負債及其分類

關于負債及其分類11.1負債及其分類

1.負債及其特征

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務不應當確認為負債。

第2頁,共89頁，2024年2月25日，星期天負債具有以下特征：

①負債是由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務；②負債是在將來某個時日履行的強制性責任；③負債要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務的提供來清償；④負債金額能夠用貨幣計量或估計。

第3頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2.負債的確認和分類

1）負債的確認

符合負債定義和負債確認條件的項目應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目不應當列入資產(chǎn)負債表。

第4頁,共89頁，2024年2月25日，星期天作為企業(yè)的負債應同時滿足以下條件：①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

第5頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）負債的分類

(1)流動負債和長期負債

負債按償還期的長短不同，可分為流動負債和非流動負債。在資產(chǎn)負債表上，負債應當按照流動性分類分項列示，根據(jù)負債的期限列示流動負債、長期負債（Long-termLiabilities）等。

第6頁,共89頁，2024年2月25日，星期天非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，非流動負債與流動負債一樣，是由過去的交易或事項形成現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。根據(jù)長期資金的籌措方式不同，非流動負債可分為長期借款、應付債券和長期應付款。

第7頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(2)貨幣性負債和非貨幣性負債

負債按償還方式不同，可分為貨幣性負債和非貨幣性負債。貨幣性負債是指企業(yè)以貨幣償還的債務，如應交稅費。非貨幣性負債是指企業(yè)以實物資產(chǎn)或提供勞務償還的債務，如預收賬款。

第8頁,共89頁，2024年2月25日，星期天11.2流動負債的核算

1.短期借款的核算

1）短期借款（Short-termBorrowing）的取得

企業(yè)應設置“短期借款”科目，核算短期借款本金數(shù)額的增加和減少，本科目貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。企業(yè)取得短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

第9頁,共89頁，2024年2月25日，星期天【例】華夏公司7月1日從銀行借入的短期借款100000元，期限6個月，年利率為6%，按季度支付利息。取得借款時會計分錄為：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

第10頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）短期借款的計息

【例】依據(jù)例11-3的資料，核算華夏公司7、8、9月份的借款利息

⑴7月份預提利息費用500元（100000×6%÷12）借：財務費用500

貸：應付利息500

第11頁,共89頁，2024年2月25日，星期天⑵8月份預提利息費用的處理與7月份相同

⑶9月份結算本季度利息

借：財務費用500

應付利息1000

貸：銀行存款1500

第12頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3）短期借款的償還

【例】承上例，12月31日，華夏公司歸還到期借款本金和本季度利息（10、11月份已預提利息費用）借：短期借款100000

應付利息1000

應付利息1000

貸：銀行存款101500

第13頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2.應付賬款的核算

1）應付賬款的入賬價格應付賬款（AccountPayable）一般按實際發(fā)生額入賬，如果購進商品形成應付賬款時帶有現(xiàn)金折扣條件的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在此方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務費用

第14頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）應付賬款的核算

【例】華夏公司向彩虹公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價格為10000元，增值稅進項稅額1700元，現(xiàn)金折扣條件為“3/10，1／20，ｎ/30”，材料已驗收入庫。

第15頁,共89頁，2024年2月25日，星期天（1）賒購材料時：

借：原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1700

貸：應付賬款——彩虹公司11700

第16頁,共89頁，2024年2月25日，星期天（2）10天內(nèi)支付貨款：

借：應付賬款——彩虹公司11700

貸：銀行存款11400

財務費用300

第17頁,共89頁，2024年2月25日，星期天（3）超過10天，但在20天內(nèi)支付貨款：

借：應付賬款——彩虹公司11700

貸：銀行存款11600

財務費用100

第18頁,共89頁，2024年2月25日，星期天（4）超過賒購期付款：

借：應付賬款11700

貸：銀行存款11700

第19頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3.應付票據(jù)的核算

應付票據(jù)（NotesPayable）是企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式購買商品、勞務，所簽發(fā)的在未來特定日期償付確定金額的書面承諾。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)屬于流動負債。應付票據(jù)是延期付款的證明，有承諾的票據(jù)作為一種債務憑證。通常，按是否帶息，商業(yè)匯票可分為帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)。

第20頁,共89頁，2024年2月25日，星期天1）不帶息應付票據(jù)的核算

不帶息應付票據(jù)的面值就是其到期值，企業(yè)簽發(fā)不帶息票據(jù)時，“應付票據(jù)”科目應按票據(jù)面值（即到期值）入賬。

第21頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）帶息應付票據(jù)的核算

帶息應付票據(jù)的到期值為面值加上按票面利率計算的應付利息。帶息商業(yè)匯票的利息費用可按月計提，每月月末計提的利息費用，借入“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

第22頁,共89頁，2024年2月25日，星期天如果商業(yè)匯票票面價值較小，利息費用較少，也可以不按月計提利息費用，而是在票據(jù)到期一次計算確認全部利息費用，記入財務費用。但如果票據(jù)簽發(fā)日與票據(jù)到期不在同一會計年度的，應于年末計提當年的利息費用，在到期日再計算確認其余的利息費用。

第23頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3）票據(jù)到期無力清償?shù)暮怂?/p>

商業(yè)匯票到期時企業(yè)應無條件償付票據(jù)款，應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。

第24頁,共89頁，2024年2月25日，星期天屬于商業(yè)承兌匯票（TradeAcceptance）承兌人即為付款人。如果付款人無力清償票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)到期，付款人應將應付票據(jù)款和應付利息一起轉為應付賬款。第25頁,共89頁，2024年2月25日，星期天如果是不帶息的應付票據(jù)，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的應付票據(jù)，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“應付賬款”科目。第26頁,共89頁，2024年2月25日，星期天屬于銀行承兌匯票（BankAcceptance）的，承兌人即為承兌銀行。如果付款人無力清償票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉為對付款人的逾期貨款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)到期，付款人應將應付票據(jù)及應付的利息轉為短期借款。。

第27頁,共89頁，2024年2月25日，星期天如果是不帶息的應付票據(jù)，企業(yè)應將票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。如果是帶息的應付票據(jù)，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“短期借款”科目第28頁,共89頁，2024年2月25日，星期天4.預收賬款的核算

預收賬款（DepositReceived）是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務之前，根據(jù)合同或契約的規(guī)定，向購買方預收的款項。企業(yè)預收賬款時，由于沒有實際提供商品或勞務，不符合收入的確認要件，.第29頁,共89頁，2024年2月25日，星期天因此，不能確認為收益，而是對客戶的負債。預收賬款應在一年內(nèi)用產(chǎn)品或勞務來償還，屬于流動負債。如果企業(yè)預收賬款業(yè)務不多，也可以不單獨設置“預收賬款”科目，而將預收賬款記入“應收賬款”科目的貸方，這樣，“應收賬款”科目所屬明科目若出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)預收的賬款。

第30頁,共89頁，2024年2月25日，星期天5.應交稅費（TaxPayable）的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得營業(yè)收入，實現(xiàn)利潤以及涉及應稅事項，要按照規(guī)定向國家繳納各種稅費，主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

第31頁,共89頁，2024年2月25日，星期天1）應交增值稅（ValueAddedTaxPayable）

增值稅對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

第32頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(1)設置的會計設置

一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。該明細科目的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額（WithholdingsonVAT）、實際已交納的增值稅等。

第33頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(2)增值稅銷項稅額（SubstitutedMoneyonVAT）的確定

增值稅銷項稅是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

第34頁,共89頁，2024年2月25日，星期天企業(yè)如果采用不含稅的定價方法，可以用不含稅的銷售額直接乘以適用稅率計算銷項稅額，計算公式如下：

銷項稅額＝銷售額×增值稅適用稅率

第35頁,共89頁，2024年2月25日，星期天企業(yè)如果采用價稅合并的定價方法，含稅銷售額應換算為不含稅銷售額再計算銷項稅額，換算公式如下：不含增值稅的銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅率）

銷項稅額＝不含增值稅的銷售額×增值稅適用稅率

第36頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(3)增值稅進項稅額

增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅中抵扣的進項稅額限于兩種憑證上注明的增值稅額：第37頁,共89頁，2024年2月25日，星期天一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關取得的完稅憑證上注明增值稅額。

第38頁,共89頁，2024年2月25日，星期天對于增值稅一般納稅人涉及的下列三種情況，雖然沒有可依據(jù)扣除的增值稅專用憑證，但稅法允許按一定標準扣除進項稅額：

①購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中扣除。

第39頁,共89頁，2024年2月25日，星期天②外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費結算金額按7％的扣除率計算進項稅額準予扣除。

第40頁,共89頁，2024年2月25日，星期天③生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。

第41頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(4)增值進項稅額轉出（ChangeoverWithholdingsonVAT）

企業(yè)購進的貨物改變了用途，如將原準備用于生產(chǎn)的購進貨物改用于非應稅項目，應將已記入進項稅額借方的數(shù)額進行轉出。

第42頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(5)增值稅的繳納

企業(yè)一般按月繳納增值稅，根據(jù)當月“應交稅費—應交增值稅”科目的借方、貸方發(fā)生額，計算當月應繳納的增值稅，計算公式如下：

應交增值稅＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出）

第43頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(6)轉出未交增值稅與多交增值稅

月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費—應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費—未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。

第44頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(7)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法按規(guī)定的征收率計算應納增值稅，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額一律不予抵扣，均計入購進貨物或接受應稅勞務的成本；

第45頁,共89頁，2024年2月25日，星期天銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅的銷售額乘以征收率計算應納增值稅，小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)適用4％的征稅率，其他小規(guī)模企業(yè)適用6％的征收率。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。

第46頁,共89頁，2024年2月25日，星期天小規(guī)模納稅人應征收的增值稅計算公式如下：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

應納稅額＝不含稅銷售額×征收率

第47頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）應交消費稅（ConsumptionTaxPayable）

消費稅是國家為了調(diào)節(jié)消費結構，正確引導消費方向，在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品征收的一種流轉稅。征收消費稅的物品有：煙、酒及酒精、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

第48頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(1)銷售產(chǎn)品應交消費稅

消費稅應納稅額的計算采取從價定率、從量定額、從價定率和從量定額混合計算三種方法。

第49頁,共89頁，2024年2月25日，星期天實行從價定率方法計算的應納稅額＝銷售額×消費稅稅率

實行從量定額方法計算的應納稅額＝銷售數(shù)量×單位消費稅稅額

實行混合計算方法，計算的應納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

第50頁,共89頁，2024年2月25日，星期天計征消費稅的銷售額與計征增值稅的銷售口徑相同，是指銷售應稅消費品向購買方收取的。企業(yè)銷售需要交納消費稅的產(chǎn)品時，按照應交消費稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

第51頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(2)視同銷售應交消費稅

企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，均應視同銷售，計算繳納消費稅。

第52頁,共89頁，2024年2月25日，星期天應納消費稅按企業(yè)生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。

第53頁,共89頁，2024年2月25日，星期天沒有同類商品的價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）

應納消費稅額＝組成計稅價格×適用稅率

第54頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(3)委托加工交消費稅

委托加工應稅消費品計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

第55頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(4)消費稅的繳納

消費稅一般按月繳納，企業(yè)繳納稅時，按實際繳納數(shù)額，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

第56頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3）應交營業(yè)稅（BusinessTaxPayable）

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉稅。營業(yè)稅的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

第57頁,共89頁，2024年2月25日，星期天營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，計算公式為：

應納稅額＝營業(yè)額×適用稅率

對于以主營業(yè)務收入為計稅基礎計算營業(yè)稅的企業(yè)，營業(yè)稅核算應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目。

第58頁,共89頁，2024年2月25日，星期天對于以非主營業(yè)務（非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)以及企業(yè)提供非工業(yè)性勞務）為計稅基礎的企業(yè)，營業(yè)稅的核算應借記“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務成本”等科目，貨記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目。

第59頁,共89頁，2024年2月25日，星期天4）應交城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅（TaxforMaintainingandBuildingCitiesPayable）是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設施的維護建設。

第60頁,共89頁，2024年2月25日，星期天城市維護建設稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率：“納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在的地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在的地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%”。

第61頁,共89頁，2024年2月25日，星期天6.應付職工薪酬（AccruedWagesandWelfarism）

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出，包括企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。具體包括：

第62頁,共89頁，2024年2月25日，星期天①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；第63頁,共89頁，2024年2月25日，星期天④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。第64頁,共89頁，2024年2月25日，星期天7.應付股利和其他應付款

1）預提費用

預提費用是指本期已實際發(fā)生，應當計入本期但尚未支付的成本、費用，企業(yè)預提應計入本期成本、費用的各項支出時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”等有關科目，貸記“預提費用”科目；實際支付時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

第65頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）應付利潤或應付股利

應付利潤或應付股利（DividendsPayable）是企業(yè)給予投資者的回報。企業(yè)實現(xiàn)的利潤依法繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤可按規(guī)定和盈利狀況進行各項目分配。應付利潤和應付股利均通過“應付股利”科目核算。

第66頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3）其他應付款（OtherPayables）

其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、預提費用、預收賬款等以外的其他各項應付、暫收款項，如應付、暫收所屬單位、個人款項，應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金（如租入包裝物押金）等。

第67頁,共89頁，2024年2月25日，星期天11.3非流動負債

1.非流動負債概述

非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，非流動負債是由過去的交易或事項形成現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款。第68頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2.長期借款的核算

長期借款（Long-termLoan）是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上或一個營業(yè)周期以上的借款，如基本建設借款、技術改造借款等。企業(yè)應設置“長期借款”科目。企業(yè)取得長期借款應計入該科目的貸方，償還長期借款則計入該科目的借方。第69頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3.應付債券（BondsPayable）的核算

1）公司債券的性質和種類

(1)公司債券的性質債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。發(fā)行債券是公司制企業(yè)籌措資金的重要方式。第70頁,共89頁，2024年2月25日，星期天(2)公司債券的種類①按是否記名分類：記名債券。即將持有人的姓名記錄在債券票面上，并在企業(yè)的債權人名錄登記。債券持有人需憑有關身份證明、印鑒及債券方可領取債券本息。債券轉讓時，需由原持有人背書，并辦理過戶手續(xù)。第71頁,共89頁，2024年2月25日，星期天無記名債券。即債券上不記錄持有人的姓名，債權人憑所附的息票領取債券利息，到期憑債券領取本金。債券轉讓時不需要辦理過戶手續(xù)，也不需要背書。第72頁,共89頁，2024年2月25日，星期天②按償還本金的方式分類：一次還本債券。即債券本金在到期日一次償還。分期還本債券。即債券本金在一定時期內(nèi)分若干次償還。第73頁,共89頁，2024年2月25日，星期天③按支付利息的方式分類：到期一次支付利息債券。即在到期日支付全部利息的債券。分期付息債券。即每隔一段時期支付一次利息的債券，如每半年付息一次，或每年付息一次。第74頁,共89頁，2024年2月25日，星期天④按是否有抵押擔保分類：抵押債券，指發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔保而發(fā)行的債券。根據(jù)抵押品的不同，可分為不動產(chǎn)抵押債券、動產(chǎn)抵押債券和證券抵押債券。有抵押擔保的債券風險較低，利率也較低。第75頁,共89頁，2024年2月25日，星期天信用債券，是指無特定資產(chǎn)作為抵押擔保，僅憑發(fā)行企業(yè)的信用而發(fā)行的債券。這種債券風險較大，利率也較高。第76頁,共89頁，2024年2月25日，星期天2）企業(yè)債券發(fā)行價格的確定

債券的發(fā)行價格是企業(yè)在發(fā)行債券時，向債券投資者收回的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。債券的發(fā)行價格通常按照債券的未來現(xiàn)金流量確定。債券的未來現(xiàn)金流量包括定期支付的利息和到期償付的本金兩部分。

第77頁,共89頁，2024年2月25日，星期天按風險程度相同的債券的市場利率將這兩部分現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，債券發(fā)行價格的計算公式如下：

債券發(fā)行價格＝到期償還本金按市場利率計算的現(xiàn)值＋各期利息按市場利率計算的現(xiàn)值之和

第78頁,共89頁，2024年2月25日，星期天債券發(fā)行價格的確定通常有三種情況：

票面利率等于市場利率時，債券按面值發(fā)行；

票面利率低于市場利率時，債券按折價發(fā)行；

第79頁,共89頁，2024年2月25日，星期天票面利率高于市場利率時，債券按溢價發(fā)行。無論發(fā)行價格如何，企業(yè)日后實際支付的債券利息均按照票面利率計算。所以債券的折價溢價并不是發(fā)行企業(yè)的損失或收益，而是企業(yè)在債券存續(xù)期間對利息費用的一種調(diào)整。折價發(fā)行表明企業(yè)將日后少付的利息提前補償給投資者；溢價發(fā)行則表示企業(yè)將以后各期多付的利息提前向投資者收回。

第80頁,共89頁，2024年2月25日，星期天3）公司債券發(fā)行、折價和溢價攤銷及清償?shù)臅嬏幚?/p>

(1)公司債券發(fā)行的會計處理

企業(yè)應設置“應付債券”