計(jì)的依據(jù)主要為：國(guó)家有關(guān)法律和行政法規(guī)、國(guó)家授權(quán)有關(guān)部門的批準(zhǔn)證書和營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)合同和章程、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的有關(guān)決議和文件等?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)椋孩賹忛喒菊鲁碳皩?shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。②檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資,各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。③索取或編制股本明細(xì)表。④檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。⑤函證發(fā)行在外的股票。向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證⑥檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。《案例1102資本來(lái)源的審計(jì)》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1102資本來(lái)源的審計(jì)》解答：⑴注冊(cè)資本增加可能有三種來(lái)源：①新收到投資者投入的資本；②資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；③分配股票股利。⑵從以下兩個(gè)方面審查其合法性：①增加的注冊(cè)資本是否符合國(guó)家法規(guī)和章程規(guī)定；②增加的注冊(cè)資本是否經(jīng)有關(guān)部門或企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑵資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試①檢查資本公積形成的合法性。主要是資本（股本）溢價(jià)是否均已計(jì)入資本公積，是否在吸收新的投資者時(shí)形成？是否按實(shí)際出資額扣除其投資比例所占的資本額計(jì)算，是否經(jīng)董事會(huì)和原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？是否計(jì)入資本公積，股票發(fā)行價(jià)格與面值差額扣除手續(xù)費(fèi)和傭金后計(jì)入資本公積。②審查資本公積運(yùn)用的合法性。轉(zhuǎn)增資本（股本）是否經(jīng)股東會(huì)決定并報(bào)工商行政管理機(jī)關(guān)辦理增資手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。③確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中恰當(dāng)反映?！独齈249接受現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理》：據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之規(guī)定無(wú)錯(cuò)誤《案例1103吸收新投資者投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1103吸收新投資者投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤》解答：該企業(yè)2013年吸收A公司投資20萬(wàn)元，其注冊(cè)資本達(dá)到100萬(wàn)元，其中A公司投資占注冊(cè)資本的20%，該企業(yè)2012年末資本公積為20萬(wàn)元，由于A公司加入后對(duì)資本公積也享有分配權(quán)，因此，A公司的投資額也應(yīng)包含資本公積的投入數(shù)。假設(shè)A公司投入的資本公積為X萬(wàn)元，則X÷（20+X）=20%，解得X=5萬(wàn)元。所以，A公司應(yīng)投資25萬(wàn)元，實(shí)際投入21萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)投4萬(wàn)元。投入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)21萬(wàn)元貸：實(shí)收資本20萬(wàn)元資本公積1萬(wàn)元《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑶盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試資料：盈余公積、利潤(rùn)分配等賬戶、有關(guān)原始憑證和決議。方法：檢查（審閱、復(fù)核）及重新計(jì)算①獲取或編制盈余公積明細(xì)表與總賬、明細(xì)賬核對(duì)，并檢查憑證②檢查盈余公積的提?、蹤z查盈余公積的使用④檢查盈余公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑷未分配利潤(rùn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試①檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)規(guī)定,分配數(shù)及未分配數(shù)是否正確。②確定未分配利潤(rùn)數(shù)。③檢查未分配利潤(rùn)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?！栋咐?104股利分配的審計(jì)》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1104股利分配的審計(jì)》解答：所有者權(quán)益審計(jì)程序：①查閱公司章程、股東會(huì)議記錄及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，了解盈余公積、資本公積的形成、使用的法定要求和相關(guān)的內(nèi)部控制。②取得或編制股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的明細(xì)表，并與有關(guān)賬戶核對(duì)相符。③審查股本、資本公積、盈余公積的形成、使用是否符合有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。④審查未分配利潤(rùn)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。⑤審查所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)該公司2012年利潤(rùn)分配依據(jù)《公司法》和董事會(huì)的決定，正確的做法為：交納所得稅7.5萬(wàn)元=30×25%提取法定盈余公積2.25萬(wàn)元=（30-7.5）×10%提取任意盈余公積1.125萬(wàn)元=（30-7.5）×5%分配股票股利：股數(shù)10萬(wàn)股=50÷5應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤(rùn)12萬(wàn)元=10萬(wàn)股×（1+0.2）分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本60萬(wàn)股，每股面值1元60萬(wàn)元資本公積——股本溢價(jià)（10+2）12萬(wàn)元盈余公積（14+2.25+1.125）17.375萬(wàn)元未分配利潤(rùn)（20+30-7.5-2.25-1.125-12）27.125萬(wàn)元因此，該股份公司盈余公積的提取、股票股利的分配以及股票股利分配后結(jié)轉(zhuǎn)的未分配利潤(rùn)數(shù)存在錯(cuò)誤?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.5金融資產(chǎn)審計(jì)

11.5.1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)⑴交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)①確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;②確定交易性金融資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有;③確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整;④確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確;⑤確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;⑥確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。⑵交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序①獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)②檢查交易性金融資產(chǎn)核算范圍是否恰當(dāng)。③檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。④監(jiān)盤交易性金融資產(chǎn),并與相關(guān)賬戶核對(duì)。⑤函證交易性金融資產(chǎn)。⑥抽查原始憑證是否完整合法,會(huì)計(jì)處理是否正確。⑦復(fù)核損益計(jì)算是否準(zhǔn)確,與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等核對(duì)。⑧復(fù)核期末公允價(jià)值是否合理。⑨關(guān)注是否存在重大的變現(xiàn)限制。⑩確定披露是否恰當(dāng)?！独齈251-252交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.5.2可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)⑴可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)①確定是否存在;②確定是否歸屬被審計(jì)單位所有;③確定增減變動(dòng)及其損益記錄是否完整;④確定計(jì)價(jià)是否正確;⑤確定減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；⑥確定減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整；⑦確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;⑧確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑵可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序①獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。②檢查可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是否正確。③檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)并與相關(guān)賬戶核對(duì)。④函證可供出售金融資產(chǎn)⑤可供出售金融資產(chǎn)核算范圍是否恰當(dāng)。⑥抽查原始憑證是否完整合法,會(huì)計(jì)處理是否正確。⑦復(fù)核期末公允價(jià)值是否合理。⑧檢查可供出售金融資產(chǎn)出售損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)⑨復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分,會(huì)計(jì)處理是否正確。⑩確定披露是否恰當(dāng)?！独齈253可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤》《教材P261案例分析題2》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《教材P261案例分析題2》解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A認(rèn)為上述賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。正確的賬務(wù)處理為：⑴2013年5月1日購(gòu)入股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本29600000=2000000×14.8應(yīng)收股利400000=2000000×0.2貸：銀行存款30000000⑵2013年10月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000⑶2013年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：資本公積——其他資本公積3600000=2000000×1.8貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)⑴長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)①確定是否存在;②確定是否歸屬被審單位所有;③確定增減變動(dòng)及投資損益記錄是否完整;④確定核算方法是否正確;⑤確定減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否恰當(dāng);⑥確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;⑦確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng)。⑵長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序①獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，與總賬數(shù)、明細(xì)賬核對(duì)。②根據(jù)合同和文件,檢查股權(quán)投資核算是否正確?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)③函證重大投資情況。④獲取被投資單位已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。⑤檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理是否正確。⑥成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的,檢查其投資成本是否正確。⑦確定增減變動(dòng)記錄是否完整。⑧確定期末長(zhǎng)期股權(quán)投資是否減值。⑨了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。⑩確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)列報(bào)?！独齈255-256長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理錯(cuò)誤》《案例1105長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1105長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序》解答：①獲取被投資企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表（雖未公布，但已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），查實(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)是否相應(yīng)增加。②計(jì)算并分析A公司的投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本的比例及按該投資比例分享的凈資產(chǎn)增加額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。③審查本期增加的長(zhǎng)期投資收益的會(huì)計(jì)記錄及其在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)包括其他應(yīng)付款、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目的審計(jì)，在此僅說(shuō)明其實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。11.6.1其他應(yīng)付款審計(jì)其他應(yīng)付款審計(jì)目的是防止企業(yè)通過(guò)各種方式漏記或少記各種應(yīng)付款項(xiàng)，從而低估流動(dòng)負(fù)債。⑴獲取或編制“其他應(yīng)付款明細(xì)表”與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。⑵分析其他應(yīng)付款賬齡，查明長(zhǎng)期掛賬的原因⑶審查固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金的會(huì)計(jì)處理是否正確⑷披露的恰當(dāng)性《案例1106其他應(yīng)付款審計(jì)》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1106其他應(yīng)付款審計(jì)》解答：①會(huì)計(jì)處理不正確，收取押金時(shí)：借：銀行存款6000貸：其他應(yīng)付款6000按期收回包裝箱，退回押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款6000貸：銀行存款6000②該業(yè)務(wù)處理不正確，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目虛增6000元，并使利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目虛增6000元?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.6.2無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)⑴獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表

與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。⑵獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件資料無(wú)形資產(chǎn)因不可能進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，故對(duì)其實(shí)際存在應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，驗(yàn)證、核對(duì)有關(guān)憑證和文件，確定其存在并歸企業(yè)所有。⑶檢查無(wú)形資產(chǎn)增加是否合規(guī)⑷檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處理是否正確,轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。⑸檢查本期攤銷額及會(huì)計(jì)處理是否正確。⑹檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。⑺檢查無(wú)形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)?！栋咐?107無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)》《審計(jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)《案例1107無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)》解答：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，不應(yīng)該轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，因?yàn)樵擁?xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于該公司，因此，這項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)只須作下面一筆分錄即可：借：銀行存款2萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)元該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理使當(dāng)年度的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)減少2萬(wàn)元?！秾徲?jì)學(xué)C》第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)11.6.3應(yīng)付股利審計(jì)股份有限公司的未付股利包括現(xiàn)金股利和股票股利。重點(diǎn)審查現(xiàn)金股利發(fā)放是否合法、合規(guī)，以維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的權(quán)益。⑴獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表,與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。⑵審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)股利分配的規(guī)定,了解股利分配是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。⑶檢查是否根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案進(jìn)行。⑷檢查董事會(huì)