CPA會計 資產(chǎn)減值題庫含答案

CPA會計資產(chǎn)減值題庫含答案2019年注會·會計真題1.【單選題】20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20×9年12月31日，乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度合并利潤表中應(yīng)當列報的資產(chǎn)減值損失金額是（C）。合并商譽＝1800－2500×60%＝300（萬元）包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值＝2600＋300/60%＝3100（萬元）包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額＝2700（萬元）所以資產(chǎn)組減值＝3100－2700＝400（萬元）應(yīng)全部沖減商譽的賬面價值，又因為合并報表只反映母公司的商譽，所以合并報表中列示的資產(chǎn)減值損失＝400×60%＝240（萬元）。A.零B.200萬元C.240萬元D.400萬元2.【單選題】（回憶版）甲公司20×8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司因該項企業(yè)合并確認了商譽7200萬元。20×8年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20×8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽減值損失金額是（D）。A.3200萬元B.4000萬元C.8800萬元D.5280萬元乙公司完全商譽＝7200/60%＝12000（萬元），包含完全商譽的凈資產(chǎn)＝18800＋12000＝30800（萬元），可收回金額為22000萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計提減值的金額為8800萬元（30800－22000），應(yīng)全額沖減完全商譽8800萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應(yīng)確認的商譽的減值損失金額＝8800×60%＝5280（萬元）。2020年注會會計·應(yīng)試指南一、單項選擇題1.按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，下列表述不正確的是（A）。A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入；其中，處置費用包括為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務(wù)費用和所得稅費用B.企業(yè)對總部資產(chǎn)進行減值測試時，如果包含分攤至該資產(chǎn)組的商譽，確定的減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值C.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當進行減值測試D.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率處置費用不包括①財務(wù)費用和②所得稅費用③尚未作出承諾的重組事項④改良支出等。2.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2×20年年末對該生產(chǎn)線進行減值測試。相關(guān)資料如下：（1）該生產(chǎn)線的原值為5000萬元人民幣，已計提累計折舊1000萬元人民幣，預(yù)計尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場，其公允價值為3400萬元人民幣，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費用為150萬元人民幣。甲公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。（2）甲公司批準的財務(wù)預(yù)算中2×21年、2×22年該生產(chǎn)線預(yù)計現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產(chǎn)產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金分別為100萬美元、150萬美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬美元、20萬美元，2×22年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量為2萬美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。（3）2×20年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年年末的美元匯率如下：2×21年年末，1美元＝6.80元人民幣；2×22年年末，1美元＝6.75元人民幣。2×20年年末該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備為（C）。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.390.05萬元人民幣B.423萬元人民幣C.642.66萬元人民幣D.673.04萬元人民幣（先折現(xiàn)后折匯）3.A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關(guān)資料如下：（1）2×20年1月1日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2100萬元。（2）自2×20年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2×20年發(fā)生凈虧損1000萬元，無其他權(quán)益變動，當年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（3）2×20年12月31日，A公司預(yù)計，此項長期股權(quán)投資在市場上出售可得到價款1400萬元，同時將發(fā)生直接處置費用10萬元；如果繼續(xù)持有，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1350萬元。2×20年年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備為（C）。A.450萬元B.140萬元C.410萬元D.400萬元4.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認為一個資產(chǎn)組。2×20年年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×20年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價值為1000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元；資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元。設(shè)備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于甲公司2×20年年末上述資產(chǎn)組和各個設(shè)備計提減值準備的表述，不正確的是（B）。A.資產(chǎn)組計提的減值準備為200萬元B.A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失為100萬元C.B設(shè)備減值后的賬面價值為234萬元D.C設(shè)備減值后的賬面價值為156萬元5.2×20年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為14000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入1200萬元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項目以前未計提減值準備。2×20年年末，該開發(fā)項目扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬元。假定該開發(fā)項目的公允價值無法可靠取得。2×20年12月31日該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失為（D）。A.2000萬元B.0C.6000萬元D.2800萬元二、多項選擇題1.按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，下列跡象中表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的情況有（ABCD）。A.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞2.對資產(chǎn)組進行減值測試，下列處理方法中正確的有（ACD）。A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失B.減值損失金額應(yīng)當先抵減資產(chǎn)組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值C.資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者3.在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，下列處理方法中正確的有（ABCD）。A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組4.下列關(guān)于資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的表述中，說法正確的有（ABD）。A.應(yīng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計5.下列各項關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理，表述不正確的有（BC）。A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值和使用壽命加權(quán)平均計算的價值比例進行分攤C.分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價值D.不能按合理和一致的基礎(chǔ)分攤的總部資產(chǎn)，應(yīng)將其包含在相關(guān)資產(chǎn)組組合中進行減值測試選項B，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分攤；選項C，資產(chǎn)組確認的減值損失應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值的相對比例分攤。三、計算分析題A公司適用的所得稅稅率為25%，2×18年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下：（1）該固定資產(chǎn)2×18年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊（與稅法規(guī)定的折舊政策一致）。公司批準的財務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（單位：萬元）。（2）A公司計劃在2×20年對該固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。因此，2×20年、2×21年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出（為簡化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。（3）該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。（4）計提減值準備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2×19年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。（5）已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P／F，5%，1）＝0.9524；（P／F，5%，2）＝0.9070；（P／F，5%，2）＝0.8638要求（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）計算2×18年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。預(yù)計2×19年現(xiàn)金流量凈額＝1000＋100－200－600－40－30－10＝220（萬元）。預(yù)計2×20年現(xiàn)金流量凈額＝1000×95%＋200－100－600×95%－50－10－15＝405（萬元）。預(yù)計2×21年現(xiàn)金流量凈額＝1000×95%×95%＋100－200－600×95%×95%－40－20－20＝181（萬元）?！咎崾尽棵磕觐A(yù)計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。（2）計算2×18年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝220×0.9524＋405×0.9070＋181×0.8638＝733.21（萬元）。（3）計算2×18年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準備金額。2×18年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準備＝900－733.21＝166.79（萬元）。（4）計算2×18年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅收益。2×18年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅收益＝166.79×25%＝41.70（萬元）。（5）計算2×19年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)確認的遞延所得稅收益。2×19年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值＝733.21－733.21÷3＝488.81（萬元），計稅基礎(chǔ)＝3000－3000/10×8＝600（萬元）。應(yīng)確認的遞延所得稅收益＝（600－488.81）×25%－41.70＝－13.90（萬元）。四、綜合題1.甲公司2×20年年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的資料如下：（1）甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個經(jīng)營總部負責(zé)運作；同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將這三家分公司分別確定為三個資產(chǎn)組，將經(jīng)營總部確認為總部資產(chǎn)。（2）2×20年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分攤。（3）A資產(chǎn)組的賬面價值為1500萬元，預(yù)計尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計2×20年年末A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為3000萬元。（4）B資產(chǎn)組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1賬面價值為1350萬元、固定資產(chǎn)B2賬面價值為900萬元。預(yù)計B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計2×20年年末B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為3189萬元，其中無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費用后的凈額，無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。（5）C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬元、固定資產(chǎn)C2為1000萬元、固定資產(chǎn)C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預(yù)計C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計2×20年年末C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用后的凈額，C3公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元。要求：【答案】（1）計算2×20年年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時間權(quán)重。①加權(quán)后的資產(chǎn)組賬面價值總額＝1500×15/5＋2250×10/5＋3000×5/5＝12000（萬元）。②將總部資產(chǎn)分攤至各個資產(chǎn)組：A資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的金額＝3000×（1500×15/5）/12000＝1125（萬元）。B資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的金額＝3000×（2250×10/5）/12000＝1125（萬元）。C資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的金額＝3000×（3000×5/5）/12000＝750（萬元）。（2）計算2×20年年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值（包含總部資產(chǎn)）。A資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價值＝1500＋1125＝2625（萬元）。B資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價值＝2250＋1125＝3375（萬元）。C資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價值＝3000＋750＝3750（萬元）。（3）2×20年年末對A資產(chǎn)組進行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組（包括總部資產(chǎn)）減值損失。A資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）的賬面價值＝2625（萬元），可收回金額＝3000（萬元），沒有發(fā)生減值。（4）計算2×20年年末B資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失。①B資產(chǎn)組（包含總部資產(chǎn)）確認減值損失＝3375－3189＝186（萬元）。②總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失＝186×1125/3375＝62（萬元）。③B資產(chǎn)組（不包含總部資產(chǎn)）確認減值損失＝186×2250/3375＝124（萬元）。④無形資產(chǎn)B1確認的減值損失＝1350－1300＝50（萬元）。［分析：按照分攤比例，應(yīng)當分攤減值損失＝124×（1350/2250）＝74.4（萬元）；分攤后的賬面價值＝1350－74.4＝1275.6（萬元），但由于無形資產(chǎn)B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認減值損失＝1350－1300＝50（萬元）。］⑤固定資產(chǎn)B2確認的減值損失＝124－50＝74（萬元）。（5）計算2×20年年末C資產(chǎn)組包含的各項資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失。①不包含商譽的C資產(chǎn)組確認減值損失＝（3000＋750－225）－2575.6＝949.4（萬元）。②包含商譽的C資產(chǎn)組確認減值損失＝（3000＋750）－2575.6＝1174.4（萬元）。③商譽確認減值損失＝1174.4－949.4＝225（萬元）（首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分攤）。④總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失＝949.4×750/（3000＋750－225）＝202（萬元）。⑤C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值損失總額＝949.4×2775/（2775＋750）＝747.4（萬元）。⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失：固定資產(chǎn)C3應(yīng)分攤的減值損失＝775－700＝75（萬元）。［分析：按照分攤比例，應(yīng)當分攤減值損失＝747.4×775/（1000＋1000＋775）＝208.73（萬元），分攤后的賬面價值＝775－208.73＝566.27（萬元），由于小于固定資產(chǎn)C3的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元，因此最多只能確認減值損失＝775－700＝75（萬元）。］固定資產(chǎn)C1應(yīng)分攤的減值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（萬元）。固定資產(chǎn)C2應(yīng)分攤的減值＝（747.4－75）×1000/2000＝336.2（萬元）。（6）計算2×20年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失總額，并編制2×20年年末甲公司計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。2×20年年末總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失總額＝62＋202＝264（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失（186＋1174.4）1360.4貸：商譽減值準備225無形資產(chǎn)減值準備—B150固定資產(chǎn)減值準備—B274—C1336.2—C2336.2—C375—總部資產(chǎn)2642.A公司與相關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%。A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：（1）2×20年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司該并購事項于2×20年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價的上述股票于2×20年6月30日發(fā)行，當日收盤價為每股8.21元。A公司自6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。B公司可辨認凈資產(chǎn)在2×20年6月30日的賬面價值為99000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為103000萬元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債），其差額4000萬元由下表中的資產(chǎn)、負債所產(chǎn)生：上表中的B公司存貨至本年末已全部對外銷售；上表中的B公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0；上表中的或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預(yù)計該訴訟案件不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但是預(yù)計如果敗訴應(yīng)賠償金額為1000萬元，故B公司未就該事項確認預(yù)計負債。該訴訟至本年末尚未判決。上述資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與B公司按歷史成本計算的賬面價值相同。A公