會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第2版）總論課件

總論

2.GeneralAccountingTheory學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：會(huì)計(jì)的基本職能；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)的核算方法。2.理解：會(huì)計(jì)的概念；會(huì)計(jì)對(duì)象。3.了解：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。2

2.1會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)2.1.1會(huì)計(jì)的概念與特征1.會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。單位是國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時(shí)，本書主要以現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)是面向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以加強(qiáng)有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動(dòng)。3

2.1會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)2.1.1會(huì)計(jì)的概念與特征企業(yè)會(huì)計(jì)通過一系列會(huì)計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，妥善記錄特定單位的財(cái)產(chǎn)權(quán)利、債務(wù)和盈利情況，為企業(yè)的利害關(guān)系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。4

Continued2.會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。在生產(chǎn)活動(dòng)中，為了獲得一定的勞動(dòng)成果，必然要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。其中，人們一方面關(guān)心勞動(dòng)成果的多少，另一方面也注重勞動(dòng)耗費(fèi)的高低。通常人們將結(jié)繩記事、刻石計(jì)數(shù)作為會(huì)計(jì)的萌芽。隨著生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展，產(chǎn)生了對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行專門計(jì)量與記錄的會(huì)計(jì)。之后，人類文明不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡(jiǎn)單的計(jì)量和記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。5

Continued有的書上說，現(xiàn)代會(huì)計(jì)按服務(wù)對(duì)象不同，主要分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financialaccounting）和管理會(huì)計(jì)（managementaccounting）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)外報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，利用會(huì)計(jì)等數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營決策的管理活動(dòng)，其內(nèi)容比較寬泛，目前還缺乏統(tǒng)一的概念。人們通常所稱的會(huì)計(jì)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。本書所闡釋的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理。6

Continued3.會(huì)計(jì)的本質(zhì)我國會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有多種觀點(diǎn)。新中國成立后一度有“工具論”（大意是說會(huì)計(jì)是一種管理工具）之說，但如今被業(yè)界廣為認(rèn)知的理論觀點(diǎn)是兩種存有共識(shí)并相映成趣的觀點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論（又稱會(huì)計(jì)管理論）；二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論。以下給出簡(jiǎn)要概括。（1）會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。針對(duì)“工具論”等觀點(diǎn)，著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生和閻達(dá)五先生于1980年，在《會(huì)計(jì)研究》創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表論文提出，會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。作為人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。這種觀點(diǎn)被稱作“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》是以會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)為立法理念的。客觀現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)的地位、作用的提高，是“會(huì)計(jì)管理”概念得以形成并被廣泛接受的重要基礎(chǔ)。7

楊紀(jì)琬先生（1917-1999）閻達(dá)五先生（1929-2003）《會(huì)計(jì)研究》1980年第1期Continued（2）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)還有一種廣為流傳的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)為信息使用者提供決策支持的信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)被稱為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。這一論點(diǎn)是由余緒纓先生、葛家澍先生等著名會(huì)計(jì)學(xué)家從美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)中借鑒過來的一個(gè)概念?！白钤缫M(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的我國會(huì)計(jì)學(xué)家是余緒纓教授……葛家澍、蔣義宏、裘宗舜等教授也是‘信息系統(tǒng)論’的主張者。9

《會(huì)計(jì)研究》1983年第4、5期10ZhouHua,余緒纓先生（1922-2007）葛家澍先生（1921-2013）Continued會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論產(chǎn)生了積極的社會(huì)影響?！啊芾砘顒?dòng)論’既提高了會(huì)計(jì)工作的地位，增強(qiáng)了廣大會(huì)計(jì)人員投身改革開放的信心，起了鼓舞士氣、振奮人心的作用；又促進(jìn)了會(huì)計(jì)職能的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員紛紛進(jìn)行預(yù)測(cè)，提供信息，參與決策，提高效益，推動(dòng)改革。‘信息系統(tǒng)論’則開拓了人們的視野，不僅使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到信息是一項(xiàng)重要的（越來越重要的）資源，而且使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策極為必要?！?1

Continued（3）會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的統(tǒng)一性。二者對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)的看法并不存在根本分歧，二者均認(rèn)為會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能，只不過前者更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在管理活動(dòng)中的主觀能動(dòng)性，后者更為強(qiáng)調(diào)信息流的因素?！肮芾砘顒?dòng)論也承認(rèn)信息和系統(tǒng)的存在，只是管理活動(dòng)論強(qiáng)調(diào)，這個(gè)系統(tǒng)的主要職能應(yīng)是控制和監(jiān)督，而不是反映即信息提供；信息系統(tǒng)論同樣承認(rèn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的一部分，只是強(qiáng)調(diào)其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務(wù)，起決策（即管理）的支持作用。12

Continued4.會(huì)計(jì)的基本特征（1）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)只記載能夠貨幣化的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。這是會(huì)計(jì)的特征，也是會(huì)計(jì)的局限性。（2）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算，即根據(jù)法律事實(shí)如實(shí)記載企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，定期反映其財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息；另一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督，即對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審核，未經(jīng)審核批準(zhǔn)的信息不得納入會(huì)計(jì)程序進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的保障。（3）會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)具有一套獨(dú)特的工作方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算方法。13

2.1.2會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)1.會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容（或曰客體），具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。這是一個(gè)高度抽象的概念。資金運(yùn)動(dòng)的第一層次即會(huì)計(jì)對(duì)象，資金運(yùn)動(dòng)的第二層次即會(huì)計(jì)要素（accountingelements），資金運(yùn)動(dòng)的第三層次即會(huì)計(jì)科目（accounttitle，titleofaccount）。14

Continued2.會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。15

Continued會(huì)計(jì)目標(biāo)又稱會(huì)計(jì)目的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)界尚未就會(huì)計(jì)目標(biāo)這一問題達(dá)成一致意見。（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)：歐美證券市場(chǎng)上的流行觀點(diǎn)。我國學(xué)術(shù)界從歐美證券市場(chǎng)上流行的會(huì)計(jì)理論中引入了兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論主張：決策有用觀（decisionusefulness）；受托責(zé)任觀（accountabilityview）。16

Continued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。不難看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》所界定的會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)是受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種理念的混合。17

Continued（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)：本書所持的觀點(diǎn)。實(shí)際上，法律和行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。在我國，公司法、稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了明確的要求?！吨腥A人民共和國公司法》（2018年修正）第一百六十三條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；第一百六十四條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作；第一百七十一條規(guī)定，公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。18

Continued《中華人民共和國證券法》（2019年修正）第七十八條規(guī)定，信息披露義務(wù)人披露的信息，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，簡(jiǎn)明清晰，通俗易懂，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏；第五十六條規(guī)定，編造、傳播虛假信息或者誤導(dǎo)性信息，擾亂證券市場(chǎng)，給投資者造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《中華人民共和國刑法》（2017年修訂）第一百六十一條規(guī)定，依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。19

Continued《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015修正）第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。20

Continued綜合上述法律規(guī)定來看，會(huì)計(jì)工作既關(guān)系到私人利益，又涉及公共利益。會(huì)計(jì)工作重不重要，不是哪一個(gè)體所能決定的，而是由法律界定的。上述法律的規(guī)定清楚地表明，真實(shí)性是法律對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求。據(jù)此，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證明力的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)法律事實(shí)記賬是會(huì)計(jì)的基本原則，記賬行為必須具備原始憑證的支持。21

2.2會(huì)計(jì)的職能與方法2.2.1會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，以及預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)等拓展職能。1.會(huì)計(jì)的職能概述馬克思在《資本論》中概括地說明了會(huì)計(jì)對(duì)資本的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的職能。馬克思指出，資本“作為處在過程中的價(jià)值，無論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個(gè)階段，首先只是以計(jì)算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià)（估價(jià)）在內(nèi)的簿記來確定和控制的。這樣，生產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)，特別是價(jià)值增殖的運(yùn)動(dòng)，———在這里，商品只是價(jià)值的承擔(dān)者，只是這樣一種物品的名字，這種物品的觀念的價(jià)值存在固定為計(jì)算貨幣，———獲得了反映在觀念中的象征形象”。22

Continued“這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”?！斑@種職能的獨(dú)立，并不會(huì)使這種職能形成產(chǎn)品和價(jià)值……這部分資本是從生產(chǎn)過程中抽出來的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分。”馬克思明確指出，“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。23

我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也一再證明了會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理的重要作用。1962年6月，《中共中央批轉(zhuǎn)財(cái)政部黨組和人民銀行黨組<關(guān)于全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議情況的報(bào)告>》指出，“辦經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于社會(huì)主義來說，比它對(duì)于資本主義更為重要”。24

Continued2.會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。這是1985年發(fā)布的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的立法理念，這一立法理念延續(xù)至今。（1）核算職能會(huì)計(jì)的核算職能。又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)通過記錄企業(yè)的法律事實(shí)（包括法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證據(jù)力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。25

Continued對(duì)企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分別審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映相關(guān)信息。會(huì)計(jì)核算俗稱“算賬”，是整個(gè)會(huì)計(jì)管理過程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，但它并不是會(huì)計(jì)管理的全部，會(huì)計(jì)管理還有一個(gè)基本職能，即會(huì)計(jì)監(jiān)督。（2）監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。26

Continued《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。27

Continued《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：1）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；3）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；4）各單位根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；28

Continued《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。第七十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。第七十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。根據(jù)上述要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫穿會(huì)計(jì)核算的全過程，發(fā)揮事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的作用。29

Continued“核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會(huì)計(jì)也就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能形成具有公益性和公信力的企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。30

Continued3.會(huì)計(jì)的拓展職能在核算和監(jiān)督這兩個(gè)基本職能之外，學(xué)術(shù)界還提出了多種多樣的會(huì)計(jì)的拓展職能，豐富了人們對(duì)于會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)。例如，婁爾行先生和張為國先生在1991年發(fā)表的論文中提出：會(huì)計(jì)作為計(jì)量確定可分配收益的手段，是不可替代的，現(xiàn)實(shí)生活中，不存在可以取代會(huì)計(jì)的其他方法；為企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位計(jì)量確定每期可分配的收益，是在宏觀范圍里進(jìn)行一系列重要的國民收入初次分配與再分配的基礎(chǔ)；從理論上講，在社會(huì)主義條件下，個(gè)別企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位的收益，匯總起來，可供宏觀控制、管理分配工作之用；會(huì)計(jì)為統(tǒng)計(jì)服務(wù)，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加正確可靠，更加具有說明和指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的能力。所以，會(huì)計(jì)的職能之一是計(jì)量可分配的收益，以確保合理分配。這就是“會(huì)計(jì)三職能論”。兩位學(xué)者指出，“追加對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，充實(shí)了會(huì)計(jì)管理理論，有利于把會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解推進(jìn)一步”。31

Continued此外，業(yè)界提出的會(huì)計(jì)的拓展職能主要有三個(gè)：（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；（2）參與經(jīng)濟(jì)決策；（3）評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)。限于篇幅，此處從略。32

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄和報(bào)告所采用的各種方法。1.會(huì)計(jì)核算方法體系會(huì)計(jì)管理活動(dòng)具有一套獨(dú)特的工作方法。會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門方法構(gòu)成。這些會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證和記賬憑證，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定記賬。33

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。賬戶（account）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目），就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。（2）復(fù)式記賬復(fù)式記賬法（double-entrybookkeeping；double-entryaccounting；double-entrysystem）是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。這種記錄方法既記錄了財(cái)產(chǎn)權(quán)利的變動(dòng)，又記錄了財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)的原因。34

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（3）填制和審核會(huì)計(jì)憑證《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況即記載法律事實(shí)的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。法律事實(shí)是指引起民事主體法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的事實(shí)，包括法律事件和法律行為。法律行為是民事主體主動(dòng)從事的，導(dǎo)致其法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的行為。例如，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營行為，即屬于法律行為。法律事件是法律規(guī)范規(guī)定的、不以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致民事主體法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀事實(shí)。例如，企業(yè)因不可抗力而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失，即屬于法律事實(shí)。合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基本技能之一。這是保證會(huì)計(jì)信息的證明力的基本要求。35

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（4）登記會(huì)計(jì)賬簿通俗地說，會(huì)計(jì)賬簿就是賬戶的合訂本。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。36

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（5）成本計(jì)算成本計(jì)算是指對(duì)資產(chǎn)的購置、加工、建造或者研發(fā)的成本進(jìn)行歸集，從而確定資產(chǎn)成本的一種專門方法。計(jì)算資產(chǎn)成本對(duì)于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)代價(jià)具有重要意義。例如，工業(yè)（或稱制造業(yè)）企業(yè)需要將其為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等代價(jià)歸集起來，從而確定產(chǎn)品的加工成本，這樣才能為銷售定價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。37

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（6）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是企業(yè)通過盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的方式來確保賬實(shí)相符的一種專門方法?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)一步規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。38

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（7）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書等文件的統(tǒng)稱。財(cái)務(wù)報(bào)表是用于總括反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息的文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。39

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法2.會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。通俗地說，會(huì)計(jì)循環(huán)就是周而復(fù)始的記賬、算賬、報(bào)賬工作。從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會(huì)計(jì)循環(huán)由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。人們通常所稱的“程序”，是指“事情進(jìn)行的先后次序”；“循環(huán)”，是指“事物周而復(fù)始地運(yùn)動(dòng)或變化”（均據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》）。40

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法究竟何謂會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)循環(huán)?這要從實(shí)踐中尋找答案。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)程序是指“審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→編制財(cái)務(wù)報(bào)表”。會(huì)計(jì)循環(huán)就是周而復(fù)始的會(huì)計(jì)程序。1962年5月，國務(wù)院副總理李先念同志在財(cái)政部、中國人民銀行聯(lián)合召開的全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議上指出，“會(huì)計(jì)是管理社會(huì)主義建設(shè)的工具之一，它能科學(xué)地記載、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為決策機(jī)關(guān)提供數(shù)字資料。41

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法任何單位都必須要有會(huì)計(jì)，不能不記賬、不算賬、不報(bào)賬”。記賬、算賬和報(bào)賬，可以說是對(duì)“審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→編制財(cái)務(wù)報(bào)表”這一會(huì)計(jì)程序的精練概括?！皶?huì)計(jì)在其漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展中，始終必須做好的一項(xiàng)最基本的工作是記賬、算賬和報(bào)賬?！弊?0世紀(jì)80年代初以來，我國會(huì)計(jì)理論界正是在“記賬、算賬和報(bào)賬”的基礎(chǔ)上，把人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步拓展到了預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、考核等方面。42

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法這里，需要區(qū)分通常所稱的會(huì)計(jì)核算方法體系與會(huì)計(jì)程序的含義。會(huì)計(jì)核算方法體系，除了包括會(huì)計(jì)程序中所概括的會(huì)計(jì)核算方法以外，還包括一些不存在先后次序的會(huì)計(jì)核算方法———它們往往隱含在會(huì)計(jì)程序之中。例如，設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算等會(huì)計(jì)核算方法隱含在填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的過程之中，它們是后者的應(yīng)有之意；財(cái)產(chǎn)清查這個(gè)會(huì)計(jì)核算方法隱含在登記賬簿的過程之中，它是會(huì)計(jì)工作的糾偏措施。43

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法一些從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則借鑒而來的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，從會(huì)計(jì)工作流程看，會(huì)計(jì)循環(huán)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)組成。這種提法值得商榷。會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量并非并列、先后、遞進(jìn)或環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系，因此，不宜將二者并稱為會(huì)計(jì)程序，也不宜簡(jiǎn)單地用它來指代會(huì)計(jì)循環(huán)。44

2.3會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2.3.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)我國會(huì)計(jì)法規(guī)和教材借鑒美國學(xué)術(shù)界的做法，試圖對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行公理化的改造，為會(huì)計(jì)實(shí)踐規(guī)定了若干個(gè)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)（basicaccountingpostulates）也稱會(huì)計(jì)基本前提，，是我國會(huì)計(jì)界從美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的早期文獻(xiàn)借鑒而來的一個(gè)概念，也稱會(huì)計(jì)基本前提，被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。45

2.3會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（accountingentity）是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。如何理解這一項(xiàng)“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”，理論界眾說紛紜。大體形成共識(shí)的看法是，會(huì)計(jì)主體也就是民事法律關(guān)系的主體，這是因?yàn)?，只有?dú)立的民事主體才有自身的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，才有獨(dú)立建賬的可能。會(huì)計(jì)主體（民事法律關(guān)系的主體）可以是法人，也可以是非法人組織，《會(huì)計(jì)法》中一律以“單位”統(tǒng)稱之?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載其自身的法律事實(shí)，不得以假想的交易為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，不得以其他市場(chǎng)主體的交易信息進(jìn)行賬務(wù)處理。46

Continued（1）法人以下摘錄《中華人民共和國民法典》（簡(jiǎn)稱《民法典》）關(guān)于法人的規(guī)定。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人應(yīng)當(dāng)依法成立。法人應(yīng)當(dāng)有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)、住所、財(cái)產(chǎn)或者經(jīng)費(fèi)。法人成立的具體條件和程序，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定。法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時(shí)產(chǎn)生，到法人終止時(shí)消滅。法人以其全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。1）營利法人。以取得利潤(rùn)并分配給股東等出資人為目的成立的法人，為營利法人。營利法人包括有限責(zé)任公司、股份有限公司和其他企業(yè)法人等。營利法人經(jīng)依法登記成立。依法設(shè)立的營利法人，由登記機(jī)關(guān)發(fā)給營利法人營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為營利法人的成立日期。47

Continued設(shè)立營利法人應(yīng)當(dāng)依法制定法人章程。營利法人以營利法人本身的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，出資人以其出資額為限對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，此即股東的“有限責(zé)任原則”。例如，《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。有限責(zé)任公司股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。2）非營利法人。為公益目的或者其他非營利目的成立，不向出資人、設(shè)立人或者會(huì)員分配所取得利潤(rùn)的法人，為非營利法人。非營利法人包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等。3）特別法人?！睹穹ǖ洹芬?guī)定的機(jī)關(guān)法人、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法人、城鎮(zhèn)農(nóng)村的合作經(jīng)濟(jì)組織法人、基層群眾性自治組織法人，為特別法人。48

Continued（2）自然人和非法人組織1）公民（自然人）。公民從出生時(shí)起到死亡時(shí)止，具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。2）非法人組織。非法人組織是指不符合法人條件的組織。包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、不具有法人資格的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等?！睹穹ǖ洹芬?guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)。個(gè)體工商戶的合法權(quán)益，受法律保護(hù)。個(gè)體工商戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。49

Continued個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，依法履行納稅義務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)被視為投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，投資人應(yīng)當(dāng)以其個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)予以清償。50

延伸閱讀——一人有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別《公司法》所稱一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在公司登記中注明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。一人有限責(zé)任公司章程由股東制定。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。一人有限責(zé)任公司也是企業(yè)法人，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。但是，一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。作為對(duì)比，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。51

Continued2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。3.會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期（accountingperiod）是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量（monetarymeasurement）是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。52

2.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”（accountingbase，basisofaccounting）是指會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，通俗地說，就是指究竟用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來記錄各期所付出的代價(jià)（即廣義上的費(fèi)用）和所收到的對(duì)價(jià)（即廣義上的收入），從而計(jì)算當(dāng)期的利潤(rùn)。具體有兩種主張。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實(shí)現(xiàn)制。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（有的書上稱作應(yīng)收應(yīng)付制或令人費(fèi)解的“應(yīng)計(jì)制”，accrualbasis），是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生（而不是現(xiàn)金的實(shí)際收付）作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。也就是說，凡是當(dāng)期已經(jīng)取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，均計(jì)入當(dāng)期的收入，無論是否收到款項(xiàng)；凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的代價(jià)，均計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，無論是否已經(jīng)支付款項(xiàng)。53

2.3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制

通俗地說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照法律事實(shí)（即能夠證明會(huì)計(jì)主體的法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的實(shí)際情況）來記錄各期收入、費(fèi)用的做法。在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。之所以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是因?yàn)槎惙?、公司法等法律要求企業(yè)分期繳納企業(yè)所得稅并依法分配稅后利潤(rùn)。54

2.3.2收付實(shí)現(xiàn)制2.收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制（有的書上稱作現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，cashbasis）強(qiáng)調(diào)“落袋為安”，是以現(xiàn)金的實(shí)際收付（即現(xiàn)收現(xiàn)付）為記錄收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，在收款時(shí)記錄收入，在付款時(shí)記錄費(fèi)用的做法。在我國，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)化“平行記賬”，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行。企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表也可以理解為是按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的。55

2.3.2收付實(shí)現(xiàn)制56

2.4會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求2.4.1會(huì)計(jì)信息的使用者國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則均將證券投資者和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)列為主要的會(huì)計(jì)信息使用者。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的立場(chǎng)與其相似?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四條第二款規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。顯然，上述會(huì)計(jì)信息或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的“使用者”，實(shí)際上指的是外部使用者，企業(yè)管理人員等內(nèi)部信息使用者不在考慮之列。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定者認(rèn)為，企業(yè)管理人員享有信息優(yōu)勢(shì)，能夠通過行政權(quán)力收集到其所需的信息，因此就不必再考慮他們的信息訴求，而應(yīng)當(dāng)把關(guān)注點(diǎn)放在外部使用者的信息訴求上。就實(shí)踐情況來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者實(shí)際上是以投資者的信息訴求為首要出發(fā)點(diǎn)的。57

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（qualitativecharacteristicsofaccountinginformation），是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，即對(duì)投資者等信息使用者的決策有用的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。1.可靠性可靠性（reliability）要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。若企業(yè)以虛假的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，則屬于違法行為，不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且會(huì)誤導(dǎo)投資者，干擾資本市場(chǎng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序、財(cái)經(jīng)秩序混亂。58

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求2.相關(guān)性相關(guān)性（relevance）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)未來的情況作出預(yù)測(cè)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者對(duì)企業(yè)的既往決策作出評(píng)價(jià)，從而驗(yàn)證或者修正投資者過去對(duì)企業(yè)所作的預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，因而具有預(yù)測(cè)價(jià)值。3.清晰性清晰性（clarity）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。59

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求4.可比性可比性（comparability）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，具體有兩種常見含義。一是同一企業(yè)不同時(shí)期的可比性，即縱向的可比性。這就要求同一企業(yè)對(duì)不同時(shí)期發(fā)生的相同（或相似）的交易或者事項(xiàng)，采用一致的會(huì)計(jì)政策（accountingpolicy）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得隨意變更。這一原則性要求存在例外情形，企業(yè)可以按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定變更其會(huì)計(jì)政策（此即法定變更的情形），也可以出于提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的目的而自行變更其會(huì)計(jì)政策（此即自愿變更）。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。二是不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的可比性，即橫向的可比性。這意味著，不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。60

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求5.實(shí)質(zhì)重于形式一般認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（economicsubstance）和法律形式（legalform）在個(gè)別情況下是不一致的，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是按照法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其常用的一個(gè)示例是，租賃期超過一年的租賃物從法律形式上看仍然構(gòu)成出租人的物權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看則構(gòu)成承租人的使用權(quán)，因此，該租賃物應(yīng)當(dāng)計(jì)入承租人的資產(chǎn)。61

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求6.重要性重要性（materiality）要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果某一條會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，該信息就具有重要性。其是否具有重要性，需要借助于職業(yè)判斷來界定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些小額支出，雖然其受益期包含若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，但出于重要性的考慮，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益，而不必逐期分?jǐn)偂?2

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性（prudence；conservatism）要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。一般認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，等等，就是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。63

2.4.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求8.及時(shí)性及時(shí)性（timeliness）要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。這就要求企業(yè)在交易或者事項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。64

2.5會(huì)計(jì)法規(guī)體系簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)管理需要遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件的規(guī)定。會(huì)計(jì)相關(guān)法律，如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》等。會(huì)計(jì)相關(guān)行政法規(guī)，主要是《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。會(huì)計(jì)相關(guān)部門規(guī)章，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》等。會(huì)計(jì)相關(guān)部門規(guī)范性文件，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等。65

2.5會(huì)計(jì)法規(guī)體系簡(jiǎn)介實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)管理所涉及的法律規(guī)范大多屬于部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。為了實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部于2014年7月23日公布修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，對(duì)公允價(jià)值的定義給出了新的表述。66

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。第三條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條【會(huì)計(jì)目標(biāo)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。67

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第五條【會(huì)計(jì)基本假設(shè)1：會(huì)計(jì)主體】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條【會(huì)計(jì)基本假設(shè)2：持續(xù)經(jīng)營】企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條【會(huì)計(jì)基本假設(shè)3：會(huì)計(jì)分期】企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條【會(huì)計(jì)基本假設(shè)4：貨幣計(jì)量】企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條【會(huì)計(jì)要素】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。68

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條【可靠性原則】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條【相關(guān)性原則】企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十四條【清晰性原則】企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條【可比性原則】企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。69

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條【實(shí)質(zhì)重于形式原則】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條【重要性原則】企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條【謹(jǐn)慎性原則】企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條【及時(shí)性原則】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。70

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第三章資產(chǎn)第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。71

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第四章負(fù)債第二十三條負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。72

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第二十五條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第五章所有者權(quán)益第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。73

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二十九條所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第六章收入第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。74

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第七章費(fèi)用第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。75

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。第八章利潤(rùn)第三十七條利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第三十八條直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。第三十九條利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。第四十條利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。76

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第九章會(huì)計(jì)計(jì)量第四十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。77

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。78

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第四十三條企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第四十四條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第四十五條資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。79

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2014年修改）

全文及簡(jiǎn)要注解第四十六條利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四十八條附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。第十一章附則第四十九條本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。第五十條本準(zhǔn)則自2007年1月1起施行。80

81ZhouHua，

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（2017年修正）第一章總則第一條為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。第二條國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。第四條單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。第六條對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。第七條國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。第八條國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。82ZhouHua，

《會(huì)計(jì)法》（Continued）國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。第二章會(huì)計(jì)核算第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。83ZhouHua，

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第十一條會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十三條會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第十四條會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。84ZhouHua，

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第十五條會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第十七條各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。第十九條單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。85ZhouHua，

《會(huì)計(jì)法》（Continued）第二十條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。第二十一條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。第二十二條會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民