第一章+外幣業(yè)務教材

1外幣業(yè)務湖北財稅職業(yè)學院

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會計系INTRODUCTIONChapter1

級會計教程中

IntermediateAccounting外幣業(yè)務核算概述外幣交易的會計處理外幣會計報表折算

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting

通過本章學習，熟悉記賬本位幣的確定方法；掌握外幣交易的會計處理；掌握外幣財務報表的折算方法。學習目的與要求

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting第一節(jié)外幣業(yè)務核算概述

一、外幣業(yè)務與外幣業(yè)務會計（一）外幣業(yè)務企業(yè)的外業(yè)務又稱外幣交易，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結算以及計價的業(yè)務。企業(yè)涉及外幣的經(jīng)紀業(yè)務主要包括三種類型：1.外幣兌換業(yè)務：將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務。2.外幣購銷業(yè)務：企業(yè)以外幣進行款項收付、往來結算的采購或銷售業(yè)務。3.外幣籌資業(yè)務：以外幣的形式籌集到的債券性或權益性資本。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting（二）外幣業(yè)務會計

外幣業(yè)務會計是指企業(yè)外幣業(yè)務按照特定的會計原則和處理方法進行確認、計量、記錄、報告的一種管理活動。因此，外幣業(yè)務會計既包括對外幣業(yè)務的賬務處理，也包括外幣報表的折算。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting二、記賬本位幣和外幣的定義

（一）記賬本位幣記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。通俗的講，記賬本位幣就是企業(yè)會計記賬和編制財務報表所用的貨幣。記賬本位幣是一個會計概念，對于本企業(yè)記賬和編制財務報表所用貨幣之外的貨幣會計上統(tǒng)稱為外幣。

會計學上的外幣和金融學的外幣概念上的差異：

金融學上的外幣指的是外國的貨幣，對于中國來說，除人民幣以外的貨幣都是外幣。但是會計上的外幣指的是本企業(yè)記賬和編制財務報表所用貨幣之外的貨幣不是這個含義，比如，北京的一家企業(yè)，假如其記賬本位幣可能是美元，此時人民幣就是企業(yè)會計上的外幣。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting（二）外幣外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。狹義的外幣是指在其他地區(qū)流通的貨幣，廣義的外幣是指外匯。三、與外幣業(yè)務有關的概念（一）外匯外匯通常是指以外國貨幣表示的國際支付手段。外匯具體包括以下幾種：1.外國貨幣，包括紙幣和鑄幣。2.外國有價證券，包括外國政府公債、外國國庫券、外國公司債券、外國股票、外幣息票等。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting3.外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證。4.其他外匯資金，如黃金，由于可以作為國際支付手段，執(zhí)行世界貨幣的職能，因此，許多國家也將黃金列入外匯的范疇。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting（二）匯率匯率全程是外匯匯率，又稱為匯價。它是指一個國家的貨幣兌換為另一個國家的貨幣的比率，是兩種不同貨幣之間的比價。匯率有直接標價法和間接標價法。1.直接標價法又稱直接匯率，是指以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價標準的匯率。如人民幣、日元、加元等。目前絕大多數(shù)國家都采用直接標價法。在直接標價法下，外幣的價值與匯率的漲跌成正比。匯率上升，則說明外幣幣值上升或本幣幣值下跌；匯率下降，則說明外幣幣值下降或本幣幣值上升。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting2.間接標價法又稱間接匯率，是以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價標準的匯率。如歐元、英鎊、澳元等。在間接標價法下，外幣壁紙和匯率的升跌成反比。匯率上升，則說明外幣幣值下跌或本幣幣值上升；匯率下降，則說明外幣幣值上升或本幣幣值下降。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting（三）匯率的種類1.現(xiàn)行匯率與歷史匯率2.買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率買入?yún)R率：又稱外匯買入價，是指銀行以人民幣買入外幣的匯率，即銀行收取外幣時愿意支付的價格。賣出匯率：又稱外匯賣出價，是指銀行外出外幣收人民幣的匯率，即銀行賣出外幣時愿意接受的價格。中間匯率：是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率之間的平均匯率，即根據(jù)某日的買入?yún)R率與賣出匯率之和計算的平均數(shù)。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting3.合同匯率和市場匯率4.記賬匯率與賬面匯率記賬匯率：是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時進行賬務處理所采用的匯率。賬面匯率：是指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務登記入賬時采用的匯率，即過去的記賬匯率。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting5.即期匯率和即期匯率的近似匯率

即期匯率：一般來說，即期匯率是與遠期匯率相對應的。即期匯率就是指的中央銀行當日公布的匯率。遠期匯率是指用合同約定的匯率，比如期匯的匯率。相當于期權約定未來交易的價格。

即期匯率的近似匯率：在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。加權平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。

通常公布的匯率就是中間價（即買入價和賣出價的算術平均數(shù)）

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting四、匯兌損益（一）匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益是企業(yè)在進行外幣業(yè)務會計處理時，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的在折合成記賬本位幣金額上的差額。1.外幣交易匯兌損益（在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的）（1）外幣兌換匯兌損益（2）已實現(xiàn)交易匯兌損益（交易日匯率和折算日匯率不同）（3）未實現(xiàn)交易匯兌損益（交易日匯率和報表日匯率不同）2.折算匯兌損益（編制報表）（二）匯兌損益的確認我國：已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益全部計入當期損益（科目“財務費用——匯兌差額”）。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting第二節(jié)外幣交易的會計處理一、企業(yè)記賬本位幣的確定

企業(yè)記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素：基本因素是收入和支出，輔助因素是融資。一是從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確認，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣的貨幣。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting二、記賬方法的選擇

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。具體核算應注意以下幾點：1.通常設置外幣現(xiàn)金、外幣債權和外幣債務三類賬戶。2.采用外幣復幣記賬方式。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting3.將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。4.外幣交易處理時的折算差額通過“財務費用――匯兌差額”核算；5.期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。

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三、外幣交易的會計處理

（一）初始確認

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。1.日常購銷業(yè)務

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借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款——乙公司（200000美元）15200000

銀行存款4362400

例題1甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為l520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting借：應收賬款——乙公司（3000000美元）22950000

貸：主營業(yè)務收入（12000×250×7.65）22950000

例題2甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品l2000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

例題3甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為l美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為l美元=7.6元人民幣。2.接受外幣投資

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：

借：銀行存款——美元（300000×7.8）2340000

貸：股本2340000

20×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：

借：銀行存款——美元（300000×7.6）2280000

貸：股本2280000注意：投資合同約定的匯率是雙方計算股權比例的匯率，但是不是會計做賬的匯率。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting借：銀行存款——港元（1500000×1.10）1650000

貸：短期借款——港幣l6500003.外幣借款

例題4乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，從中國銀行借入1500000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting借：銀行存款——人民幣（50000×7.55）377500

財務費用2500

貸：銀行存款——美元（50000×7.6）380000

4.外幣兌換業(yè)務

例題5乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting借：銀行存款——歐元（10000×10.7）107000

財務費用3000

貸：銀行存款——人民幣（10000×11）110000

例題6甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入l0000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當日的中間價為l歐元=10.7元人民幣。

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（二）期末調(diào)整或結算期末，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

1.貨幣性項目

貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益（財務費用）。

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借：應付賬款——乙公司（美元）100000

貸：財務費用——匯兌差額l00000

例題7

沿用【例1】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為l美元=7.55元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民幣（500×4000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100000元人民幣沖減當期損益。

1外幣業(yè)務級會計教程中IntermediateAccounting借：財務費用——匯兌差額l50000

貸：應收賬款——乙公司（美元）15