第四章貸款教材

第四章貸款對公貸款信用貸款抵押貸款貸款呆賬準備金貸款利息貼現(xiàn)2024/3/251教學(xué)目的與要求

貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運用資金的主要渠道，是銀行的主要資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行利潤的重要來源。通過教學(xué)，了解貸款的分類；了解個人質(zhì)押貸款的會計核算；掌握信用貸款的會計核算及利息的計算；掌握擔(dān)保貸款的會計核算及擔(dān)保資產(chǎn)的核算；掌握貸款損失準備金制度的內(nèi)容；掌握商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計核算。

2024/3/252教學(xué)重點1．信用貸款的會計核算及利息的計算2．抵押貸款的會計核算及抵貸資產(chǎn)的核算3．貸款損失準備金制度的內(nèi)容；4．商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計核算。2024/3/253教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)貸款的分類第二節(jié)信用貸款第三節(jié)擔(dān)保貸款第四節(jié)貸款利息的核算第五節(jié)貼現(xiàn)第六節(jié)貸款損失準備金2024/3/254第一節(jié)貸款的分類一.貸款的分類(一)按期限長短分短期貸款1年以下（含）中期貸款1年以上，5年以下（含）長期貸款5年以上2024/3/255信用貸款擔(dān)保貸款：票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款（二）按貸款方式分2024/3/256(三)按貸款的風(fēng)險程度可分為《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》正常類關(guān)注類次級類可疑類損失類不良貸款2024/3/257自營貸款委托貸款（四）按貸款風(fēng)險承擔(dān)的對象分2024/3/258二.貸款核算要求1.準確及時地辦理各項貸款核算手續(xù).2.加強對貸款業(yè)務(wù)核算的會計監(jiān)督.3.做好貸款五級分類的計算和分析工作2024/3/259第二節(jié)信用貸款一.發(fā)放

文書:貸款申請書,借款憑證

會計處理:賬戶“短期貸款”,“中長期貸款”分錄,借:短期貸款(中長期貸款)貸:活期存款二.收回1.到期收回

主動扣收；主動簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票償還2024/3/2510會計處理:借:活期存款貸:短期貸款(中長期貸款)

利息收入（已預(yù)提）應(yīng)收利息

（未預(yù)提）

2024/3/25112.展期:

(1)有正當理由,填寫:貸款展期申請書,信貸部門簽署意見,交會計部門,抽出借據(jù),注明展期.(2)一筆貸款只能展期一次,短期貸款不能超過原期限,中長期貸款不能超過原期限的一半,最長不超過3年.(3)原期限加展期期限達到新利率檔次,從展期之日起,按新檔次利率計息.2024/3/25123.貸款逾期

（1）逾期貸款指借款人未能按合同約定日期還款的借款（2）會計部門應(yīng)于貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款2024/3/25132.從逾期之日期,按規(guī)定比例加收利息或罰息.3.會計處理設(shè)置“逾期貸款”賬戶借:逾期貸款貸:短期貸款(中長期貸款)逾期90天,轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款借:非應(yīng)計貸款貸:逾期貸款2024/3/2514四、應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的核算

非應(yīng)計貸款：本金或利息逾期90天的貸款

1、本金逾期90天

借：非應(yīng)計貸款

貸：逾期貸款

2、利息逾期90天，本金尚未逾期

借：非應(yīng)計貸款

貸：短期貸款（中長期貸款）

2024/3/2515應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時,應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷.在收到還款后,應(yīng)先沖本金,待本金全部收回后,再收到的還款則確認為當期利息收入.2024/3/2516貸款利息的核算P82(一)計算處理1.定期收息,按季收息,用余額表或乙種賬計息應(yīng)收利息=計息積數(shù)×日利率

處理:預(yù)計時,借:應(yīng)收利息貸:利息收入收取時,借:活期存款貸:應(yīng)收利息2.利隨本清應(yīng)收利息=本金×期限×利率根據(jù)計算結(jié)果計入“利息收入”2024/3/2517貸款到期90天以上,應(yīng)收利息停止計入損益,轉(zhuǎn)入表外.本金或利息是否逾期90天為界,分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款.2024/3/2518（四）利息收入轉(zhuǎn)入表外的處理1.沖銷已計入損益的應(yīng)收利息.借:應(yīng)收利息貸:利息收入2.轉(zhuǎn)入表外收入:表外應(yīng)收未收利息3.收回時付出:未收貸款利息借:活期存款貸:利息收入2024/3/2519例子1999年4月1日，某企業(yè)借入流動資金貸款一筆12萬元，期限3個月，利率5%。1999年11月1日歸還清該筆貸款。利隨本清。逾期罰息率萬分之五(每日）1999年4月1日，借：短期貸款120000貸：活期存款1200001999年7月1日，預(yù)計利息借：應(yīng)收利息1500貸：利息收入15002024/3/2520

借：逾期貸款120000貸：短期貸款1200001999年10月1日借：非應(yīng)計貸款120000貸：逾期貸款120000借：應(yīng)收利息1500貸：利息收入1500收入：表外應(yīng)收未收利息15002024/3/25211999年11月1日，借：活期存款128800貸：非應(yīng)計貸款120000利息收入8800付出：未收貸款利息1500

8800=1500+120000×5‰0×1232024/3/2522練一練開戶單位輕工業(yè)公司4月1日申請短期貸款50萬元，期限2個月，6月1日到期，該公司因存款不足，6月1日僅歸還貸款30萬元，余款20萬元轉(zhuǎn)入逾期貸款，10月20日還清貸款。貸款月利率3.6‰，逾期利息萬分之四。計算6月20日結(jié)息時期內(nèi)利息和逾期利息，并做相關(guān)賬務(wù)處理。2024/3/25234月1日

借：短期貸款500000貸：活期存款5000006月1日預(yù)計應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息3600貸：利息收入3600借：活期存款300000逾期貸款200000貸：短期貸款5000002024/3/25246月20日預(yù)計利息借：應(yīng)收利息1600貸：利息收入16009月1日借：非應(yīng)計貸款200000貸：逾期貸款200000借：應(yīng)收利息5200貸：利息收入5200收入：未收貸款利息52002024/3/252510月20日歸還貸款（141天）借：活期存款214880貸：非應(yīng)計貸款200000利息收入14880付出：未收貸款利息52002024/3/2526第三節(jié)抵押貸款一.涵義按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作抵押物發(fā)放的貸款.二.抵押物的規(guī)定1.價格比較穩(wěn)定,市場風(fēng)險小.2.流動性強,有廣大市場,隨時可變賣3.易保管不易變質(zhì).4.無須專門知識即可鑒定5.堅持1件抵押品只能抵押一次的制度.6.抵押率50%-70%2024/3/2527可以做為貸款抵押的財產(chǎn)1、抵押人所有的房屋和其他地上定著物。

2、抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。

3、抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上的定著物。

4、抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。5、抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)。6、依法可以抵押的其他財產(chǎn)

2024/3/2528不可作為貸款抵押的財產(chǎn)1、土地所有權(quán)不可抵押。

2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)不可做為抵押

3、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、敬老院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益福利設(shè)施不可做為抵押。4、所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭議的財產(chǎn)不可做為抵押。

5、依法被查封、扣押、監(jiān)管或采取其它訴訟保全措施的財產(chǎn)不可做為抵押。

案例連接2024/3/2529三.會計處理(一).賬戶“貸款”(二)發(fā)放借:XX貸款貸:活期存款收入:待處理抵押品(三)收回借:活期存款貸:XX貸款利息收入付出:待處理抵押品2024/3/2530（四）到期無力收回拍賣抵押品

原則：拍賣所得價款用于抵償貸款的本金和利息，本金優(yōu)先受償。不足彌補部分，用準備金核銷，繼續(xù)追收；多余本息部分，其差額作為利息收入。例。某企業(yè)向銀行申請的一筆抵押貸款到期，本金100萬元，利息6萬元。銀行與企業(yè)協(xié)商拍賣抵押品，獲得價款（1）108萬元；（2）100萬元；（3）90萬元。2024/3/2531（五）.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債——抵貸資產(chǎn)1、什么是抵貸資產(chǎn)指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式、債權(quán)人同意債務(wù)人用實物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。抵貸資產(chǎn)的獲得方式：1）、以實物抵償信用貸款2）、將抵押物通過法律手續(xù)過戶給銀行抵債2024/3/25322、抵貸資產(chǎn)的處理1）.按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為資產(chǎn)的入賬價值。（不是全部貸款的本金，也不包括轉(zhuǎn)入表外核算的利息。）2）.處置時,如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值,其差額計入營業(yè)外收入,反之,計入營業(yè)外支出.3）.保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出.4）.處置費用從處置收入中抵減.5）.期末,按照賬面價值與可回收金額孰低計量,發(fā)生減值,應(yīng)當計提減值準備2024/3/2533核算舉例某廠貸款到期1個月后，無力償還貸款本金50萬元，利息15萬元。該資產(chǎn)原評估價100萬元，現(xiàn)協(xié)議價65萬元。銀行將收取的抵押品轉(zhuǎn)入自有資產(chǎn)。2個月后，處置該資產(chǎn)，發(fā)生處置費用2萬元，獲得處置價款70萬元。銀行保管期間發(fā)生保管費用5000元。2024/3/2534借：待處理抵債資產(chǎn)650000貸：逾期貸款600000應(yīng)收利息50000借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款5000借：銀行存款680000貸：待處理抵債資產(chǎn)650000營業(yè)外收入30000付出：待處理抵押品10000002024/3/2535做做看某公司以價值2000萬元的設(shè)備向銀行申請短期抵押貸款（半年）1400萬元，銀行審核發(fā)放，貸款利率為5%。要求：1、做發(fā)放、到期收回的處理。2、貸款到期，無力償還的處理.銀行將設(shè)備入賬，作價為1500萬元。月末，抵債資產(chǎn)減值50萬元。次月處置價款為1200萬元，銀行如何核算？2024/3/2536第四節(jié)個人消費貸款涵義：金融企業(yè)對個人發(fā)放的用于個人消費的人民幣擔(dān)保貸款。質(zhì)押物：實物國庫券、金融債券、AAA級企業(yè)債券和定期儲蓄存單。（一）個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款1、發(fā)放在存單上加蓋：“已作貸款質(zhì)押”戳記借：個人其他貸款貸：個體存款收入：擔(dān)保物2024/3/25372、收回到期歸還借：現(xiàn)金（活期儲蓄存款）貸：個人其他貸款利息收入付出：擔(dān)保物到期不能償還，逾期1個月處理質(zhì)押存單借：XX存款貸：個人其他貸款利息收入付出：擔(dān)保物2024/3/2538二、個人住房貸款涵義：金融企業(yè)以信貸資金向境內(nèi)居民因購建、修繕住房而發(fā)放的貸款。核算賬戶“個人住房貸款”做做看某儲戶因購買家用電器，憑5年期存單向銀行申請個人消費貸款4000元，月貸款利率6‰，期限為半年。作存入、到期還款以及儲戶無力還款的處理。2024/3/2539第五節(jié)貸款損失準備一、涵義二、計提范圍三、種類四、計提比例和時間五、核銷條件六、計提方法七、會計核算2024/3/2540涵義和計提范圍一、涵義：金融企業(yè)按照國家規(guī)定，按一定的貸款余額的一定比例提取形成的一種專項補償基金。二、計提的范圍承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯、拆出資金等。

2024/3/2541三、貸款損失準備的種類一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備；專項準備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準備。

2024/3/2542四、計提時間和比例銀行應(yīng)按季計提一般準備

一般準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1％

。

銀行提取的一般準備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。

專項準備關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%，其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。

特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗,自行確定按季計提比例。

2024/3/2543五、核銷條件（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；（二）借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)；

2024/3/2544（四）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行清償后，未能收回的債權(quán)；（五）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；（六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；

2024/3/2545（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；（九）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；

2024/3/2546（十）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；（十一）助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；（十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）；（十三）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)。2024/3/2547六、計提方法的五個階段第一階段，1993年起開始計提貸款呆賬準備，按年初放款余額的6‰計提，從94年起逐年遞增1‰，直至累計余額達到年初放款余額的1%，從該年起改按年初放款余額的1%計提。應(yīng)收利息的壞賬準備按3‰比例提取。2024/3/2548第二階段，1998年，這一制度得到了修訂：貸款呆賬準備金按年末貸款余額的1%與上年末呆賬準備金余額之間的差額提取，壞賬準備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取2024/3/2549第三階段，從2001年起商業(yè)銀行建立了統(tǒng)一的呆賬準備金制度，提取呆賬準備的資產(chǎn)包括貸款、墊款、貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項目；商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準備的計提比例，呆賬準備期末余額最高為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準備期末資產(chǎn)余額的1%。2024/3/2550第四個階段，從2002年1月1日起，在提取范圍、計提比例、提取種類等方面發(fā)生了巨大變化第五個階段，2006年1月1日，對貸款資產(chǎn)的減值準備采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，按實際利率進行貼現(xiàn)。減值準備計提以后，不允許轉(zhuǎn)回。2024/3/2551七、會計核算方法（一）賬戶的設(shè)置“貸款損失準備”（二）計提借：利潤分配（提取準備）貸：貸款損失準備（三）核銷借：貸款損失準備貸：逾期貸款（非應(yīng)計貸款）2024/3/2552做做看某銀行有一筆次級類貸款1000萬元，按30%的比例計提損失準備，分錄怎么做？經(jīng)過一段時間，該筆貸款變?yōu)榭梢深?。計提比例?0%，怎樣進行會計處理？又經(jīng)過一段時間，該筆貸款轉(zhuǎn)為關(guān)注類，計提比例為5%，又怎樣進行會計處理。2024/3/2553貼現(xiàn)一、概念商業(yè)匯票的持票人持未到期的票據(jù)向銀行轉(zhuǎn)讓以獲取資金的行為與貸款的關(guān)系共同點：兩者都是融通資金的行為。區(qū)別1）利息收取方式不同2）債務(wù)人不同3）流動性強弱不同。4）期限長短不同。2024/3/2554二、辦理（一）貼現(xiàn)1.手續(xù)2.計算貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息3.處理借:貼現(xiàn)-商業(yè)承兌匯票戶86500貸:活期存款-東風(fēng)商場戶84100利息收入-貼現(xiàn)利息收入戶24002024/3/2555(二)到期收回1.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)行借:聯(lián)行來賬貸:貼現(xiàn)付款行借:活期存款貸:聯(lián)行往賬貼現(xiàn)行,付款人無力付款借:活期存款-貼現(xiàn)人戶(逾期貸款)貸:貼現(xiàn)2024/3/25562.銀行承兌匯票貼現(xiàn)行向承兌行收款借：聯(lián)行往賬貸：貼現(xiàn)承兌行向承兌人收取票款借：活期存款貸：應(yīng)解匯款承兌行收到聯(lián)行報單借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行來賬2024/3/2557三、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（一）涵義商業(yè)銀行向其他金融機構(gòu)以轉(zhuǎn)讓已貼現(xiàn)票據(jù)，進行融通資金的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。（二）處理貼現(xiàn)行借：貼現(xiàn)貸：金融機構(gòu)往來利息收入存放中央銀行款項申請行借：存放中央銀行款項金融機構(gòu)往來利息支出貸：貼現(xiàn)2024/3/2558習(xí)題一、判斷