論L企業(yè)的環(huán)保成本管理-基于綠色會(huì)計(jì)角度

摘要金山銀山不如綠水青山，相較于過去盲目追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而犧牲環(huán)境資源，導(dǎo)致水，土，大氣污染以及一系列生態(tài)失衡的情況，為了長遠(yuǎn)持久的可持續(xù)發(fā)展，我們更要追求一個(gè)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)平衡的共同發(fā)展之道。隨著國家出臺的《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》，政府自然資源離任審計(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)等理念的提出，使得人們更加關(guān)注于環(huán)境問題，加深了人們對于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境共同發(fā)展方向的認(rèn)知與思考。企業(yè)是作為環(huán)境污染的主要制造者，對于環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)以及具體操作的提高，都要遵循國家法律法規(guī)的指導(dǎo)。本文通過研究典型的紡織企業(yè)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的資源污染以及浪費(fèi)，到后續(xù)的環(huán)保成本歸集，以數(shù)據(jù)的形式展現(xiàn)近年來環(huán)保政策的實(shí)施下，具體企業(yè)的變化以及對于企業(yè)影響。因此，研究此問題對于我國企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有一定的參考價(jià)值與研究意義。本文將以新野紡織企業(yè)為研究對象，通過作業(yè)成本法比對，結(jié)合綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識，總結(jié)已有的相關(guān)文獻(xiàn)，核算企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中對于環(huán)保費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，對環(huán)保成本管理在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用，分析企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，通過具體操作，進(jìn)行成本核算，查找成本結(jié)構(gòu)漏洞，尋求對策謀求更好的企業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)環(huán)保成本管理作業(yè)成本法目錄緒論 11研究背景及意義 21.1研究背景 21.2研究目的和意義 21.3文獻(xiàn)綜述 31.4研究內(nèi)容與方法 42綠色會(huì)計(jì) 62.1綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 62.2作業(yè)成本法 62.3紡織企業(yè)成本的基本構(gòu)成 73新野紡織企業(yè)成本核算現(xiàn)狀 83.1新野紡織企業(yè)現(xiàn)狀 83.2新野紡織紡織環(huán)保成本管理存在的問題 83.3新野紡織環(huán)保成本管理的必要性-基于綠色會(huì)計(jì)原理 84新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本核算管理流程 114.1新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本的確認(rèn)計(jì)量 114.2新野紡織企業(yè)環(huán)保成本分析 114.3新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本核算 124.4新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本差異分析 164.5新野紡織的環(huán)保成本管理的實(shí)施困難與對策 165結(jié)論 19參考文獻(xiàn) 20致謝 21緒論結(jié)合綠色會(huì)計(jì)與環(huán)保成本管理的知識，對環(huán)保政策下的紡織企業(yè)生產(chǎn)以及污染處理成本進(jìn)行合理的計(jì)算，有利于紡織企業(yè)能夠精準(zhǔn)了解生產(chǎn)成本中的環(huán)節(jié)，查漏補(bǔ)缺，節(jié)約成本，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，力求在符合環(huán)保規(guī)則下的產(chǎn)品生產(chǎn)能夠使得成本最大合理化，利益最大化。本文將共同探討，在新的環(huán)保政策實(shí)施下，企業(yè)具體成本的增減變化，以及由于成本的變化對該企業(yè)的決策發(fā)展帶來的影響，例如：水，大氣等污染物處理費(fèi)用的提高對企業(yè)造成的影響，我們關(guān)注于如何將企業(yè)的操作運(yùn)營與理論知識更好的結(jié)合，如何通過理論調(diào)動(dòng)，有效的降低成本，增加企業(yè)產(chǎn)品的性價(jià)比，通過研究歷年的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，對于企業(yè)自身整體、企業(yè)的環(huán)保費(fèi)用，以及企業(yè)的每年年收益能有一個(gè)更加直觀具體的展示，讓我們能夠清楚的從數(shù)據(jù)中，明白企業(yè)在環(huán)保成本管理方面的提高與改變。1研究背景及意義1.1研究背景紡織業(yè)作為民生基礎(chǔ)行業(yè)之一，是作為中國制造業(yè)中杰出的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)需外供，不僅在國內(nèi)蓬勃發(fā)展，也作為出口大業(yè)，是中國制造輸出外國的主力之一，為許多國外服飾品牌加工制造。但是從改革開放以來，乘著我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)列車，企業(yè)一直以利潤最大化為目標(biāo)，忽略了可持續(xù)發(fā)展，除去重工業(yè)污染行業(yè)，制造業(yè)對于水污染以及廢物原料的輸出也是不容忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。自從十八大以來，中國大力主張發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，聚焦于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境建設(shè)相匹配，并建立了一系列行業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)則以及污染物管控制度，對于企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行樣監(jiān)管。綠色會(huì)計(jì)作為企業(yè)綠色經(jīng)營的重要組成部分，環(huán)境會(huì)計(jì)越來越被企業(yè)認(rèn)可，隨著20世紀(jì)90年代企業(yè)綠色經(jīng)營理念與企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)的快速發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)也獲得了較大的發(fā)展空間。將綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展理念與國家對于企業(yè)的綠色發(fā)展，環(huán)保發(fā)展的指導(dǎo)方向相結(jié)合，才是現(xiàn)今企業(yè)能夠走得長遠(yuǎn)的奠基石。1.2研究目的和意義實(shí)踐是理論的基礎(chǔ)，任何的數(shù)據(jù)分析與研究都離不開時(shí)間數(shù)據(jù)的支持。紡織企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，面對著國內(nèi)外龐大的市場，以及國家環(huán)保與經(jīng)濟(jì)政策方針的指導(dǎo)方向下，進(jìn)行生產(chǎn)與營銷。成本，是作為紡織業(yè)的最基本要素，合理的成本才是紡織業(yè)能夠持久發(fā)展的源泉?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能反映企業(yè)引起的環(huán)境問題，而綠色會(huì)計(jì)、綠色成本正是從會(huì)計(jì)的角度反映和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)給社會(huì)帶來而成本效益，并通過會(huì)計(jì)報(bào)告的形式向企業(yè)及相關(guān)利益者報(bào)告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)給環(huán)境帶來的影響，在綠色會(huì)計(jì)理論知識的基礎(chǔ)下，作業(yè)成本控制能夠幫助企業(yè)正確了解成本核算系統(tǒng)是否合理，清除財(cái)務(wù)漏洞，利用會(huì)計(jì)管理方法與管理手段約束企業(yè)采購與支出成本，精細(xì)對比企業(yè)落實(shí)環(huán)保政策并取得有效收益，幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象、提升企業(yè)在市場的核心競爭力、促進(jìn)環(huán)境生態(tài)保護(hù)、改善環(huán)境生態(tài)平衡。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國外文獻(xiàn)綜述20世紀(jì)70年代初，國外專家學(xué)者已對環(huán)境成本會(huì)計(jì)進(jìn)行初步研究，作為綠色成本的開端，比較著名的是F.A.Beams發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，其提出將生產(chǎn)中因環(huán)境污染導(dǎo)致的外在成本納入其會(huì)計(jì)成本核算。此后，在世紀(jì)90年代初，環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究邁入鼎盛時(shí)期。以英，美為首等多個(gè)發(fā)達(dá)國家，因地制宜，建立起了各國的政策準(zhǔn)則。美國，就曾于1995年發(fā)布《企業(yè)管理的工具-綠色成本介紹：關(guān)鍵概念與術(shù)語》，將綠色成本分為傳統(tǒng)成本，隱藏潛在成本，或有成本和形象與關(guān)系成本四類，并對每一類進(jìn)行詳細(xì)解說。雖然較為全面的介紹了綠色成本，但是該理論主要以傳統(tǒng)成本的計(jì)量方式為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，不足以代表所有企業(yè)的經(jīng)營情況。由于不同國家之間態(tài)環(huán)境，氣候條件以及資源狀況的差異，政府相應(yīng)做出的措施以及財(cái)政政策也隨之改變，因此，對于環(huán)保成本的確認(rèn)計(jì)量方法也千差萬別。德國在2003年發(fā)布了《企業(yè)綠色成本管理指南》，根據(jù)能源流轉(zhuǎn)過程，將綠色成本分為環(huán)境保全的預(yù)防成本，不含環(huán)境費(fèi)用的產(chǎn)品成本，殘余物發(fā)生成本和環(huán)境保全的事后成本四類，這樣的劃分形式有利于區(qū)分開企業(yè)的生產(chǎn)管理與環(huán)境保護(hù)，使得經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益達(dá)到最優(yōu)化。相較于其他英，日等其他計(jì)量核算方法，普遍認(rèn)為，以美國經(jīng)典的作用成本管理方法結(jié)合先進(jìn)的綠色會(huì)計(jì)、環(huán)保成本理論，可以形成符合企業(yè)利益與新形勢的成本管理體系。目前為止，國外對于綠色會(huì)計(jì)，環(huán)保成本管理的研究已趨于成熟，但是隨著產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，還會(huì)出現(xiàn)新形式的污染成本，例如海洋污染等，雖然是全球普遍通用以英美為基礎(chǔ)的理論研究，但是基于中國情況而言，仍需要因地制宜，在國外理論研究上取得有參考價(jià)值的部分，作為我國綠色會(huì)計(jì)理論發(fā)展的借鑒模本。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述與國外相比，我國對環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究起步比較晚，20世紀(jì)90年代，葛家澍教授在《會(huì)計(jì)研究》上首次將環(huán)境會(huì)計(jì)理論引入我國，并介紹了西方國家環(huán)境理論研究成果。由于受到當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及人們認(rèn)識的限制，許多學(xué)者和大眾還沒有認(rèn)識到資源環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，一味追求物質(zhì)利益的發(fā)展。但隨著我國資源環(huán)境狀況的惡化以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確定，特別在我國環(huán)保法律法規(guī)越來越完善的今天，會(huì)計(jì)理論界逐漸加大了對綠色會(huì)計(jì)的研究。王立彥教授曾在1998年發(fā)表了《環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系》的學(xué)術(shù)報(bào)告，從空間、時(shí)間范疇和產(chǎn)出動(dòng)因三個(gè)方面對環(huán)境成本做詳細(xì)研究，他認(rèn)為雖然無法追加不良環(huán)境后果的始作俑者，但其對環(huán)境質(zhì)量造成的影響和破壞從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則角度看已經(jīng)產(chǎn)生了成本。除此之外，江波教授在《循環(huán)經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)信息披露的研究》中，探討了在我國對綠色會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的必要性，從現(xiàn)實(shí)情況入手，揭露了我國綠色會(huì)計(jì)信息披露的不足以及政府整頓的需求。王建明教授則在《企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究》中，從企業(yè)管理角度出發(fā),運(yùn)用歸納分析和案例分析的方法，研究綠色會(huì)計(jì)形成、發(fā)展及其在企業(yè)的運(yùn)用情況?？偟膩碚f，雖然和以前相比,我國在綠色會(huì)計(jì)研究方面也取得了一定的成就,但相對發(fā)達(dá)國家取得的成績及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)保的實(shí)際需求來講,我國在綠色會(huì)計(jì)研究及實(shí)踐等方面尚需要加強(qiáng)。1.4研究內(nèi)容與方法1.4.1研究內(nèi)容本文是以新野紡織企業(yè)作為研究對象，代號為L企業(yè)，詳細(xì)探討基于綠色會(huì)計(jì)的理論下，紡織企業(yè)的作業(yè)成本控制。第一章采用理論研究與實(shí)證分析法，文獻(xiàn)研究法，分析比對法來探討環(huán)保成本管理在紡織企業(yè)中如何應(yīng)用的問題。第二章通過理論基礎(chǔ)，可持續(xù)發(fā)展理論等為研究環(huán)保成本核算體系提供了理論支持。第三章將具體理論體系帶入新野紡織企業(yè)的具體實(shí)操中，分析新野紡織的發(fā)展現(xiàn)狀，環(huán)保成本費(fèi)用以及存在問題，敘述了環(huán)保成本在紡織企業(yè)中的必要性。第四章我們會(huì)對該紡織企業(yè)的環(huán)保成本管理設(shè)計(jì)核算框架，使得我們能夠更直觀，有效的了解新野紡織的及具體情況，通過作業(yè)成本法可以了解企業(yè)成本的具體來由，可以協(xié)助企業(yè)更好的掌握具體成本情況，做出正確的決策。第五章是總結(jié)，歸納了本文的研究結(jié)果，寄望與不足。1.4.2文獻(xiàn)研究法本文在對綠色會(huì)計(jì)、環(huán)保成本管理和紡織企業(yè)生產(chǎn)成本的研究需要大量的理論以及數(shù)據(jù)支撐，力求能夠更科學(xué)、合理恰當(dāng)?shù)臉?gòu)建紡織成本核算系統(tǒng)。1.4.3分析比對法通過構(gòu)建成本核算體系，核算比對近三年新野紡織的具體生產(chǎn)成本，尤其是在環(huán)保環(huán)節(jié)所需要的費(fèi)用以及成本，能夠讓我們清楚在不同的環(huán)保政策以及大環(huán)境下，會(huì)對紡織企業(yè)生產(chǎn)中環(huán)保成本帶來的變動(dòng)與具體影響。2綠色會(huì)計(jì)2.1綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵2.1.1綠色會(huì)計(jì)的定義綠色會(huì)計(jì)，又名環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，其將成本、管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)巧妙地結(jié)合，采用會(huì)計(jì)方法對環(huán)境問題進(jìn)行核算，并同時(shí)結(jié)合環(huán)境科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論等內(nèi)容對企業(yè)與環(huán)境問題相關(guān)的成本、費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告，并對改善環(huán)境及合理開發(fā)配置資源帶來經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行合理監(jiān)測和計(jì)量，以此為依據(jù)整體評價(jià)環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營成果影響的一門全新學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)最早是從歐美等發(fā)達(dá)國家開始研究，在國外有較為成熟的研究體系與研究理論結(jié)果，我國在20世紀(jì)90年才開始引入綠色會(huì)計(jì)理論，對于綠色會(huì)計(jì)的理論大多數(shù)基于外國理論實(shí)踐的基礎(chǔ)上，在綠色會(huì)計(jì)本土化與具體操作上我們?nèi)蕴幱谝粋€(gè)初始探索階段，整體發(fā)展尚未成熟。2.1.2可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)的角度結(jié)合起來解釋，主要是指發(fā)展不以傷害后代人的利益為前提來滿足當(dāng)代人的需求,保障人類發(fā)展的長期利益或后代人的持續(xù)收入，并且要求發(fā)展以環(huán)境保護(hù)，與自然共生為要求，保證生態(tài)環(huán)境的持續(xù)性發(fā)展。為了貫徹落實(shí)我國可持續(xù)發(fā)展的方針戰(zhàn)略，要求紡織企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展不能立足于眼前的市場，要有長遠(yuǎn)目光，以保護(hù)生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)與自然共生的理念進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作。紡織企業(yè)應(yīng)該注意三方面成本：一是環(huán)境破壞造成的當(dāng)前利潤損失，二是治理環(huán)境破壞所支付的一定費(fèi)用，三是環(huán)境破壞給后代帶來的影響。企業(yè)應(yīng)該明確環(huán)境資源消耗帶來的費(fèi)用，充分補(bǔ)償資源和綠色成本，內(nèi)部消耗環(huán)保帶來費(fèi)用，避免因?yàn)榄h(huán)保成本的增加而導(dǎo)致整體產(chǎn)品生產(chǎn)成本的增加，最后導(dǎo)致企業(yè)營銷受到影響。因此，在可持續(xù)發(fā)展的理論指導(dǎo)下，紡織企業(yè)不僅要注重經(jīng)濟(jì)效益問題，還要加強(qiáng)環(huán)保意識，保護(hù)環(huán)境，提高資源的利用率。2.2作業(yè)成本法作業(yè)成本法是將直接成本和間接成本作業(yè)消耗的成本總和作為核算對象，其中心思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一中心思想，我們可以將其進(jìn)行變革，融合進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，從原先的產(chǎn)品控制轉(zhuǎn)移到作業(yè)控制上來，成本控制擴(kuò)展到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，有利于消除非必要作業(yè)成本，改善可增值作業(yè)，節(jié)約資源，減少生產(chǎn)成本，也方便企業(yè)直觀的了解資源成本消耗在生產(chǎn)作業(yè)成本中的作用。作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)分析與綠色會(huì)計(jì)的成本管理理論相結(jié)合，可以使得企業(yè)成本優(yōu)化成果更加有效，真正的做到從生產(chǎn)環(huán)節(jié)中減少資源耗費(fèi)，提高資源耗用率，既減少成本又能達(dá)到對環(huán)境資源盡可能最小化的破壞。作業(yè)成本控制一般包括以下環(huán)節(jié)：（1）作業(yè)分析并建立作業(yè)中心（2）作業(yè)成本核算（3）制定作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)（4）作業(yè)成本差異計(jì)算與分析（5）作業(yè)中心的績效評核2.3紡織企業(yè)成本的基本構(gòu)成以作業(yè)成本法作為主要核算方法，通過綠色會(huì)計(jì)理論知識的方法指導(dǎo)，全面覆蓋紡織企業(yè)的資源分配環(huán)節(jié)，是在對作業(yè)以及作業(yè)成本確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)下，最終計(jì)算相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品中包含的環(huán)保支出成本。建立成本核算公式，考慮到除必要成本外的各種因資源消耗而導(dǎo)致的額外支出，不斷改善提高企業(yè)的生產(chǎn)線，合理的進(jìn)行成本控制。運(yùn)用作業(yè)成本核算反饋的信息，有利于企業(yè)優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，提供有用信息，消除無價(jià)值作業(yè)，提高計(jì)劃決策的能力，增加產(chǎn)品的有效價(jià)值，將耗費(fèi)用能合理化減少，減少生產(chǎn)成本，從而達(dá)到企業(yè)的利潤合理性最大化，增強(qiáng)企業(yè)的綜合能力，使得企業(yè)能夠在市場上站穩(wěn)腳跟，能夠在進(jìn)出口貿(mào)易中在生產(chǎn)成本控制環(huán)節(jié)始終處于優(yōu)勢地位，可以應(yīng)對各種在貿(mào)易中的突發(fā)情況，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)浪潮。3新野紡織企業(yè)成本核算現(xiàn)狀3.1新野紡織企業(yè)現(xiàn)狀公司成立于1994年3月，由新野棉紡廠整體改制的基礎(chǔ)上，以定向募集方式設(shè)立。河南新野紡織(集團(tuán))股份有限公司。1996年12月，更名為河南新野紡織集團(tuán)股份有限公司。2001年11月，再更名為河南新野紡織股份有限公司。河南新野紡織股份有限公司是國家大型紡織骨干企業(yè)，全國520家和河南省50家重點(diǎn)支持企業(yè)之一，主要生產(chǎn)和經(jīng)營純棉及混紡紗線、純棉和混紡還布、色織布、家用紡織品等四大系列100多個(gè)品種。其產(chǎn)品不僅遍布國內(nèi)市場，更遠(yuǎn)銷至日韓，歐美等多國。目前作為國家紡織企業(yè)中的前列企業(yè)，整體走勢穩(wěn)步向上，社會(huì)對其未來期望值較好。3.2新野紡織紡織環(huán)保成本管理存在的問題紡織企業(yè)，也是屬于重污染企業(yè)之一，其發(fā)展不僅局限于自身的一般產(chǎn)品生產(chǎn)與營銷運(yùn)作，其發(fā)展也受到資源、環(huán)境、能源消耗的制約。該企業(yè)環(huán)保成本管理存在以下問題：（1）原料加價(jià)：作為以成本為核心競爭力的紡織企業(yè)，2017年新疆棉花短缺，原料價(jià)格上漲，以及一般紗線，織染顏料價(jià)格的上升，使得公司購買同樣的原材料需要付出更多地資金，同質(zhì)化產(chǎn)品價(jià)格上漲明顯，漲價(jià)潮使得低端產(chǎn)品與中高端產(chǎn)品價(jià)格差縮小。由于原料性質(zhì)的不同，因?yàn)閮r(jià)格上漲而改變各項(xiàng)原料的茍瑞昂，相對應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)的各道工序中所需要的水電等資源也有所變化。（2）管理層的了解缺失：（3）水電等生產(chǎn)費(fèi)用：在水電動(dòng)力費(fèi)方面，公司一般采用總的計(jì)數(shù)方式，然后再按照使用比率平攤到各個(gè)部門，更沒有細(xì)化到具體生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，對水電等能源的使用沒有具體的使用制度，容易造成水電資源的浪費(fèi)，而且沒有辦法進(jìn)行追責(zé)糾正。3.3新野紡織環(huán)保成本管理的必要性-基于綠色會(huì)計(jì)原理3.3.1法規(guī)政策的約束經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果必然是資源耗費(fèi)付出的代價(jià)。中國近十年來，經(jīng)濟(jì)增長速度過快，自然資源的保護(hù)與調(diào)整跟不上經(jīng)濟(jì)的步伐，造成嚴(yán)重的土地污染，噪音污染，水污染等環(huán)境破壞情況。十九大的開展，再次肯定了生態(tài)環(huán)境建設(shè)與發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的重要性，“金山銀山不如綠水青山”的口號正是國家環(huán)保政策的最好體現(xiàn)。2017年注定是改革的一年，七月以來，環(huán)保部門督查嚴(yán)格，我國一部分存在污染問題的中小型紡織企業(yè)被關(guān)停，大中型企業(yè)即使沒有被迫關(guān)停的危機(jī)，但是也被要求嚴(yán)加整頓。企業(yè)對于環(huán)保成本的整頓是勢在必行的。3.3.2紡織生產(chǎn)造成環(huán)境污染做為紡織企業(yè)，在布料織染的環(huán)節(jié)，無可避免的需要運(yùn)用大量水資源，即使按照規(guī)章制度進(jìn)行污水排污，但是經(jīng)過處理的污水排放仍然無可避免的會(huì)對江河海等自然水資源造成一定程度上的破壞。水污染會(huì)影響周邊生態(tài)環(huán)境，使得樹木生長緩慢，農(nóng)作物減產(chǎn)，魚蝦類水產(chǎn)品減產(chǎn)等問題，還會(huì)對周邊居民的生活帶來影響。在我國，自上世紀(jì)90年代以來，已經(jīng)開始重視并制定了一系列的污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)政策。國家的污水排放標(biāo)準(zhǔn)在逐步提高，2012年《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB4287—2012）修訂后，各排放限值均在原標(biāo)準(zhǔn)（1992年版）上加嚴(yán)。如1992年版標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，COD、BOD5、NH3-N的排放限值分別為180、60、25mg/L，對總氮和總磷沒有明確要求；而2012年版COD、BOD5、NH3-N的排放限值分別提高至100、25、12mg/L，且對總氮和總磷的排放限值明確要求為20、1.0mg/L。排放提標(biāo)及回用對印染廢水的治理觀念及技術(shù)革新產(chǎn)生了直接而深遠(yuǎn)的影響，不僅要求處理后廢水高標(biāo)準(zhǔn)排放，更為重要的是需要深入研究印染廢水處理回用技術(shù)及方案。目前為止，我國的污水處理系統(tǒng)仍需要提高，生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜的布料需要進(jìn)行的污水處理環(huán)節(jié)也就越多，在一般的紡織企業(yè)而言，尚未大面積的普及以及建設(shè)污水處理系統(tǒng)，愈加完善的處理系統(tǒng)則需要企業(yè)付出的費(fèi)用，還有固定必須的排污費(fèi)用，結(jié)合起來進(jìn)一步加大了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。3.3.3公司內(nèi)部管理的需要紡織企業(yè)能夠利益最大化的前提根據(jù)就是產(chǎn)品的合理成本控制，環(huán)保費(fèi)用的增減又與整體產(chǎn)品成本息息相關(guān)，根據(jù)作業(yè)成本法的概念，與產(chǎn)品在環(huán)境管理、環(huán)境污染方面需要付出的費(fèi)用應(yīng)該作為外部成本計(jì)入產(chǎn)品總成本中。準(zhǔn)確的成本計(jì)量，可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供信息，為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)，以保證企業(yè)能夠達(dá)到最佳黨的經(jīng)濟(jì)收益和環(huán)保收益。為了響應(yīng)國家發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的口號，紡織企業(yè)必須進(jìn)行生產(chǎn)鏈轉(zhuǎn)型升級，從粗放型發(fā)展經(jīng)濟(jì)向高效、環(huán)保型經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展，這必然對公司內(nèi)部的管理產(chǎn)生要求，例如：增加環(huán)境保護(hù)和治理污染的支出，更新污染物的處理設(shè)備，更新陳舊的生產(chǎn)設(shè)備。通過環(huán)保費(fèi)用在總成本的反映，企業(yè)在日常運(yùn)作中可以準(zhǔn)確決策，提高資源的利用率，降低企業(yè)的可控成本，從而更好的掌控產(chǎn)品利潤。3.3.4企業(yè)塑造外部形象的需求隨著我國對于生態(tài)環(huán)境建設(shè)以及環(huán)境保護(hù)方面的重視，人們越來越關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)對于生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)做出的貢獻(xiàn)，是人們衡量一個(gè)企業(yè)是否具有責(zé)任心的標(biāo)準(zhǔn)之一，黑心企業(yè)必然會(huì)被社會(huì)所揭露，被人民所唾棄。因此，一個(gè)企業(yè)想要在社會(huì)當(dāng)中立足，想要占有一席之地，獲得人們的認(rèn)可，必須要履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，在員工的管理與幫助上，在社會(huì)的回饋上，在對于環(huán)境保護(hù)的責(zé)任上，需要做到面面俱到。實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的再生產(chǎn)，既是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的客觀要求，企業(yè)自身通關(guān)資源的管理，資源的再利用，可以達(dá)到節(jié)約資源和獲得企業(yè)利潤雙重目的，最終贏的社會(huì)與公眾信任，成為值得信任的持續(xù)發(fā)展企業(yè)。4新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本核算管理流程4.1新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本的確認(rèn)計(jì)量4.1.1環(huán)保成本的計(jì)量傳統(tǒng)成本的計(jì)量以貨幣為計(jì)量，對于環(huán)保成本的計(jì)算，我們往往使用的是非貨幣形式的計(jì)量，因?yàn)榧徔椘髽I(yè)中的廢氣，廢水等廢棄物排放成本的核算，是無法通過貨幣數(shù)字去計(jì)量的，我們需要根據(jù)廢水排污的立方數(shù)，廢氣排污的噸數(shù)等，才可以使得企業(yè)與社會(huì)群眾能夠給更直觀的了解廢棄物品排污對環(huán)境造成的危害，結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定的排污費(fèi)用進(jìn)行核算，才可以明確的知道該企業(yè)對于廢棄物的排放給環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的傷害需要付出的代價(jià)。4.2新野紡織企業(yè)環(huán)保成本分析根據(jù)新野紡織2015.2016.2017的財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得，該企業(yè)在三年以來營業(yè)收入穩(wěn)步上升，根據(jù)企業(yè)的銷售結(jié)構(gòu)調(diào)整，我們可以看出企業(yè)的紡織物種類生產(chǎn)比重的變化。根據(jù)不同種類紡織物的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，相應(yīng)的總體生產(chǎn)成本也會(huì)改變。表2，新野紡織2015-2017前三季度的營業(yè)收入/成本數(shù)據(jù)新野紡織2015-2017前三季度的營業(yè)收入/成本數(shù)據(jù)營業(yè)收入與上年同比增減幅度營業(yè)成本與上年同比增減幅度20143399,460,855.944.28%2954,643，500.793.44%20153046,708，978.24-10.38%2556,868,657.89-13.46%20164085,467,260.7034.09%3367,447,817.6731.70%2017前三季度3825,614，270.6230.75%3105,622,520.7930.52%4.3新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本核算行政區(qū)企業(yè)關(guān)注程度化學(xué)需氧量年許可排放量（千克）累計(jì)排放量(千克)占許可排放量百分比(%)最高允許排放濃度(mg/L)超標(biāo)天數(shù)最大超標(biāo)排放濃度(mg/L)南陽市河南新野紡織股份有限公司2014國控33360032920698.71000南陽市河南新野紡織股份有限公司2015國控230700284530123.350南陽市河南新野紡織股份有限公司2016國控48900014431529.5150氨氮二氧化硫年許可排放量（千克）累計(jì)排放量(千克)占許可排放量百分比(%)最高允許排放濃度(mg/L)超標(biāo)天數(shù)最大超標(biāo)排放濃度(mg/L)年許可排放量（千克）累計(jì)排放量(千克)占許可排放量百分比(%)最高允許排放濃度(mg/m3)超標(biāo)小時(shí)數(shù)最大超標(biāo)排放濃度(mg/m3)5000121015702310141561.35244907000016382.325284120氮氧化物煙塵年許可排放量（千克）累計(jì)排放量(千克)占許可排放量百分比(%)最高允許排放濃度(mg/m3)超標(biāo)小時(shí)數(shù)最大超標(biāo)排放濃度(mg/m3)年累計(jì)排放量(千克)最高允許排放濃度(mg/m3)超標(biāo)小時(shí)數(shù)最大超標(biāo)排放濃度(mg/m3)650060620126270以上表格數(shù)據(jù)為2014-2016年來，（表3）《河南省環(huán)保廳發(fā)放排污許可證重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)主要污染物排放量情況表》。根據(jù)數(shù)據(jù)以及計(jì)算公式方法，我們可以的得知近三年來企業(yè)的污染物排放情況，以及相應(yīng)增加的環(huán)保成本計(jì)量。4.3.1企業(yè)污染物排放成本計(jì)算根據(jù)《排污征收管理標(biāo)準(zhǔn)管理方法》（四部委令第31號），《關(guān)于調(diào)整我省排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》豫發(fā)改收費(fèi)〔2015〕256號中規(guī)定，可以對企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算1.污水排污費(fèi)按排污者排放污染物的種類、數(shù)量以污染當(dāng)量計(jì)征，每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.7元?；瘜W(xué)需氧量（COD）當(dāng)量值為1/kg。水污染物污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算（1）一般污染物的污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算該污染物的排放量（千克）某污染物的污染當(dāng)量數(shù)=——————————————該污染物的污染當(dāng)量值（千克）2.廢氣排污費(fèi)按排污者排放污染物的種類、數(shù)量以及污染當(dāng)量計(jì)算征收，每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.6元。其中，二氧化硫排污費(fèi)，第一年每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.2元，第二年（2004年7月1日起）每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.4元，第三年（2005年7月1日起）達(dá)到與其它大氣污染物相同的征收標(biāo)準(zhǔn)，即每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.6元。氮氧化物從2004年7月1日起按每一污染當(dāng)量0.6元收費(fèi)。大氣污染物的污染當(dāng)量計(jì)算該污染物的排放量（千克）某污染物的污染當(dāng)量數(shù)=——————————————該污染物的污染當(dāng)量值（千克）根據(jù)以上數(shù)據(jù)我們可以進(jìn)行排污費(fèi)計(jì)算（1）廢水污染物排污費(fèi)核算污水中的化學(xué)需氧量排污當(dāng)量值應(yīng)為：2014年化學(xué)需氧量排污當(dāng)量值：329206/1=329206污水排放成本：0.7*329206=329205.3（元）2015年化學(xué)需氧量排污當(dāng)量值：284530/1=284530污水排放成本:0.7*284530=199171（元）2016年化學(xué)需氧量排污當(dāng)量值:144315/1=144315污水排放成本：0.7*144315=101020.5（元）2014-2016三年的污水排放總成本為：629396.8元（2）廢氣污染物排污費(fèi)核算企業(yè)排放廢氣主要有氨氮，二氧化硫，與氨氧化物，成本如下R=S*Q其中R指廢氣排放成本，根據(jù)我國當(dāng)前慣例，主要指污染物的排污費(fèi)。S指每一污染當(dāng)量征收費(fèi)用，根據(jù)我國當(dāng)前規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是0.6元/污染當(dāng)量。Q指廢棄的污染當(dāng)量數(shù)，Q=Q1/Q2（Q1指廢棄的排放量，Q2指廢氣的污染當(dāng)量）根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，二氧化硫、氨氧化物、氨氮的污染當(dāng)量值為0.95/kg,煙塵的污染當(dāng)量值為2.18/kg，由此我們可以進(jìn)行計(jì)算2014年：氨氮污染當(dāng)量值:1210/0.95=1273.7保留一位小數(shù)）氨氮的排放成本為：0.6*1273.7=764.22（元）2015年：氨氮污染當(dāng)量值：1415/0.95=1489.5（保留一位小數(shù)）氨氮的排放成本：0.6*1489.5=893.7（元）化學(xué)需氧量的排放成本：2016年：氨氮污染量當(dāng)值:1638/0.95=1724.2（保留一位小數(shù)）氨氮的排放成本：0.6*1724.2=1034.52（元）2014-2016年三年的廢氣排放總成本為：2701.44元表4，企業(yè)污染物排放成本匯總表二級明細(xì)科目三級明細(xì)科目金額（元）占總成本比例2014年污染及破壞成本廢氣污染成本764.22水污染成本329205.3小計(jì)329969.521.12%2015年廢氣污染成本893.7水污染成本199171小計(jì)200064.77.82%2016年廢氣污染成本1724.2水污染成本101020.5小計(jì)102744.73.05%4.4新野紡織企業(yè)的環(huán)保成本差異分析根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析，我們可以從兩個(gè)個(gè)方面對紡織企業(yè)的成本差異進(jìn)行分析。一：環(huán)保準(zhǔn)則的要求變化；二：企業(yè)的升級改造環(huán)保準(zhǔn)則的要求變化如上文所提及的，在中國邁向綠色經(jīng)濟(jì)，生態(tài)文明建設(shè)的路上，企業(yè)的升級改造是在所難免的，從政策到具體生產(chǎn)行為準(zhǔn)則，都在嚴(yán)格要求企業(yè)進(jìn)行升級整頓。就紡織業(yè)而言，從1999年的紡織業(yè)污染物基本準(zhǔn)則，到2012年的《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》的正式發(fā)布，再到2015年基于2012年文件上的再次修改版，以及即將在2018年要實(shí)行的環(huán)保稅政策《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》，都可以彰顯我國要具體整治環(huán)境問題，打造綠色家園的決心。隨著政策的不斷修改，污水、大氣污染物的具體處理費(fèi)用也在逐步的上升，就拿廢氣污染物處理費(fèi)而言，由原先的0.4元/污染當(dāng)量，上升至0.6元/污染當(dāng)量。從數(shù)據(jù)中可以看到，在15年修改政策發(fā)布后，2016年公司的廢氣污染物處理費(fèi)是2015年的兩倍，費(fèi)用的增長幅度達(dá)到了92%。從環(huán)保成本占用總成本比例看來，2014年的1.12%，2015年的7.82%，2016年的3.05%，后兩年中，環(huán)保成本付出占總成本中的比例明顯上升。綜合看來，都能體現(xiàn)政策的變化對于企業(yè)成本的具體影響。2.企業(yè)的升級改造古語云：“思則變，變則通，通則達(dá)”，想要跟上國家高速發(fā)展的列車，紡織企業(yè)必須要求變，在自身中尋找問題，發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，才能保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。該公司在生產(chǎn)制造方面，與同行企業(yè)相比，搶先擁有的完整的、系統(tǒng)的先進(jìn)生產(chǎn)機(jī)器與生產(chǎn)線，為提高資源的使用率，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，起到了決定性的作用。此外，新野紡織曾多次獲得先進(jìn)企業(yè)稱號，參與政府的污水處理工程的建造，通過河南省環(huán)保廳的環(huán)保審核。由表4可知，2014-2016年，污水的處理費(fèi)由329205.3元-199177元-101020.5元成倍遞減。可以看出企業(yè)在水資源的使用以及污水處理方面取得的成效。4.5新野紡織的環(huán)保成本管理的實(shí)施困難與對策實(shí)施困難：綠色跨級信息的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于環(huán)保成本以及新成本科目的展示方法還沒有明確的準(zhǔn)則規(guī)定，國外的部分企業(yè)會(huì)編制對于環(huán)境影響的情況反映的報(bào)表，在國內(nèi)未曾普及這種做法，對于環(huán)保成本數(shù)據(jù)信息的反映有待完善，不利于企業(yè)的經(jīng)營決策，以及國內(nèi)相關(guān)學(xué)者對于環(huán)保成本管理與綠色會(huì)計(jì)方面的研究。綠色會(huì)計(jì)中常用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附表的方式來披露和環(huán)境問題相關(guān)的財(cái)務(wù)因素，稱作在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露。這種披露方式的好處是可以全面考慮環(huán)境問題影響下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，作為一個(gè)紡織企業(yè)，在環(huán)保資源的循環(huán)利用方面，有義務(wù)要將和資源環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息以獨(dú)立的項(xiàng)目增加入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表。按上表所示，新野紡企業(yè)在財(cái)務(wù)信息公開方面能夠做到季度，半年報(bào)以及年報(bào)的披露，從各個(gè)部門到各項(xiàng)材料均有所揭示，但，唯獨(dú)在環(huán)保費(fèi)用公開方面的信息沒有披露，例如，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的水電等資源使用情況以及費(fèi)用，對于水土排污費(fèi)，織染污染物排污費(fèi)等。因此，該企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告稍加調(diào)整進(jìn)行披露。當(dāng)然，除了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行披露之外，還可以將范圍擴(kuò)大到整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架，保留現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，將與環(huán)境保護(hù)和排污處理等方面的財(cái)務(wù)信息仍然用傳統(tǒng)的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表里面反映。在財(cái)務(wù)報(bào)表主體部分依然采用原有形式，將相關(guān)問題的披露放在財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其它部分：補(bǔ)充報(bào)表和附表。成本數(shù)據(jù)難以收集：我國目前對于環(huán)保成本管理與綠色會(huì)計(jì)的研究還未成熟，相關(guān)企業(yè)的環(huán)境問責(zé)制度，具體成本清算制度以及成本的歸集方法還不明確，一般來說，具體的污染物排污成本以及相關(guān)成本會(huì)被記錄到其他成本科目中，例如:生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，其他費(fèi)用等，由于數(shù)目小而雜，一旦在最初的費(fèi)用確認(rèn)與認(rèn)定中沒有被單獨(dú)確認(rèn)，則在整體財(cái)務(wù)信息中更難以認(rèn)定。缺少專門的成本控制體系建設(shè)：關(guān)于環(huán)保成本的計(jì)量與分析是為了平衡反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對于環(huán)境的相互影響，一般的企業(yè)只能按照環(huán)保法規(guī)和相應(yīng)政府部門的要求進(jìn)行減排、環(huán)境治理與生態(tài)維護(hù)，在一定程度上維護(hù)了環(huán)境效益。但因?yàn)槿狈ｉT的成本控制體系，企業(yè)難以進(jìn)行環(huán)保成本的計(jì)量并加以控制。因此大部分企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益相互發(fā)展，對于我國環(huán)保政策以及發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的方針無法很好地理解與實(shí)行，延誤了我國與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。解決方案：企業(yè)建立完整的系統(tǒng)的成本控制體系新野紡織作為大型企業(yè)，規(guī)模龐大，組織機(jī)構(gòu)層次較多，若果各部門，旗下各子公司按照自己的方式對于生產(chǎn)必要成本以及環(huán)保成本等非必要成本進(jìn)行計(jì)算，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部賬簿混亂，甚至?xí)?/p>