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CPA會計無形資產題庫含答案2019年注會·會計真題【多選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中,錯誤的有(ABD)。A.外包無形資產開發(fā)活動在實際支付款項時確認無形資產B.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,全部費用化計入當期損益D.在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術而發(fā)生的費用計入無形資產的成本2020年注會會計·應試指南一、單項選擇題1.A公司2×20年8月6日購買的一項專利技術,價款為420萬元(不考慮增值稅),2×20年9月6日,該項無形資產達到能夠按管理層預定的方式運作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產品生產,A公司預計該無形資產共可生產甲產品10萬件,預計凈殘值為零,采用產量法攤銷,2×20年實際生產甲產品1000件。A公司2×20年年末攤銷該項無形資產時應計入的會計科目和應確認的金額分別是(C)。A.其他業(yè)務成本,14萬元B.銷售費用,4.2萬元C.制造費用,4.2萬元D.管理費用,14萬元2.企業(yè)下列對所持有土地使用權的會計處理中,不符合會計準則規(guī)定的是(D)。A.制造業(yè)企業(yè),將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產,采用不同的年限計提折舊或攤銷B.制造業(yè)企業(yè),購入用于建造自用廠房的土地使用權作為無形資產核算C.房地產開發(fā)企業(yè),將持有的土地使用權對外出租,租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續(xù)計量D.房地產開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為存貨核算3.按無形資產準則規(guī)定,下列表述中不正確的是(C)。A.無形資產以經營租賃方式出租取得的租金收入,應在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示B.無形資產的成本能夠可靠地計量C.無形資產是不具有實物形態(tài)的、可辨認的貨幣性資產D.如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益,不再符合無形資產的定義,應將其賬面價值轉銷計入營業(yè)外支出4.下列有關自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中,不正確是(A)。A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,借記“管理費用”科目,滿足資本化條件的,借記“無形資產”科目B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出,期末應將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額,轉入“管理費用”科目D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出,當研究開發(fā)項目達到預定用途時,應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額,轉入無形資產5.甲公司對土地使用權均采用直線法攤銷且預計凈殘值為0,土地使用權的預計使用年限均為50年,采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2×20年發(fā)生下列經濟業(yè)務:(1)1月1日甲公司取得一宗土地使用權,價款為5000萬元,當月投入自用辦公樓建造工程,至年末尚未完工,已累計發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間所計提的土地使用權攤銷;)(2)1月1日甲公司取得另一宗土地使用權,價款為4000萬元,取得當日,董事會即作出了正式書面決議,明確表明將其用于建造寫字樓,且該寫字樓建成后將其用于經營出租且持有意圖短期內不會發(fā)生變化。該建造工程已于1月1日開始,于同年9月1日達到預定可使用狀態(tài),并開始對外出租,月租金為80萬元。該寫字樓的實際建造成本為6000萬元,預計使用年限為30年,采用直線法計提折舊,預計凈殘值為0。(3)3月甲公司取得一項專利權,價款為1000萬元,專用于生產A產品,已于當月投產,采用產量法進行攤銷,預計可生產A產品1000萬噸。甲公司在2×20年使用該專利共生產A產品50萬噸。至當年年末A產品全部未對外出售。假定不考慮其他因素,下列關于甲公司2×20年年末財務報表列報的表述,不正確的是(C)。A.資產負債表中無形資產的列報金額為5850萬元B.資產負債表中投資性房地產的列報金額為9922.97萬元C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為177.03萬元D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為320萬元6.甲公司于2×20年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產,同年12月1日達到預定用途并交付管理部門使用。其中,研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設備折舊共20萬元;進入開發(fā)階段后,相關支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設備折舊共20萬元、在開發(fā)該無形資產的過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為30萬元,符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為100萬元。甲公司估計該項專利權受益期限為10年,采用直線法攤銷,預計凈殘值為零。假定上述職工薪酬尚未實際支付,不考慮其他稅費因素。下列關于甲公司2×20年財務報表列示的表述中,正確的是(A)。A.資產負債表中的“無形資產”項目應按297.5萬元列示B.資產負債表中的“開發(fā)支出”項目應按300萬元列示C.利潤表中的“研發(fā)費用”項目應按130萬元列示D.應將上述事項的有關現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經營活動現(xiàn)金流量160萬元二、多項選擇題1.下列交易或事項中,會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有(ABCD)。A.以經營租賃方式出租無形資產取得租金收入B.出售無形資產取得出售收益C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值2.下列各項中,會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有(ACD)。A.計提無形資產減值準備B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽C.攤銷無形資產成本D.轉讓無形資產所有權3.下列有關無形資產的表述中,正確的有(BCD)。A.使用壽命有限的無形資產,其殘值均應當視為零B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產,應預計其殘值C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息,并且從目前情況看該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在,應預計其殘值D.使用壽命不確定的無形資產在使用期間不應攤銷,但應于每年年度終了時進行減值測試4.企業(yè)至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產進行復核,其不正確的會計處理方法有(BD)。A.使用壽命有限的無形資產,其使用壽命與以前估計不同的,應當改變攤銷期限,按照會計估計變更方法進行處理B.使用壽命不確定的無形資產,如果有證據表明其使用壽命是有限的,應視為會計政策變更,估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產處理原則處理C.使用壽命有限的無形資產,其攤銷方法與以前估計不同的,應當改變攤銷方法,按照會計估計變更方法進行處理D.使用壽命有限的無形資產,其攤銷方法不得變更,只能采用直線法攤銷5.下列有關土地使用權的會計處理方法,正確的有(AD)。A.通過政府補助方式取得土地使用權的,公允價值不能可靠計量的,按照名義金額計量B.土地使用權用于自行開發(fā)建造自用項目等地上建筑物時,相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本C.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的,應當按照固定資產準則規(guī)定,確認為固定資產選項C,應當作為本企業(yè)的存貨處理,不需要計提折舊和攤銷。6.2×20年,甲公司為一項新產品專利技術進行了相關的研究開發(fā)活動,相關資料如下:4月屬于研究階段,發(fā)生材料費10萬元、設備折舊費10萬元;從5月開始進入開發(fā)階段,當月發(fā)生材料費40萬元、職工薪酬30萬元,專用設備折舊費10萬元,合計80萬元,其中,符合資本化條件的支出為50萬元;6月發(fā)生開發(fā)支出40萬元,包括職工薪酬30萬元,專用設備折舊費10萬元,全部符合資本化條件;7月月初,該專利技術達到預定用途,并交付生產車間用于生產產品。該專利技術預計使用年限為5年,采用直線法攤銷。研發(fā)完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同,約定5年后該專利技術出售給A公司,合同價款為5萬元。假定不考慮相關稅費,按月將費用化支出轉入管理費用,按年攤銷無形資產。下列有關自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出的表述中,正確的有(ABCD)。A.2×20年4月確認“研發(fā)支出——費用化支出”20萬元,期末轉入管理費用B.2×20年5月確認“研發(fā)支出——費用化支出”30萬元,期末轉入管理費用C.2×20年7月月初確認“無形資產”90萬元D.2×20年無形資產攤銷并計入制造費用的金額為8.5萬元選項D,該無形資產攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。7.A公司是以貴金屬的地質勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè),2×20年有關業(yè)務如下:(1)1月2日,A公司從上海聯(lián)合產權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權,價款3000萬元,預計使用年限20年,采用直線法攤銷。(2)3月1日,A公司吸收合并了丙公司,丙公司擁有一項未確認的專利技術,A公司進行充分辨認和合理判斷后,認為該項專利技術滿足無形資產確認條件,其公允價值為100萬元,預計使用年限10年,采用直線法攤銷。此前,A公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系。(3)4月1日,A公司購入一項商標所有權,價款500萬元,預計剩余法律有效期2年。我國法律規(guī)定商標權的有效期為10年,可無限續(xù)展,且法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日,自丁公司處取得一項商標使用權,約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費,使用期10年,第一年,A公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關因素,下列有關A公司上述事項的會計處理的表述,正確的有(ACD)。A.1月2日取得的采礦/探礦權,該項無形資產年末的賬面價值為2850萬元B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術,該項無形資產年末賬面價值為90萬元C.4月1日,A公司購入的商標所有權在年末的賬面價值仍然為500萬元D.5月1日,自丁公司處取得的商標使用權,約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應計入當期損益三、計算分析題1.甲公司屬于增值稅一般納稅人,有關無形資產的資料如下:(1)2×19年1月2日,甲公司從乙公司購買一項ERP,由于甲公司資金周轉比較緊張,經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定,該項ERP總計6000萬元,首期款項1000萬元,于2×19年1月2日支付,其余款項在2×19年年末至2×23年年末的5年內平均支付,每年的付款日期為當年12月31日。該ERP在購入時達到預定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預計使用年限為10年,采用直線法攤銷,預計凈殘值為0。(P/A,10%,5)=3.7908。2×19年1月2日、2×19年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為1000萬元,增值稅進項稅額均為60萬元,款項已經支付。(2)2×20年1月2日,甲公司與丙公司簽訂ERP轉讓協(xié)議,甲公司出售該項ERP,轉讓價款為5500萬元。2×20年1月5日,甲公司辦妥相關資產轉移手續(xù)并收到丙公司支付的款項5830萬元(含增值稅330萬元)。同日,甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉讓手續(xù)。要求:(1)根據資料(1),編制甲公司2×19年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×19年12月31日長期應付款的賬面價值。購買價款的現(xiàn)值=1000+1000×(P/A,10%,5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬元)。2×19年1月2日:借:無形資產4790.8未確認融資費用1209.2貸:長期應付款(1000×6)6000借:長期應付款1000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)60貸:銀行存款10602×19年12月31日:借:財務費用[(5000-1209.2)×10%]379.08貸:未確認融資費用379.08借:長期應付款1000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)60貸:銀行存款1060借:管理費用(4790.8/10)479.08貸:累計攤銷479.082×19年12月31日長期應付款賬面價值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬元)。(2)根據資料(2),編制2×20年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。2×20年1月5日處置ERP時:借:銀行存款5830累計攤銷479.08貸:無形資產4790.8應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)330資產處置損益1188.282.甲公司2×18年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產,適用的所得稅率為25%,稅法規(guī)定,其開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。假定各年稅前利潤均為10000萬元。有關業(yè)務資料如下:(1)2×18年發(fā)生原材料費用100萬元、職工薪酬500萬元、計提專用設備折舊100萬元。經評估,2×18年該項研發(fā)活動處于研究階段。(2)經評估,該項研發(fā)活動自2×19年初開始進入開發(fā)階段,2×19年所發(fā)生的相關支出如下:符合資本化條件前發(fā)生原材料費用200萬元、職工薪酬350萬元、計提專用設備折舊50萬元;符合資本化條件后發(fā)生原材料費用1950萬元、職工薪酬2000萬元,計提專用設備折舊50萬元。(3)2×20年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬4000萬元,滿足資本化條件的借款費用50萬元。7月1日,該項無形資產達到預定用途交付管理部門使用。該項無形資產受益期限為10年,采用直線法攤銷,預計凈殘值為0。要求:(1)根據資料(1),編制2×18年與研發(fā)無形資產相關的會計分錄,并計算應交所得稅的金額。2×18年與研發(fā)無形資產相關的會計分錄如下:借:研發(fā)支出——費用化支出700貸:原材料100應付職工薪酬500累計折舊100借:管理費用700貸:研發(fā)支出——費用化支出7002×18年應交所得稅=(10000-700×75%)×25%=2368.75(萬元)。(2)根據資料(2),編制2×19年與研發(fā)無形資產相關的會計分錄,并計算應交所得稅的金額。2×19與研發(fā)無形資產相關的會計分錄如下:借:研發(fā)

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