制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行分配，便于有效地開(kāi)展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)情況及現(xiàn)金流情況，從而實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)往年正常年份發(fā)生的費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后得出科學(xué)合理的下一年的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，作為編制預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。管理層在此基礎(chǔ)上應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的既定目標(biāo)經(jīng)過(guò)與業(yè)務(wù)部門(mén)深入溝通后確定更為合理的預(yù)測(cè)基數(shù)。最終在業(yè)務(wù)層面確定了預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。再由財(cái)務(wù)人員基于比較真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制出利潤(rùn)表、現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的最高管理層最終會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，確定出符合制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全年預(yù)算數(shù)據(jù)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)日趨發(fā)展，社會(huì)信息不斷加強(qiáng)，企業(yè)也意識(shí)到了預(yù)算在管理過(guò)程中的重要性。制造企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，能否健康發(fā)展也是重中之重。大到跨國(guó)集團(tuán)性企業(yè)，小到剛起步的小微公司，是否能做到全面預(yù)算管理和良好的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，對(duì)于企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在忽視預(yù)算，不做具體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的問(wèn)題，雖然因受到監(jiān)管要求的壓力已經(jīng)開(kāi)始在編制預(yù)算，但是實(shí)際操作中還是困難重重，因此本文主要針對(duì)制造企業(yè)的全面預(yù)算過(guò)程中會(huì)遇到的各種問(wèn)題以及可以借鑒的改進(jìn)措施進(jìn)行分析，從而使企業(yè)預(yù)算管理更科學(xué)，更有成效。一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的意義（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)全面預(yù)算是依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一步步最終確定下來(lái)的，因此通過(guò)全面預(yù)算能夠?qū)⑵髽I(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)落地，使企業(yè)朝著戰(zhàn)略目標(biāo)不斷進(jìn)步。（二）考核員工績(jī)效的參考依據(jù)預(yù)算管理和績(jī)效管理的起點(diǎn)是一致的，都是源自企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，都是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和落實(shí)——預(yù)算是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的資源配置，績(jī)效是對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及達(dá)成效率的衡量與反饋，績(jī)效和預(yù)算密不可分。預(yù)算管理為績(jī)效管理提供了一個(gè)量化的參考系統(tǒng)，來(lái)客觀全面地評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；績(jī)效管理為預(yù)算管理提供了激勵(lì)措施和不斷優(yōu)化的可能。如何為員工設(shè)定一年的績(jī)效，從量的角度來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算提供了合理科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)，具有很強(qiáng)的操作性。有了可行性的操作指標(biāo)，進(jìn)而提高了員工的積極性和執(zhí)行力，使其能主動(dòng)完成績(jī)效目標(biāo)，同時(shí)也能更好地完成預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略。（三）企業(yè)全面預(yù)算可以全方位控制成本微利時(shí)代下，成本管理是當(dāng)下企業(yè)管理的核心。而成本管控的三方面內(nèi)容主要是料、工、費(fèi)，通過(guò)編制料、工、費(fèi)各項(xiàng)預(yù)算，不僅僅獲取預(yù)算中對(duì)資源投入的數(shù)據(jù)信息，還能通過(guò)預(yù)算發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中是否存在其他問(wèn)題，并且通過(guò)數(shù)據(jù)可視化發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)相應(yīng)的解決方案，在降低成本的同時(shí)，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。因而全面預(yù)算在成本控制中起指導(dǎo)作用，真正實(shí)現(xiàn)成本控制的事前計(jì)劃控制、事中監(jiān)督，事后總結(jié)，引領(lǐng)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。（四）通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全面預(yù)算管理企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)主要方法，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，從而能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的必要手段。二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題（一）人工成本預(yù)算時(shí)很難精確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)現(xiàn)有以及上年實(shí)際人員結(jié)構(gòu)和數(shù)量，并預(yù)估預(yù)算年份的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，以及現(xiàn)有人員的可能流失率來(lái)提交人員需求，這個(gè)過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)往往會(huì)忽視業(yè)務(wù)狀態(tài)的變化，比如隨著信息化的不斷發(fā)展，借用系統(tǒng)或高效的網(wǎng)絡(luò)可能不用往年的人員配備也可以很好地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展。這種情況下，往往會(huì)多估計(jì)人員需求，從而造成人力資源浪費(fèi)，人工成本增加。再則，員工薪資福利這塊也比較難把握，漲薪幅度直接影響到了員工的積極性，很難做到降低成本的同時(shí)滿足員工。同樣福利這塊，也都是參考往年的福利待遇，一旦減少就會(huì)影響到員工積極性，所以找到更好的方式滿足員工的同時(shí)降低成本是非常重要的。人員預(yù)算這塊由人事部門(mén)擔(dān)任預(yù)算主導(dǎo)部門(mén)統(tǒng)籌管理，財(cái)務(wù)部門(mén)是輔助核算部門(mén)。人事部門(mén)結(jié)合業(yè)務(wù)部門(mén)的指標(biāo)需求數(shù)，分析全公司的組織架構(gòu)情況，再根據(jù)組織收入和利潤(rùn)預(yù)算的增長(zhǎng)幅度，同時(shí)應(yīng)該參考上年實(shí)際人力成本后最終擬定好全公司的人員預(yù)算。（二）特殊項(xiàng)目預(yù)算往往很難相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)算微利時(shí)代很多制造企業(yè)資金狀況在資金狀況不很充裕的情況下，為保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依然會(huì)保證研發(fā)的投入，但是對(duì)研發(fā)的投入是否有穩(wěn)定的現(xiàn)金流產(chǎn)生就很難預(yù)測(cè)了，基于此，在追求盈利和穩(wěn)定的現(xiàn)金流的壓力下，如何投資研發(fā)，如何做固定資產(chǎn)投資預(yù)算就成了問(wèn)題。在多個(gè)項(xiàng)目的前提下，選擇哪個(gè)項(xiàng)目？項(xiàng)目過(guò)程應(yīng)該如何管控？項(xiàng)目成本應(yīng)該如何進(jìn)行事中乃至事前的控制？就成為擺在眾多企業(yè)面前的一個(gè)預(yù)算難題。財(cái)務(wù)部門(mén)如何幫助業(yè)務(wù)部門(mén)做好項(xiàng)目預(yù)算，如何測(cè)算盈虧點(diǎn)，在有限的資金面前如何選擇資產(chǎn)投入，機(jī)會(huì)成本要怎么計(jì)算？一系列業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，是需要財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭配合業(yè)務(wù)部門(mén)處理的。（三）缺乏業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)預(yù)算專家很多制造企業(yè)都是最近幾年才逐漸建立全面預(yù)算體系的，而負(fù)責(zé)預(yù)算的財(cái)務(wù)人員往往是以前會(huì)計(jì)專業(yè)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)的，所以從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員很難做到業(yè)財(cái)融合。負(fù)責(zé)預(yù)算的財(cái)務(wù)人員一般稱作管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)絕不僅僅是教科書(shū)上講的記賬，結(jié)賬，生成報(bào)表而已。管理會(huì)計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展到了戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、投融資、風(fēng)控、管理等，是財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)的三位一體，要加入很多的信息技術(shù)。因?yàn)樽鋈骖A(yù)算時(shí)，難免會(huì)采用各種財(cái)務(wù)假設(shè)，這就取決于管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平和判斷能力了。而且預(yù)算是從各項(xiàng)費(fèi)用細(xì)節(jié)計(jì)算而來(lái)的，龐大的計(jì)算基礎(chǔ)完全不可能通過(guò)手工能計(jì)算出結(jié)果，肯定是要借助信息技術(shù)來(lái)統(tǒng)計(jì)分析，這就要求管理會(huì)計(jì)不僅具備管理者思維還要掌握先進(jìn)有效的分析工具。企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)很難一下子轉(zhuǎn)型成為合格的管理會(huì)計(jì)，這就影響了制造企業(yè)全面預(yù)算的參考性及有效性。（四）全面預(yù)算制定完后很難真實(shí)落地年度預(yù)算制造企業(yè)一般是每年制定一次，一般是在上一年的下半年開(kāi)始，持續(xù)3個(gè)月左右時(shí)間確定最終版本后結(jié)束。制定預(yù)算時(shí)全員動(dòng)員，都付出了時(shí)間和精力，但是一旦確定下來(lái)后，又有多少人會(huì)嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行呢？有些公司甚至把預(yù)算當(dāng)成了擺設(shè)，這種形同虛設(shè)的預(yù)算是不提倡的，也大大浪費(fèi)了這個(gè)很好的工具。全面預(yù)算管理其實(shí)為企業(yè)管理提供了一個(gè)很好的方法，而真正落實(shí)下去卻有些難，導(dǎo)致一些企業(yè)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行“兩張皮”。面對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行難的困境，企業(yè)應(yīng)如何破解？（五）全年預(yù)算跟不上實(shí)際變化全年預(yù)算是在年初或上一年年底定稿的，是基于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行的各種假設(shè)條件下制定的全年計(jì)劃，對(duì)于有些行業(yè)，整體市場(chǎng)環(huán)境變化很快，那么年初的一系列假設(shè)很快就發(fā)生了變化，導(dǎo)致剛制定的全年預(yù)算很快就失去了參考性，那么全年預(yù)算還有沒(méi)有意思呢？應(yīng)該怎么應(yīng)對(duì)這樣的變化呢？三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策（一）人工成本預(yù)算應(yīng)該由人事部門(mén)主導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門(mén)輔助完成人工成本預(yù)算應(yīng)該由人事部門(mén)主導(dǎo)并統(tǒng)籌管理，人事部門(mén)收集到業(yè)務(wù)部門(mén)的人員需求后，通過(guò)人事部門(mén)的專業(yè)技術(shù)，根據(jù)招聘規(guī)則，人效比定義，效能指標(biāo)，可否公司內(nèi)部調(diào)配以及按級(jí)別按崗位人工成本定義等，實(shí)際工作中可以編制一張截止到預(yù)算當(dāng)月的實(shí)際人數(shù)和級(jí)別信息表，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)，比較直觀而且有可比性，一目了然就可以看到業(yè)務(wù)部門(mén)的需求是否合理。同時(shí)可以參考其他企業(yè)的人員分配情況，考慮是否可以借助信息技術(shù)或者信息系統(tǒng)降低人工成本等。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要提供合理的分析作為支持。針對(duì)現(xiàn)有員工的離職率預(yù)測(cè)，可以按各部門(mén)以往實(shí)際情況進(jìn)行推測(cè)，所以人事部門(mén)日常工作中，各部門(mén)離職人員人數(shù)是否統(tǒng)計(jì)了？新老人員留存率是否有統(tǒng)計(jì)了？離職原因排序是什么？這些看似不起眼的統(tǒng)計(jì)工作，在做預(yù)算時(shí)就能很好地支持到預(yù)算。（二）科學(xué)合理的選擇投資沒(méi)有方向性的投資往往是在浪費(fèi)公司有限的人力、財(cái)力、物力。如何選擇合適的投資非常重要。要結(jié)合企業(yè)性質(zhì)和發(fā)展戰(zhàn)略，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)考慮。比如化工制造企業(yè)，產(chǎn)品配方的研發(fā)和試驗(yàn)決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以投資實(shí)驗(yàn)室就顯得合情合理，雖然不能短時(shí)間內(nèi)促進(jìn)銷售，但是一旦研發(fā)出更具競(jìng)爭(zhēng)性的配方時(shí)，那就會(huì)大大促進(jìn)銷售。在做預(yù)算時(shí)也同樣優(yōu)先批準(zhǔn)符合戰(zhàn)略方向和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的項(xiàng)目。面對(duì)性質(zhì)相同的項(xiàng)目投資時(shí)應(yīng)該如何選擇呢？一般從兩個(gè)方面著手：第一，考慮產(chǎn)品的特性是否具有獨(dú)特性，是否是獨(dú)一無(wú)二的。通過(guò)看產(chǎn)品的品牌、技術(shù)等方面入手，而這些因素能保存多長(zhǎng)時(shí)間也是值得考慮的因素；第二，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)論選擇哪個(gè)投資都是有風(fēng)險(xiǎn)的，因此考慮時(shí)不光考慮能賺多少錢(qián)，還要想著如何不賠錢(qián)。財(cái)務(wù)預(yù)算專業(yè)需要提供合理的投資項(xiàng)目盈虧平衡分析，支持項(xiàng)目部門(mén)做出更為合理的選擇。同時(shí)要考慮到由此產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。保證每一個(gè)被批準(zhǔn)進(jìn)入預(yù)算的項(xiàng)目，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看都是合理并盈利的。（三）幫助財(cái)務(wù)人員成功轉(zhuǎn)型為業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)專業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算人員是指能跳出傳統(tǒng)記賬會(huì)計(jì)的思維局限性，基本邏輯是在財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，為管理層提供決策支持，并且在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下如何為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合。財(cái)務(wù)人員需要重塑自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。通過(guò)以下幾方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和灌輸使財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)積極及時(shí)地轉(zhuǎn)型為合格的管理會(huì)計(jì)。第一，財(cái)務(wù)人員一定要走進(jìn)業(yè)務(wù)前端：業(yè)財(cái)融合的管理模式已經(jīng)提出很久了，很多大型企業(yè)也在試點(diǎn)中，這也給我們提了個(gè)醒，在當(dāng)下的工作環(huán)境中，財(cái)務(wù)人員必須學(xué)會(huì)走出財(cái)務(wù)辦公室，走進(jìn)業(yè)務(wù)、走進(jìn)流程、走進(jìn)數(shù)據(jù)、走進(jìn)系統(tǒng)，只有了解了業(yè)務(wù)的工作流程和模式，才能使財(cái)務(wù)工作進(jìn)行得更加順利。第二，改造傳統(tǒng)財(cái)務(wù)組織：作為企業(yè)的“財(cái)務(wù)決策者”，管理會(huì)計(jì)需要將企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織形式改造成適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的業(yè)財(cái)融合的形式，使財(cái)務(wù)部門(mén)能參與到企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃和戰(zhàn)略決策中，為企業(yè)制定符合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)政策和制度。第三，多方面擴(kuò)展才能：既然是決策者，那么就不能只熟悉會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還要熟悉業(yè)務(wù)和技術(shù)，因此管理會(huì)計(jì)還要成為一個(gè)全能型人才！第四，學(xué)會(huì)溝通：三分做賬、七分溝通！財(cái)務(wù)在給老板匯報(bào)工作時(shí)，一定要講最有含金量的東西，將財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容具象化。與客戶溝通時(shí)要明白維系感情，有時(shí)候良好的感情與利益和合作更重要。同時(shí)要兼顧到信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)會(huì)人員的職位面臨威脅計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，大大提高了工作效率，并逐步取代了會(huì)計(jì)人員的手工勞動(dòng)。在信息技術(shù)環(huán)境下，管理者需要的是既精通手工賬務(wù)，又能熟練掌握電腦財(cái)務(wù)的“復(fù)合型人才”。（四）加強(qiáng)全體員工的意識(shí)實(shí)際工作中做預(yù)算的是一撥人馬，做業(yè)務(wù)的又是另一撥人馬，兩線作戰(zhàn)。業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中資源不足時(shí)才來(lái)找資源，使得業(yè)務(wù)規(guī)劃缺乏保障。面對(duì)這種預(yù)算跟實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象，一定要加強(qiáng)全體員工的意識(shí)，真正把全面預(yù)算視為企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)航儀，做老板的駕駛艙和儀表盤(pán)。首先，為了讓全面預(yù)算切實(shí)落地，需要編制高度自動(dòng)化的成本預(yù)算模型，一個(gè)決策關(guān)鍵參數(shù)的改變或是業(yè)務(wù)部門(mén)重新上交預(yù)算數(shù)據(jù)，利用模型，只需鼠標(biāo)輕輕一點(diǎn)，三大報(bào)表及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系就能全部自動(dòng)更新。甚至可以當(dāng)著老板的面，實(shí)現(xiàn)一分鐘快速?zèng)Q策支持，為此也提高了財(cái)務(wù)人員的話語(yǔ)權(quán)。例如：本量利分析模型、報(bào)價(jià)模型、項(xiàng)目成本管理模型等等這些都是目前很多企業(yè)都在運(yùn)用的財(cái)務(wù)模型。其次，預(yù)算考核與人力資源考核系統(tǒng)相結(jié)合：獎(jiǎng)金計(jì)算必須以制定的預(yù)算指標(biāo)作為考核基礎(chǔ)。只有企業(yè)每位員工獎(jiǎng)金是建立在預(yù)算考核指標(biāo)基礎(chǔ)上的，才能發(fā)揮全體人員的主動(dòng)積極性，從底層從基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，使決策者的每一個(gè)考量都離不開(kāi)預(yù)算指標(biāo)，自覺(jué)嚴(yán)格地按著預(yù)算的方向走。最后，優(yōu)化公司的固定資產(chǎn)和費(fèi)用審批流程，預(yù)算控制專員最好要參與到審核過(guò)程中來(lái)，每一筆非特殊的費(fèi)用必須在預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)積極采用信息系統(tǒng)，比如SAP中就有預(yù)算模塊，時(shí)時(shí)監(jiān)控費(fèi)用發(fā)生的情況，查看有沒(méi)有偏離預(yù)算的方向。比如，有些公司用的是Concur的報(bào)銷系統(tǒng)，該系統(tǒng)也有預(yù)算監(jiān)控功能，提醒你是否在預(yù)算范圍內(nèi)。其他還有很多高效便捷的信息系統(tǒng)在公司有能力安裝的情況下盡可能采用可靠的信息系統(tǒng)來(lái)幫助預(yù)算落地，時(shí)時(shí)監(jiān)控。完善的信息系統(tǒng)往往比人力更可靠。（五）及時(shí)調(diào)整預(yù)算當(dāng)制定年度預(yù)算的假設(shè)條件大大地改變了，而且這種改變是基本可以確定的，那么就有必要重新更新預(yù)算了。一般大型企業(yè)年度預(yù)算是全年的向?qū)?，每個(gè)季度還會(huì)全面更新一次預(yù)算，每個(gè)月會(huì)更新滾動(dòng)預(yù)算，用這種方法使全面預(yù)算時(shí)時(shí)保持住參考性和導(dǎo)航性，有利于老板及管理層做出正確的判斷和決策。因此財(cái)務(wù)人員必須要有成型的一套財(cái)務(wù)預(yù)算模型，只要源數(shù)據(jù)改變就能在極短時(shí)間內(nèi)重新更新預(yù)算數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算人員要積極參與企業(yè)的業(yè)務(wù)當(dāng)中，從而每一個(gè)業(yè)務(wù)的潛在變化都能被預(yù)算人員捕捉到，并及時(shí)地調(diào)整預(yù)算。與此同時(shí)，企業(yè)也要高度重視全面預(yù)算，重