審計師考試必備公式及審計 第10章 采購與付款循環(huán)的審計 課后作業(yè)

復(fù)利終值：FVn＝PV（1+i）n＝PV·FVIFi,n其中，F(xiàn)VIFi,n為（1+i）n。FVn復(fù)利終值、PV復(fù)利現(xiàn)值、i利率、n計息期數(shù)、FVIFi,n復(fù)利終值系數(shù)【例1】某企業(yè)將50000元存入銀行，年利率為5%。該筆存款在5年后的復(fù)利終值為？『答案』FV5=50000×（1+5%）≈638142.復(fù)利現(xiàn)值：PV＝FVn（1+i）-n＝FVn·PVIFi,n，其中PVIFi,n為1/（1+i）n5%時，按復(fù)利計息，則現(xiàn)在應(yīng)存入銀行的本金為？『答案』PV=150000×PVIF5%，4=150000×0.823=123450（元）3.后付年金終值FVAn【例3】某企業(yè)在年初計劃未來5年每年底將50000元存入銀行，存款年利率為5%，則第5年底該年金的終值為？FVA5=50000×FVIFA5%，5=50000×5.526=276300（元）4.后付年金現(xiàn)值【例1-4】某企業(yè)年初存入銀行一筆款項，計劃用于未來5年每年底發(fā)放職工養(yǎng)老金80000元，若年利率為6%，問現(xiàn)在應(yīng)存款多少？『正確答案』PVA5=80000×PVIFA6%,5=80000×4.212=336960（元）5.先付年金終值的計算（1）計算方法一：假設(shè)最后一期期末有一個等額款項的收付，這樣就轉(zhuǎn)換為后付年金的終值問題，由于起點(diǎn)為-1，則期數(shù)為n＋1，此時F＝A·FVIFAi，n+1。然后，把多算的在終值點(diǎn)位置上的A減掉，Vn＝A·FVIFAi，n+1-A＝A（FVIFAi，n+1－1）（2）計算方法二：即：（先）預(yù)付年金＝后付年金×（1＋i）若向前延長一期，起點(diǎn)為-1，則可看出由（－1～n－1）剛好是n個期間，套用后付年金終值的計算公式，得出來的是在第n－1期期末的數(shù)值A(chǔ)·FVIFAi，n，為了得出n年末的終值，F(xiàn)＝A·FVIFAi，n（1＋i）【例1-5】某企業(yè)計劃建立一項償債基金，以便在5年后以其本利和一次性償還一筆長期借款。該企業(yè)從現(xiàn)在起每年初存入銀行50209元,銀行存款年利率為6%。試問：這項償債基金到第5年末的終值是多少？『正確答案』V5=50209×FVIFA6%,5×（1+6%）=50209×5.637×1.06≈300000（元）或V5=50209×（FVIFA6%，6-1）=50209×（6.975-1）≈300000（元）6.先付年金現(xiàn)值的計算V0＝A·（PVIFAi，n-1+1）

（2）計算方法二：先付年金現(xiàn)值＝后付年金現(xiàn)值×（1＋i），即A·PVIFAi,n×（1＋i）即：先付年金現(xiàn)值＝后付年金現(xiàn)值×（1＋i）推導(dǎo)：若向前延長一期，起點(diǎn)為-1，則可看出由（－1～n－1）剛好是n個期間，套用后付年金現(xiàn)值的計算公式，得出來的是在第－1期期末的數(shù)值A(chǔ)·PVIFAi，n，為了得出第0點(diǎn)的數(shù)值，V0＝A·PVIFAi，n·（1＋i）【例1-6】某企業(yè)租用一臺設(shè)備,按照租賃合同約定，在5年中每年初需要支付租金6000元，折現(xiàn)率為7%。問這些租金的現(xiàn)值為多少？『正確答案』V0=6000×PVIFA7%,5×（1+7%）=6000×4.100×1.07=26322（元）或V0=6000×（PVIFA7%,4+1）=6000×（3.387+1）=26322（元）。7.延期年金現(xiàn)值的計算（1）計算方法一：兩次折現(xiàn)法兩次折現(xiàn)推導(dǎo)過程：把遞延期以后的年金套用后付年金公式求現(xiàn)值，這時求出來的現(xiàn)值是第一個等額收付前一期期末的數(shù)值，距離延期年金的現(xiàn)值點(diǎn)還有m期，再向前按照復(fù)利現(xiàn)值公式折現(xiàn)m期即可（2）計算方法二：年金現(xiàn)值系數(shù)之差法年金現(xiàn)值系數(shù)之差法推導(dǎo)過程：把遞延期每期期末都當(dāng)作有等額的收付A，把遞延期和以后各期看成是一個后付年金，計算出這個后付年金的現(xiàn)值，再把遞延期多算的年金現(xiàn)值減掉即可【例1-7】某企業(yè)向銀行申請取得一筆長期借款，期限為10年，年利率為9%。按借款合同規(guī)定，企業(yè)在第6-10年每年末償付本息1186474元。問這筆長期借款的現(xiàn)值是多少？『正確答案』V0=1186474×PVIFA9%,5×PVIF9%,5=1186474×3.890×0.650≈3000000（元）或V0=1186747×（PVIFA9%,5+5-PVIFA9%，5）=1186747×（6.418-3.890）≈3000000（元）8、單項投資風(fēng)險報酬率的衡量（一）計算期望報酬率單項資產(chǎn)期望值:其中：代表期望值，Pi表示隨機(jī)事件的第i種結(jié)果，Ki代表該種結(jié)果出現(xiàn)的概率（二）計算方差、標(biāo)準(zhǔn)離差方差公式:標(biāo)準(zhǔn)差公式:結(jié)論：標(biāo)準(zhǔn)差或方差指標(biāo)衡量的是風(fēng)險的絕對大小，在預(yù)期收益率相等的情況下，標(biāo)準(zhǔn)預(yù)期收益率的資產(chǎn)的風(fēng)險。（四）確定風(fēng)險報酬系數(shù)、計算風(fēng)險報酬率（五）確定投資報酬率投資報酬率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率即K=RF+RR=RF+b·V9.可分散風(fēng)險和相關(guān)系數(shù)：相關(guān)系數(shù)是反映投資組合中不同證券之間風(fēng)險相關(guān)程度的指標(biāo)。（1）相關(guān)系數(shù)可以用協(xié)方差來計算：①協(xié)方差為正：兩項資產(chǎn)的收益率呈同方向變化；③協(xié)方差為0【例1-20】某投資組合由S、T兩種證券構(gòu)成，各自的報酬率如表1-5所示。計算兩種證首先分別計算S、T兩種證券的年度平均報酬率為：=（5%＋15%＋25%）/3=15%然后計算S、T兩種證券的協(xié)方差為：=（25%＋15%＋5%）/3=15%cov（Rs，RT）==-0.0067（2）相關(guān)系數(shù)：協(xié)方差為絕對數(shù)，不便于比較，再者難以解釋含義。為克服這些弊端，提出了相關(guān)系數(shù)這一指標(biāo)。②相關(guān)系數(shù)=1③相關(guān)系數(shù)=0【例1-21】利用“例1-20”計算S、T兩種證券的相關(guān)系數(shù)。首先分別計算S、T兩種證券的標(biāo)準(zhǔn)離差為：=0.0816然后計算S、T兩種證券的相關(guān)系數(shù)為：=0.081610.不可分散風(fēng)險和貝塔系數(shù)不可分散風(fēng)險通常用貝塔系數(shù)來測定。貝塔系數(shù)體現(xiàn)市場風(fēng)險與該證券風(fēng)險的關(guān)系。風(fēng)險收益率＝貝塔系數(shù)×市場風(fēng)險收益率

即：貝塔系數(shù)＝某資產(chǎn)的風(fēng)險收益率/市場風(fēng)險收益率。分析：貝塔系數(shù)大于1風(fēng)險程度高于證券市場貝塔系數(shù)小于1風(fēng)險程度低于證券市場貝塔系數(shù)等于1風(fēng)險程度等于證券市場11、投資組合必要報酬率的計算1.投資組合的貝塔系數(shù)2.投資組合的風(fēng)險報酬率RP＝βp（Rm-RF）

其中，Rm為證券市場的平均報酬率，RF為證券市場的無風(fēng)險報酬率3.投資組合風(fēng)險必要報酬率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率【例1-22】某企業(yè)持有由X權(quán)重分別為20%、30%、50%，貝塔系數(shù)分別為2.5、1.2、0.5。市場平均報酬率為10%,無風(fēng)險報酬率為5%。該投資組合的風(fēng)險報酬率計算為多少？『正確答案』首先計算該投資組合的貝塔系數(shù)為：βP=2.5×20%＋1.2×30%＋0.5×50%=1.11然后計算該投資組合的風(fēng)險報酬率為：RP=1.11×（10%-5%）=5.55%【例1-23】利用“例1-22”的資料和計算結(jié)果，該投資組合的必要報酬率計算如下：『正確答案』KP=RF+βP（RM-RF）=5%＋1.11×（10%-5%）=10.55%12、經(jīng)營預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算預(yù)算期收回的現(xiàn)金收入=預(yù)算期收回的上期賒銷的應(yīng)收賬款+預(yù)算期銷售本期收回的現(xiàn)金（二）生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨【例題·單選題】ABC公司預(yù)計2008年三、四季度銷售產(chǎn)品分別為220件、350件，單價分別為2元、2.5元，各季度銷售收現(xiàn)率為60%，其余部分下一季度收回，則ABC公司2008年第四季度現(xiàn)金收入為（）元。（不考慮稅費(fèi)）A.437.5B.440C.875D.701【正確答案】D【答案解析】ABC公司2008年第四季度現(xiàn)金收入為：350×2.5×60%+220×2×40%=701（元）。（三）直接材料預(yù)算預(yù)算期生產(chǎn)耗用數(shù)量＝預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量預(yù)算期采購數(shù)量＝預(yù)算期生產(chǎn)耗用數(shù)量＋期末存量－期初存量預(yù)算期支付直接材料的現(xiàn)金支出=預(yù)算期支付上期賒購的應(yīng)付賬款+預(yù)算期支付本期購買材料現(xiàn)金直接人工預(yù)算直接人工的現(xiàn)金支出=生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時*小時工資（四）制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用現(xiàn)金支出=變動制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費(fèi)用小時費(fèi)用率+固定制造費(fèi)用-折舊=用小時費(fèi)用率+管理人員工資（五）產(chǎn)品成本預(yù)算銷售成本=年初存貨成本+生產(chǎn)成本-年末存貨成本（六）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用13、債券投資現(xiàn)金流量估計1.分期付息債券每期期末利息現(xiàn)金流入=債券面值×債券票面利率到期期末現(xiàn)金流入=當(dāng)期利息＋債券面值2.到期一次還本付息債券到期期末現(xiàn)金流入=面值＋每期債券利息×計息期數(shù)3.零息債券到期期末現(xiàn)金流入=債券面值14、項目投資現(xiàn)金流量初始現(xiàn)金流量固定資產(chǎn)投資：固定資產(chǎn)購入或建造成本、運(yùn)輸成本和安裝成本等流動資產(chǎn)投資：材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)的投資其他投資費(fèi)用：與投資項目有關(guān)的職工培訓(xùn)費(fèi)、注冊費(fèi)等（包括機(jī)會成本）原有固定資產(chǎn)的變價收入：更新時變賣原有固定資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流入（稅后）營業(yè)現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量

＝營業(yè)收入－（不含利息）付現(xiàn)成本－所得稅

＝營業(yè)收入－（不含利息的營業(yè)費(fèi)用－折舊）－所得稅

＝息前稅后利潤＋折舊

＝（營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－折舊）×（1－稅率）＋折舊

＝收入×（1－所得稅稅率）－付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）＋折舊×所得稅稅率終結(jié)現(xiàn)金流量固定資產(chǎn)殘值凈收入收回的墊支營運(yùn)資金15、債券的估值分期付息V＝I×PVIFAK，n+F×PVIFK，n到期還本付息V＝（I×n+F）×PVIFK，n零息債券V＝F×PVIFK，n【結(jié)論】當(dāng)發(fā)行價格低于或等于債券估值時，考慮購買。16、債券投資收益率的估計企業(yè)是否投資債券的另外一種決策方法是計算債券預(yù)期投資收益率，將其與企業(yè)對該債券要求的必要報酬率進(jìn)行比較，做出是否投資的決策。內(nèi)插法的運(yùn)用：給予一種近似計算來實(shí)現(xiàn)對i的計算

【示例】某公司發(fā)行2年期面值為1000元，票面利率為25%，投資者以1010元價格購買，一次還本付息。問預(yù)期投資收益率？（已知i＝20%時，PVIF20%,2＝（P/F,20%,2）＝0.6944；i＝24%時，PVIF24%,2＝（P/F,24%,2）＝0.6504）

【分析】1010＝1000×（1+2×25%）×PVIFi,2

i＝20%，PVIF20%,2＝0.6944→1041.6

i＝？1010

i＝24%，PVIF24%,2＝0.6504→975.6

【教材例3-8】某企業(yè)欲購買一種債券，其面值是1000元，3年后到期，每年年末計算并發(fā)放利息，債券票面利率為3%，當(dāng)前該債券的市場價格為980元，如果購買該債券并持有至到期，該債券的預(yù)期投資收益率為多少？

【教材例3-9】某企業(yè)欲購買一種債券，其面值是1000元，3年后到期，每年年末計算利息，債券票面利率為3%，利息和本金在債券到期日一次歸還，目前市場上該債券價格為960元，如果企業(yè)購買該債券并持有至到期，該債券預(yù)期投資收益率為多少？

『正確答案』960＝（1000×3%×3+1000）×PVIFr,3＝（90+1000）×PVIFr,3

根據(jù)對r的測試，當(dāng)r＝4%時，P0為969.01元；當(dāng)r＝5%時，P0為941.54元，利用內(nèi)插法計算P0為960元時的投資收益率r：

企業(yè)如果投資該債券，預(yù)期的投資收益率為4.37%。17、股票投資的估值1.股票估值的基本公式（長期持有）：

式中：V：股票價值；Dt：每年的現(xiàn)金股利；K：必要報酬率

2.有限期持有股票的價值計算公式

式中：Vn：預(yù)期出售股票的金額；n：持有的期間數(shù)

3.零增長公司股票價值的計算公式：V＝D/K

4.固定增長公司股票估值的計算公式：

【注意】固定增長公司每股收益或股利增長率的預(yù)測值不得超過國民生產(chǎn)總值的增長率。18.股票投資收益率的估計1.零增長公司股票投資收益率的計算公式：r＝D/P0

2.固定增長公司股票投資收益率的計算公式：

【教材例3-13】某企業(yè)擬購買的股票當(dāng)前市場價格為20元，預(yù)計該股票每年年末將支付現(xiàn)金股利2元，如果該企業(yè)購買該股票，其投資收益率預(yù)計為：『正確答案』r=D/P0=2/20=10%【教材例3-14】某企業(yè)擬購買的股票當(dāng)前市場價格為30元，上一年度每股現(xiàn)金股利為2元，以后每年以5%的速度增長，如果企業(yè)購買該股票，預(yù)計獲得的投資收益率為：『正確答案』r=D/P+g=2（1+5%）/30+5%=12%19、折現(xiàn)方法凈現(xiàn)值是指項目投產(chǎn)后經(jīng)營階段各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值與原始投資額現(xiàn)值的差額。1.公式：（1）初始投資多年完成NCF：投產(chǎn)后每年現(xiàn)金流量凈額，C：初始投資額，n:經(jīng)營期間，m：建設(shè)期間（2）初始投資期初一次性完成（二）內(nèi)部報酬率內(nèi)部報酬率法：考慮貨幣時間價值基礎(chǔ)上計算出的項目實(shí)際投資報酬率，利用該指標(biāo)決策的方法。1.公式：內(nèi)部報酬率是使項目凈現(xiàn)值為零時的折現(xiàn)率，即：使現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。（1）初始投資多年（2）初始投資一次完成第16/20頁20、決策方法應(yīng)用1、【教材例3-19】某企業(yè)現(xiàn)有一舊生產(chǎn)線，企業(yè)考慮是否對其進(jìn)行技術(shù)更新。舊生產(chǎn)線原購置成本為82000元，已計提折舊40000元，估計還可使用5年，每年折舊8000元，期末殘值2000元。使用該生產(chǎn)線目前每年的銷售收入為100000元，付現(xiàn)成本為50000元。如果采用新生產(chǎn)線，新生產(chǎn)線的購置成本為120000元，估計可使用5年，每年折舊20000元，最后殘值20000元，新生產(chǎn)線還需要追加流動資金10000元，5年后收回。使用新生產(chǎn)線后，每年的銷售收入預(yù)計為160000元，每年付現(xiàn)成本為80000元。由于采用新生產(chǎn)線，原有的生產(chǎn)線可出售獲得現(xiàn)金40000元。該企業(yè)所得稅稅率為25%，項目的必要報酬率為10%。該企業(yè)是否應(yīng)該更新現(xiàn)有生產(chǎn)線？39500×PVIFA10%,5+2000×PVIF10%,5=39500×3.791+2000×0.621=150986.52.使用新生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值：65000×PVIFA10%,5+30000×PVIF10%,5-90000=65000×3.791+30000×O.621-90000=175045使用新生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值高于使用舊生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值，因此企業(yè)應(yīng)該選擇更新。2、某公司準(zhǔn)備擴(kuò)充生產(chǎn)能力，該項目需要設(shè)備投資30000萬元，預(yù)計使用壽命為5年，期滿無殘值，采用直線法計提折舊。營業(yè)期間每年可實(shí)現(xiàn)銷售收入為15000萬元，每年付現(xiàn)成本為5000萬元。項目投資所需資金擬通過發(fā)行股票和債券兩種方式籌集，兩者比例分別為70%和30%。（公司所得稅率為30%。債券年利率8%。）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。1.如果該公司采用折現(xiàn)方法進(jìn)行投資決策，則可以選擇（）。A.凈現(xiàn)值法B.投資利潤法C.投資回收期法D.內(nèi)部報酬率法『正確答案』AD『答案解析』采用折現(xiàn)法進(jìn)行投資決策的方法有凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬法。2.該項目每年營業(yè)現(xiàn)金流量凈額為（）。A.10000萬元B.8800萬元C.9000萬元D.8296萬元『正確答案』B『答案解析』（15000－5000－30000/5）×（1－30%）+30000/5=8800（萬元）3.該項目的投資回收期約為（）。A.3年B.3.41年C.3.33年D.3.62年『正確答案』B『答案解析』30000/8800=3.41年3、【例題·綜合題】（2009）某企業(yè)計劃購置一套生產(chǎn)線，固定資產(chǎn)投資額為1000萬元，墊付流動資金50萬元，全部于建設(shè)起點(diǎn)一次性投入。設(shè)備購入后即可投入，使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為100萬元。預(yù)計投產(chǎn)后每年營業(yè)收入為300萬元，每年付現(xiàn)成本為100萬元。固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，墊付的流動資金在項目結(jié)束時全部收回。該企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮增值稅因素。要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。1.設(shè)備投入運(yùn)營后，每年應(yīng)計提的折舊額是（）。A.60萬元B.63.33萬元C.66.67萬元D.70萬元『正確答案』A『答案解析』年折舊＝（1000－100）÷15＝60（萬元）2.該項目的投資回收期為（）。A.3.33年B.6.48年C.6.36年D.9.36年『正確答案』C『答案解析』年營業(yè)現(xiàn)金流量＝（300－100－60）×（1－25%）＋60＝165（萬元）投資回收期＝（1000＋50）÷165＝6.36（年）3.該項目運(yùn)行最后一年的預(yù)計現(xiàn)金流量凈額是（）。A.105萬元B.150萬元C.210萬元D.315萬元『正確答案』D『答案解析』項目運(yùn)營最后一年現(xiàn)金流量凈額＝165＋（100＋50）＝315（萬元）22、綜合資本成本——確定投資項目是否可行，內(nèi)部報酬率下的基準(zhǔn)收益率1.作用：綜合資本成本在凈現(xiàn)值法下確定投資項目是否可行，在內(nèi)部報酬率下是基準(zhǔn)收益率2.公式：WACC=K1W1+KbWb+KeWe+KyWy第19/20頁【例題·綜合題】（2007）某公司準(zhǔn)備擴(kuò)充生產(chǎn)能力，該項目需要設(shè)備投資30000萬元，預(yù)計使用壽命為5年，期滿無殘值，采用直線法計提折舊。營業(yè)期間每年可實(shí)現(xiàn)銷售收入為15000萬元，每年付現(xiàn)成本為5000萬元。項目投資所需資金擬通過發(fā)行股票和債券兩種方式籌集，兩者比例分別為70%和30%。（公司所得稅率為30%，債券年利率8%。）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。1.該項目籌資的債券資本成本為（）。A.2.4%B.5.6%C.8%D.8.2%『正確答案』B『答案解析』債券資本成本=8%×（1-30%）=5.6%2.假定普通股資本成本為20%，該項目籌資的綜合資本成本為（A.13.68%B.14%C.15.68%D.19.6%『正確答案』C『答案解析』綜合資本成本=20%×70%+5.6%×30%=14%+1.68%=15.68%。）一、財務(wù)比率分析（一）償債能力分析1、短期償債能力分析：（1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債（衡量企業(yè)短期償債能力）；（2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債（3）現(xiàn)金比率=（貨幣資金+現(xiàn)金等價物）/流動負(fù)債（反映直接支付能力）2、長期償債能力分析：（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額（反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力）（2）股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額（反映企業(yè)的長期財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債率+股東權(quán)益比率=1（3）權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額（4）產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/股東權(quán)益總額（反映了債權(quán)人所提供資金與股東所提供資金的對比關(guān)系）（5）利息保障倍數(shù)（已獲利息倍數(shù)）=（稅前利潤+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用（反映了企業(yè)的經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力）（二）營運(yùn)能力分析1、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額（是評價應(yīng)收賬款流動性大小的重要財務(wù)比率，反映了企業(yè)在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)，可以用來分析企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率。）應(yīng)收賬款平均收賬期=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=應(yīng)收賬款平均余額*365/賒銷收入凈（表示應(yīng)收賬款周期一次所需天數(shù)）2、存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨（說明一定時期內(nèi)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，用來測定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，衡量企業(yè)的銷售能力及存貨是否過量。反映了企業(yè)的銷售效率和存貨使用效率。）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)率=平均存貨*365/銷售成本（表示存貨周轉(zhuǎn)一次所需要的時間）3、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動資產(chǎn)平均余額（表明一個會計年度內(nèi)企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，反映了流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度。）4、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（固定資產(chǎn)利用率）=銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈值5、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（總資產(chǎn)利用率）=銷售收入/資產(chǎn)平均總額（用來分析企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。如果比率低，說明企業(yè)的生產(chǎn)效率較低，會影響企業(yè)的獲利能力，企業(yè)應(yīng)該采取措施提高銷售收入或處置資產(chǎn)，以提高總資產(chǎn)利用率。）（三）獲利能力分析1、資產(chǎn)報酬率（資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率、投資報酬率）=凈利潤/資產(chǎn)平均總額*100%（衡量企業(yè)利用資產(chǎn)獲取利潤的能力，反映企業(yè)總資產(chǎn)的利用效率。）2、股東權(quán)益報酬率（凈資產(chǎn)收益率、凈值報酬率、所有者權(quán)益報酬率）=凈利潤/股東權(quán)益平均總額*100%（是評價企業(yè)獲利能力的重要財務(wù)比率，反映了企業(yè)股東獲取投資報酬的高低。）3、銷售毛利率（毛利率）=毛利/營業(yè)收入*100%=（營業(yè)收入–營業(yè)成本）/營業(yè)收入*100%（反映了企業(yè)的營業(yè)成本與營業(yè)收入的比例關(guān)系，毛利率越大，說明在營業(yè)收入中營業(yè)成本所占比重越小，企業(yè)通過銷售獲取利潤的能力越強(qiáng)。）4、銷售凈利率=凈利潤/營業(yè)收入*100%（評價企業(yè)通過銷售賺取利潤的能力，表明企業(yè)單位營業(yè)收入可實(shí)現(xiàn)的凈利潤是多少。）5、成本費(fèi)用凈利率=凈利潤/成本費(fèi)用總額*100%（不僅可以評價企業(yè)獲利能力的高低，也可以評價企業(yè)對成本費(fèi)用的控制能力和經(jīng)營管理水平。）（四）發(fā)展能力分析1、銷售增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入總額*100%（反映了企業(yè)營業(yè)收入的變化情況，是評價企業(yè)成長性和市場競爭力的重要指標(biāo)。比率大于零，表示企業(yè)本年營業(yè)收入增加。比率越高說明企業(yè)的成長性越好，企業(yè)的發(fā)展能力越強(qiáng)。）2、資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額*100%（從企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張方面來衡量企業(yè)的發(fā)展能力。）3、資本增長率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益*100%（反映了企業(yè)當(dāng)年所有者權(quán)益的變化說平，體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累能力，是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾攧?wù)指標(biāo)。）4、利潤增長率=本年利潤總額增長額/上年利潤總額*100%（反映了企業(yè)盈利能力的變化，該比率越高，說明企業(yè)的成長性越好，發(fā)展能力越強(qiáng)。）二、財務(wù)趨勢和綜合分析（一）財務(wù)趨勢分析1、比較財務(wù)報表2、比較百分比財務(wù)報表3、比較財務(wù)比率（二）財務(wù)綜合分析1、杜邦分析法：利用集中主要財務(wù)比率之間的關(guān)系綜合地分析企業(yè)的財務(wù)狀況。（1）股東權(quán)益報酬率與資產(chǎn)報酬率及權(quán)益乘數(shù)之間的關(guān)系：股東權(quán)益報酬率=資產(chǎn)報酬率*權(quán)益乘數(shù)——（杜邦系統(tǒng)的核心）（反映了股東投入資金的獲利能力，反映了企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)運(yùn)營等各方面經(jīng)營活動的效率。資產(chǎn)報酬率主要反映企業(yè)在運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率如何；權(quán)益乘數(shù)主要反映企業(yè)的籌資情況，即企業(yè)資金來源結(jié)構(gòu)如何。）股東權(quán)益報酬率=凈利潤/股東權(quán)益平均總額*100%資產(chǎn)報酬率=凈利潤/資產(chǎn)平均總額*100%權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額（2）資產(chǎn)報酬率與銷售凈利率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間的關(guān)系：資產(chǎn)報酬率=銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率——（杜邦等式）（揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率，企業(yè)的銷售收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。）資產(chǎn)報酬率=凈利潤/資產(chǎn)平均總額*100%銷售凈利率=凈利潤/營業(yè)收入*100%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)平均總額（3）銷售凈利率與凈利潤及銷售收入之間的關(guān)系：銷售凈利率=凈利潤/銷售收入*100%（提高銷售凈利率必須：開拓市場，增加銷售收入；加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，降低耗費(fèi)，增加利潤?？梢苑治銎髽I(yè)的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本費(fèi)用管理方面存在的問題，為加強(qiáng)成本費(fèi)用管理提供依據(jù)。）（4）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銷售收入及資產(chǎn)總額之間的關(guān)系：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)平均總額（在企業(yè)資產(chǎn)方面，應(yīng)該主要分析：1、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)實(shí)際上反映了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，不僅關(guān)系到企業(yè)的償債能力，也會影響企業(yè)的活力能力。2、結(jié)合銷售收入，分析企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的獲利能力，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。）三、利潤管理1、凈利潤=利潤總額–所得稅費(fèi)用2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出3、營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅金及附加–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財務(wù)費(fèi)用–資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益四、利潤控制主要方法1、承包控制法2、分類控制法3、日程進(jìn)度控制法五、非股份制企業(yè)利潤分配1、企業(yè)利潤分配原則：（1）規(guī)范性原則（2）公平性原則（3）效率性原則（4）比例性原則2、企業(yè)利潤分配的基本程序：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取10%法定公積金（3）提取任意公積金（4）向投資者分配利潤3、企業(yè)利潤分配項目：（1）公積金（2）向投資者分配利潤六、股份制企業(yè)利潤分配1、股份制企業(yè)利潤分配的特點(diǎn)：（1）應(yīng)堅持公開、公平和公正的原則（2）應(yīng)盡可能保持穩(wěn)定的股利政策（3）應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)未來對資金的需求以及籌資成本（4）應(yīng)當(dāng)考慮到對股票價格的影響2、股利政策的基本理論：（1）股利無關(guān)論（2）股利相關(guān)論（一鳥在手論、信息傳播論、假設(shè)排除論）3、影響股利政策的因素：（1）法律因素（2）債務(wù)契約因素（股利最高限額；股息只能用貸款協(xié)議簽訂后的新增收益支付；流動比率、利息保障倍數(shù)低于一定的標(biāo)準(zhǔn)時不得分配利潤）（3）公司自身因素（現(xiàn)金流量、舉債能力、投資機(jī)會、資金成本）（4）股東因素（追求穩(wěn)定收入、規(guī)避風(fēng)險；擔(dān)心控制權(quán)的稀釋；規(guī)避所得稅）4、股利政策的類型（1）剩余股利政策（2）固定股利或穩(wěn)定增長股利政策（3）固定股利支付率股利政策（4）低正常股利加額外股利政策5、股利支付方式與發(fā)放程序（1）股利支付方式：現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利、債權(quán)股利（我國法律規(guī)定前2種方式）（2）股利的發(fā)放程序：先由董事會提出分配預(yù)案，然后提交股東大會決議通過，再向股東宣布發(fā)放股利的方案，并確定股權(quán)登記日、除息日和股利發(fā)放日。七、營運(yùn)資本管理（一）資產(chǎn)組合1、資產(chǎn)組合的影響因素：風(fēng)險與報酬的權(quán)衡、行業(yè)差異、生產(chǎn)方式、企業(yè)規(guī)模。2、企業(yè)資產(chǎn)組合策略：（1）適中資產(chǎn)組合策略（1）保守資產(chǎn)組合策略（3）冒險資產(chǎn)組合策略（二）籌資組合（企業(yè)資本總額中短期資本和長期資本各自所占的比例）1、影響籌資組合的因素：風(fēng)險與成本的權(quán)衡、行業(yè)差異、經(jīng)營規(guī)模、利率狀況2、企業(yè)籌資組合策略：（1）配合型融資政策（2）機(jī)進(jìn)行融資政策（3）穩(wěn)健性融資政策（三）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金持有目的：（1）滿足交易性需要（2）預(yù)防性需要（3）投機(jī)性需要2、現(xiàn)金管理目標(biāo)：在資產(chǎn)的流動性和盈利能力之間做出合理的選擇，在保證企業(yè)正常經(jīng)營及償債的前提下，將現(xiàn)金余額降到足以維持企業(yè)營運(yùn)的最低水平，并利用暫時閑置的現(xiàn)金獲取最大收益。3、現(xiàn)金集中管理控制的模式：（1）統(tǒng)收統(tǒng)支模式（2）撥付備用金模式（3）設(shè)立結(jié)算中心模式（4）財務(wù)公司模式（四）應(yīng)收賬款管理1、應(yīng)收賬款成本（應(yīng)收賬款機(jī)會成本、應(yīng)收賬款管理成本、應(yīng)收賬款壞賬成本）（1）應(yīng)收賬款的機(jī)會成本=應(yīng)收賬款占用資金*資金成本率資金成本率=【資金占用費(fèi)/籌集資金總額*（1-籌資費(fèi)用率）】*100%資金占用費(fèi)=籌集資金總額*債券票面利率應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額*變動成本率變動成本率=變動成本/銷售收入*100%=（單位變動成本*銷售量）/（單價*銷售量）*100%=單位變動成本/單價*100%（變動成本率，也叫補(bǔ)償率，即變動成本在銷售收入所占的百分比。）應(yīng)收賬款平均余額=日銷售額*平均收賬期信用成本后收益=預(yù)計銷售收入*【1–變動成本/銷售收入】-信用成本（信用成本包括：現(xiàn)金折扣、應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬成本、收賬費(fèi)用）（2）應(yīng)收賬款的管理成本包括：①調(diào)查顧客信用情況的費(fèi)用②收集各種信息的費(fèi)用③賬簿的記錄費(fèi)用④收賬費(fèi)用⑤其他費(fèi)用2、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)信用銷售的功能與相應(yīng)成本的平衡。3、客戶資信程度的高低取決于：（5C）（1）信用品質(zhì)（2）償付能力（3）資本（4）抵押品（5）經(jīng)濟(jì)條件4、典型的信用條件包括：信用期限、現(xiàn)金折扣期、現(xiàn)金折扣率（五）存貨管理1、存貨的成本（1）進(jìn)貨成本（2）儲存成本2、經(jīng)濟(jì)訂貨批量：指在一定時期儲存成本和進(jìn)貨費(fèi)用總和最低的采購批量。（A——全年需求量Q——每批訂貨量F——每批訂貨成本C——每件年儲存成本）（1）訂貨批數(shù)=A/Q（2）平均庫存量=Q/2（3）全年相關(guān)訂貨成本=F*A/Q（4）全年相關(guān)儲存總成本=C*Q/2（5）全年相關(guān)總成本（T）=F*A/Q+C*Q/2（6）經(jīng)濟(jì)訂貨批量（Q）=（2AF/C）根號（7）經(jīng)濟(jì)訂貨批數(shù)（A/Q）=（AC/2F）根號3、存貨分類的標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額標(biāo)準(zhǔn)（2）品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（六）短期銀行存款1、信用借款：臨時性借款、周轉(zhuǎn)性信貸2、擔(dān)保借款：保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款3、票據(jù)貼現(xiàn)：快速變現(xiàn)手中未到期的商業(yè)票據(jù)；手續(xù)方便融資成本低；可預(yù)先得到銀行墊付的融資款項；加速公司資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率。（七）商業(yè)信用1、商業(yè)信用類型：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款等2、商業(yè)信用管理：（商業(yè)信用籌資管理集中體現(xiàn)在應(yīng)付賬款管理）（1）享受現(xiàn)金折扣（2）在信用期內(nèi)付款但不享受折扣放棄折扣成本率=【現(xiàn)金折扣率/（1-現(xiàn)金折扣率）】*【360/（信用期–折扣期）】*100%（3）逾期支付3、商業(yè)信用籌資的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：自發(fā)籌集、資金使用無約束、低成本缺點(diǎn)：期限短、支付壓力大（八）短期融資券（又稱：商業(yè)票據(jù)、短期債券）1、發(fā)行短期融資券的條件：（1）中國境內(nèi)依法審理的企業(yè)法人（2）具有穩(wěn)定的償債資金來源，最近一個會計年度盈利（3）流動性良好（4）發(fā)行融資券募集的資金用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（5）近三年沒有違法和重大違規(guī)行為（6）近三年發(fā)行的融資券沒有延遲支付本息的情況（7）具有健全的內(nèi)部管理體系和募集資金的使用償付管理制度（8）中國人行規(guī)定的其他條件2、發(fā)行額度、期限、利率的規(guī)定（1）對企業(yè)發(fā)行融資券進(jìn)行余額管理，待償還融資券余額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)40%（2）融資券的期限最長不超過365天（3）融資券發(fā)行利率或發(fā)行價格由企業(yè)和承銷機(jī)構(gòu)協(xié)商確定3、短期融資券的發(fā)行方式：承銷商代銷、發(fā)行人直接銷售4、短期融資券融資的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：成本較低、籌資金額較大缺點(diǎn)：發(fā)行期限短、籌資風(fēng)險大審計(2016)第十章采購與付款循環(huán)的審計課后作業(yè)一、單項選擇題1.采購與付款循環(huán)的審計中，對于請購單的處理，正確的是（）。

A.請購單只能由倉庫負(fù)責(zé)填寫

B.大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作特別授權(quán)

C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)

D.每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)2.以下企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制中，最重要的部分是（）。

A.賬簿記錄制度

B.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

C.定期盤點(diǎn)制度

D.預(yù)算制度3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的說法中，不正確的是（）。

A.通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃

B.企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)方可生效

C.所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認(rèn)可

D.企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)4.在下列（）情況下，如果被審計單位應(yīng)付賬款年末余額比上年末顯著上升，注冊會計師很可能得出應(yīng)付賬款存在認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險的結(jié)論。

A.原材料供不應(yīng)求

B.供應(yīng)商與被審計單位的結(jié)算由現(xiàn)銷變?yōu)橘d銷

C.供應(yīng)商延長被審計單位享受的現(xiàn)金折扣天數(shù)

D.原材料供大于求5.當(dāng)被審計單位管理層具有高估利潤、粉飾財務(wù)狀況的動機(jī)時，注冊會計師主要關(guān)注的是被審計單位（）。

A.低估費(fèi)用，低估應(yīng)付賬款

B.高估費(fèi)用，高估應(yīng)付賬款

C.低估費(fèi)用，高估應(yīng)付賬款

D.高估費(fèi)用，低估應(yīng)付賬款6.如果被審計單位未將融資租賃的固定資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，違反了（）認(rèn)定。

A.存在

B.完整性

C.權(quán)利和義務(wù)

D.計價和分?jǐn)?.在采購與付款循環(huán)審計的實(shí)質(zhì)性分析程序中，注冊會計師要識別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是（）。

A.觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年相比較，對異常波動必須與管理層討論

B.將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何差異都要進(jìn)行調(diào)查

C.計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較

D.檢查常規(guī)賬戶和付款及異常項目的采購8.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，與實(shí)現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從驗收單追查至采購明細(xì)賬

B.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

C.將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較

D.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類9.注冊會計師在進(jìn)行采購交易的截止測試時，要選取（），以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

A.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)做本期的交易予以記錄

B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付

C.下期期初第一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告

D.期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告10.從驗收單追查至采購明細(xì)賬，能查明存貨的（）認(rèn)定。

A.存在

B.計價和分?jǐn)?/p>

C.完整性

D.權(quán)利和義務(wù)11.下列各項實(shí)質(zhì)性程序中，與存貨計價和分?jǐn)傉J(rèn)定最相關(guān)的是（）。

A.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類

B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性

C.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性

D.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬12.下列選項中，最能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款的是（）。

A.檢查驗收單

B.檢查營業(yè)成本的計算

C.函證應(yīng)收賬款

D.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)13.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付，主要是針對應(yīng)付賬款的（）認(rèn)定。

A.存在

B.完整性

C.計價和分?jǐn)?/p>

D.發(fā)生14.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款15.在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）。

A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對賬單

C.被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單16.注冊會計師計算X公司2015年度的毛利率并與以前期間比較，最難以發(fā)現(xiàn)下列（）項目中存在的錯報。

A.營業(yè)收入

B.應(yīng)收賬款

C.營業(yè)成本

D.應(yīng)付賬款17.注冊會計師為證實(shí)X公司2015年末應(yīng)付賬款期末余額的“完整性”認(rèn)定擬實(shí)施的下列進(jìn)一步審計程序中，最相關(guān)的是（）。

A.抽取2016年年初的驗收單，追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄

B.抽取2015年年末大額應(yīng)付賬款的借方記錄，追查到銀行對賬單

C.抽取2015年年末入賬的應(yīng)付賬款，追查到賣方發(fā)票及驗收單

D.抽取2015年年末應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方記錄，向供應(yīng)商函證18.函證被審計單位的應(yīng)付賬款時，注冊會計師的以下做法正確的是（）。

A.某賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額較小，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會計師決定不對其函證

B.如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序

C.注冊會計師不需要對函證的過程進(jìn)行控制

D.某賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會計師決定不對其函證19.A注冊會計師在對甲公司應(yīng)付賬款項目審計的過程中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額是100萬元，貸方余額是800萬元，預(yù)付賬款項目所屬明細(xì)賬的期末借方余額是30萬元，貸方余額是500萬元，對于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付賬款”項目填列的金額，正確的是（）萬元。

A.800

B.500

C.1300

D.30020.注冊會計師在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實(shí)施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用21.以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。

A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

B.詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證22.注冊會計師向被審計單位生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。

A.固定資產(chǎn)的抵押情況

B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況23.X公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行的下列會計處理中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議調(diào)整的是（）。

A.以同類儀器的市場價格減去按新舊程度估計的價值損耗后作為盤盈儀器的入賬價值

B.自行建造的生產(chǎn)車間，按相關(guān)建造合同支出作為最終入賬價值

C.用一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的機(jī)器設(shè)備，按公允價值的比例對買價進(jìn)行分配

D.內(nèi)資企業(yè)為出資方投入的運(yùn)輸車輛，按評估價值和各出資方認(rèn)可的價值入賬24.X公司自建的大型生產(chǎn)設(shè)施于2015年2月達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)后投入使用，但2016年1月辦理竣工決算后才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。注冊會計師針對X公司2015年度財務(wù)報表的下列審計結(jié)論中，錯誤的是（）。

A.無須提出任何審計調(diào)整建議

B.建議做借記固定資產(chǎn)的審計調(diào)整

C.建議做借記營業(yè)成本或存貨的審計調(diào)整

D.建議做貸記在建工程的審計調(diào)整25.以下審計程序中，可以證明固定資產(chǎn)完整性認(rèn)定的是（）。

A.檢查已入賬的固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備

B.結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，檢查固定資產(chǎn)賬面是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷

C.檢查當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)是否均已記錄

D.檢査債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否已做會計處理二、多項選擇題1.采購與付款循環(huán)的下列相關(guān)憑單中，編制后需要相關(guān)人員簽字批準(zhǔn)的有（）。

A.請購單

B.訂購單

C.驗收單

D.付款憑單2.記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單，這項功能的控制包括（）。

A.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性

B.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性

C.編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證，同時獨(dú)立檢查付款憑單的正確性

D.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱3.在手工系統(tǒng)下，會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿，其相關(guān)的控制包括（）。

A.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款

B.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時性

C.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.會計主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性4.下列內(nèi)部控制中，與存貨的“存在”認(rèn)定相關(guān)的有（）。

A.將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離

B.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票

C.存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近

D.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性5.被審計單位材料采購業(yè)務(wù)存在的以下情況中，屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷的有（）。

A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的

B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務(wù)的審批人員涉及各個部門

C.驗收人員出差期間，驗收工作由采購部門人員代為執(zhí)行

D.如未收到賣方發(fā)票，被驗收的原材料不能辦理入庫手續(xù)6.被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)能對所有發(fā)出的訂單事先自動編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行匹配，不能匹配的訂購單將被單獨(dú)打印。該項控制措施最有助于降低采購與付款交易中（）錯報風(fēng)險。

A.訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供

B.可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購

C.采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行

D.訂購單的項目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確7.被審計單位采用高度電子化處理日常交易，注冊會計師在控制測試中發(fā)現(xiàn)的以下問題，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的有（）。

A.供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱及代碼不符

B.通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶

C.驗收單連續(xù)編號

D.采購或驗收的商品出現(xiàn)無效代碼8.企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括（）。

A.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性

B.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票

C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致

D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票9.以下被審計單位工程項目崗位設(shè)計合理的有（）。

A.項目建議與項目決策

B.概預(yù)算編制與審核

C.項目實(shí)施與價款支付

D.竣工決算與竣工審計10.注冊會計師在對被審計單位2015年財務(wù)報表的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行審計時，對被審計單位與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試后。注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（）。

A.被審計單位建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2015年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.被審計單位的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實(shí)質(zhì)性程序的樣本量

C.被審計單位建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，于2015年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計處理，注冊會計師決定適當(dāng)減少抽查被審計單位固定資產(chǎn)的樣本量

D.被審計單位2015年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的樣本量11.在針對上市公司采購與付款循環(huán)的審計過程中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注的重大錯報風(fēng)險有（）。

A.將應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化

B.管理層把私人費(fèi)用計入企業(yè)費(fèi)用

C.有意或無意的重復(fù)付款

D.少計提減值準(zhǔn)備12.注冊會計師在審計被審計單位采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)（）情形時，注冊會計師應(yīng)該考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

A.被審計單位存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易

B.實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢

C.被審計單位有需要在財務(wù)報表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯報的金額

D.需要在納稅申報表中單獨(dú)披露的事項進(jìn)行分析13.針對被審計單位采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行的重大錯報風(fēng)險，下列注冊會計師所做的控制測試程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.詢問、檢查授權(quán)批準(zhǔn)的簽字文件

B.詢問、檢查授權(quán)越權(quán)的簽字文件

C.檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)

D.觀察商品實(shí)物并與訂購單核對14.注冊會計師為了證實(shí)被審計單位已發(fā)生的采購交易均已記錄，常用的控制測試程序有（）。

A.檢查請購單連續(xù)編號的完整性

B.檢查訂購單連續(xù)編號的完整性

C.檢查驗收單連續(xù)編號的完整性

D.檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性15.針對被審計單位下列內(nèi)部控制：財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認(rèn)。注冊會計師應(yīng)做的控制測試不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單

B.抽取若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字

C.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字

D.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字16.下列項目中，與應(yīng)付賬款之間存在可預(yù)期關(guān)系的有（）。

A.存貨

B.營業(yè)成本

C.銷售費(fèi)用

D.流動負(fù)債17.注冊會計師實(shí)施的以下應(yīng)付賬款的分析程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.應(yīng)付賬款與速動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性

B.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因

C.分析期末的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋

D.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性18.下列關(guān)于應(yīng)付賬款函證，說法正確的有（）。

A.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款

B.與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證

C.函證應(yīng)付賬款最好采用消極的函證方式

D.如果存在未回函的重大項目，注冊會計師可以檢查相關(guān)合同、發(fā)票、驗收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性19.在以下審計程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位2015年末未入賬應(yīng)付賬款的有（）。

A.從被審計單位2015年度接近年末開具的驗收單追查到庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬

B.確定被審計單位2015年度的主要供應(yīng)商名單，以積極的方式函證，要求提供欠款的詳細(xì)信息

C.檢查被審計單位2016年年初庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的貸方記錄，核實(shí)付款原因并檢查賣方發(fā)票

D.檢查被審計單位2016年年初一段時間應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時間是否正確20.以下關(guān)于固定資產(chǎn)檢查范圍的說法中，正確的包括（）。

A.注冊會計師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的固定資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)的檢查范圍不會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)檢查范圍的確定受被審計單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性的影響

D.如果是首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍21.注冊會計師在對被審計單位2015年財務(wù)報表的在建工程項目進(jìn)行審計時遇到下列事項，其中，被審計單位會計處理正確的有（）。

A.被審計單位將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本

B.2015年12月31日，被審計單位經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備

C.被審計單位將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進(jìn)項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算

D.被審計單位在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，被審計單位將損失金額減去殘值和保險公司賠款后的余額計入營業(yè)外支出（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）22.假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對被審計單位2015年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)的下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（）。

A.被審計單位2015年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2015年11月起計提折舊。截止2015年12月31日，被審計單位尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明

B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，被審計單位對該設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生10萬元維修改造費(fèi)，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值

C.因尚未辦理竣工決算，被審計單位對于2015年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2016年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值和累計折舊也相應(yīng)自2016年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整

D.被審計單位的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，被審計單位對該設(shè)備全額計提了減值準(zhǔn)備23.注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試被審計單位本年度計提的折舊費(fèi)用是否合理。以下各項審計程序中，能夠?qū)崿F(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（）。

A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費(fèi)用

B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費(fèi)用

C.計算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較

D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對24.注冊會計師檢查被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提情況時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位因（）而停止對固定資產(chǎn)計提折舊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議其補(bǔ)提折舊。

A.全額計提減值準(zhǔn)備

B.因大修理而停止使用

C.待售日后仍未出售

D.未使用、不需用25.針對被審計單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，注冊會計師可以采用的實(shí)質(zhì)性程序一般有（）。

A.獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實(shí)際狀況，識別是否存在減值跡象

B.計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況

C.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況

D.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)三、簡答題1.A注冊會計師負(fù)責(zé)對制造業(yè)企業(yè)X公司2015年度財務(wù)報表實(shí)施審計。A注冊會計師確定的財務(wù)報表的重要性水平為120萬元。相關(guān)資料如下。

A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的X公司及其環(huán)境。其中，所了解到的與固定資產(chǎn)相關(guān)的部分事項摘錄如下。

金額單位：萬元

固定資產(chǎn)名稱2015年初余額本期增加額本期減少額2015年末余額審計說明生產(chǎn)流水1）運(yùn)輸設(shè)備12000120（2）辦公大樓6010060100（3）審計說明：（1）2014年8月，X公司的A生產(chǎn)流水線因操作不當(dāng)而發(fā)生重大事故并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。2015年初，X公司投入30萬元進(jìn)行更新改造后，恢復(fù)了該流水線的性能。財務(wù)部門將更新改造的30萬元予以資本化的同時，沖銷了上年計提的減值準(zhǔn)備。（2）X公司的10臺特種運(yùn)輸設(shè)備于2015年12月達(dá)到預(yù)計使用年限、提足折舊后停止使用，財務(wù)部門以出售該批固定資產(chǎn)的收入與需要支付的清理費(fèi)用均為3萬元為由沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）為適應(yīng)電子化辦公的需求，X公司于2015年在繼續(xù)使用辦公大樓的同時投入300萬元對其進(jìn)行更新改造。我們檢查了相關(guān)的文件、記錄后獲悉：該項工程預(yù)計于2016年5月竣工。更新改造之前，該辦公大樓已使用10年，已計提累計折舊1200萬元。財務(wù)部門于2015年6月將該辦公大樓轉(zhuǎn)入在建工程。審計結(jié)論：無須針對上述各事項提出審計處理建議。要求：

（1）不考慮審計結(jié)論和其他情況，指出X公司對資料中各事項的處理是否會導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報。如認(rèn)為存在，請進(jìn)一步指出會導(dǎo)致固定資產(chǎn)項目的何種認(rèn)定存在錯報。

（2）假定A注冊會計師對X公司辦公大樓的累計折舊的確定存疑，應(yīng)實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序。（任意兩條即可）

（3）逐一針對審計工作底稿中記載的各個事項，指出A注冊會計師的審計結(jié)論是否適當(dāng)，簡要說明理由。如認(rèn)為不當(dāng)，請寫出正確的審計處理建議。2.ABC會計師事務(wù)所正在對甲公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關(guān)資料如下：

資料一：A注冊會計師審計甲公司2015年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺設(shè)備是融資租入的，甲公司認(rèn)為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設(shè)備因為進(jìn)行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。

（2）6月份購入設(shè)備一臺，價值100萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，甲公司從8月份起開始計提折舊。

（3）甲公司對廠房采用年限平均法計提折舊。該廠房預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司確定的該廠房的年折舊率為10%。

資料二：

針對甲公司的固定資產(chǎn)審計，A注冊會計師實(shí)施的部分審計程序如下：

（1）檢查2015年購入的生產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；

（2）檢查2015年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證；

（3）結(jié)合2015年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r；

（4）索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。

要求：

（1）針對資料一的情況，分別指出被審計單位的會計處理是否正確。如果不正確，請給出恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh。

（2）針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。3.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，A注冊會計師對甲公司采購與付款交易的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解、測試與評價：

（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關(guān)需求部門填寫請購單，請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準(zhǔn)。

（2）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員S進(jìn)行詢價，職員M確定供應(yīng)商，再由其職員P負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（3）驗收部門檢查了原材料有無損壞后，比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時間等，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。

（4）應(yīng)付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。

（5）付款后，會計主管L需獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額是否相一致，以及與付款支票匯總記錄的一致性。

（6）每月末，由不登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來款項，如有不符，及時查明原因。

要求：結(jié)合以上(1)-(6)，分別指出各項控制是否有缺陷。如果有缺陷，簡要說明理由和改進(jìn)建議。四、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2015年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2015年初的6.3：1升值至2015年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2015年下半年，受歐洲經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。

（2）由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2015年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。

（3）2015年7月，甲公司的X生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。但是2015年12月31日才完成竣工結(jié)算。

（4）2015年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為90萬元的舊設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為20萬元。2015年3月，甲公司向受讓方移送了該批舊設(shè)備。

（5）2015年1月，甲公司開始興建辦公樓，預(yù)計工期18個月。2015年1月1日甲公司取得年利率為8%的專門借款1000萬元，每年1月1日支付上年利息，到期時歸還本金和最后一次利息。前8個月發(fā)生專門借款的利息收入20萬元，9-12月發(fā)生的專門借款的利息收入8萬元，因為發(fā)生安全事故，該辦公樓9月開始停建，一直到12月31日還沒恢復(fù)，預(yù)計下一年恢復(fù)建造。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

（1）

項目2015年（未審數(shù)）2014年（已審數(shù)）營業(yè)收入60005000營業(yè)成本50004500

資產(chǎn)減值損失

其中：存貨300292固定資產(chǎn)6054合計360346

存貨賬面余額1500600減：存貨跌價準(zhǔn)備375180存貨賬面價值1125420（2）項目2015年年初數(shù)（已審數(shù)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）2015年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程——X生產(chǎn)線09620962在建工程——辦公樓0120001200在建工程賬面價值0216202162其中：利息資本化052052資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否符合收入的確認(rèn)條件；

（2）將存貨跌價準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符；

（3）檢查持有待售的固定資產(chǎn)是否計提折舊；

（4）將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符；

（5）重新計算X生產(chǎn)線的賬面價值，將其和賬簿記錄核對；

（6）計算專門借款的利息支出和利息收入。

資料四：

A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認(rèn)為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2015年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2016年的管理費(fèi)用計入2015年度應(yīng)付賬款管理費(fèi)用60（2）2015年末提前確認(rèn)無形資產(chǎn)租賃收入（合同規(guī)定一次性收取，且不提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)）營業(yè)收入銀行存款1600無形資產(chǎn)營業(yè)成本1500（3）少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)160要求：

（1）針對資料一(1)至(5)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費(fèi)用、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對資料一(1)至(5)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。

（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

（4）針對資料四，假定A注冊會計師要求甲公司管理層調(diào)整錯報，但被其拒絕，不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，于2015年12月1日至12月15日對甲公司的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）除了于2014年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2014年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2015年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2015年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2016年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）甲公司于2015年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2016年6月底前拆除。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）

金額單位：萬元項目2015年（未審數(shù)）2014年（已審數(shù)）無形資產(chǎn)

非專利技術(shù)5000利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500（2）

金額單位：萬元

項目2015年年初數(shù)（已審數(shù)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）2015年年末數(shù)（未審數(shù)）固定資產(chǎn)原價

其中：房屋建筑物446115004611減：累計折舊

其中：房屋建筑物203114002171減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0000資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。

（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。

資料四：

A注冊會計師負(fù)責(zé)對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但A注冊會計師注意到甲公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時，甲公司已將運(yùn)費(fèi)計入該原材料的采購成本。A注冊會計師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。

（2）原材料明細(xì)賬顯示，甲公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。A注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照甲公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1%。

要求：

（1）針對資料一(1)至(3)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對資料三第(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷甲公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

（3）針對資料三第(1)至第(2)項，請指出哪一項與“已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。

（4）針對資料四第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。答案解析一、單項選擇題

1.【答案】

D

【解析】

請購單可以由倉庫負(fù)責(zé)填寫，也可以由其他部門填寫，選項A錯誤；大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，選項B錯誤；對于資本支出和租賃合同，企業(yè)通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購，選項C錯誤；由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)，選項D正確。

【知識點(diǎn)】

涉及的八項主要業(yè)務(wù)活動

2.【答案】

D

【解析】

預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。

【知識點(diǎn)】

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

3.【答案】

B

【解析】

選項B應(yīng)當(dāng)是只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)才能生