ch11收入費(fèi)用和利潤

ch11收入、費(fèi)用和利潤2024/3/29ch11收入費(fèi)用和利潤理解收入費(fèi)用等基本概念掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會計(jì)處理方法掌握利潤及利潤分配的核算學(xué)習(xí)目的與要求ch11收入費(fèi)用和利潤

重點(diǎn)商品銷售收入的確認(rèn)及核算；利潤及利潤分配的核算。

難點(diǎn)商品銷售收入的確認(rèn)及計(jì)量教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)ch11收入費(fèi)用和利潤

本章主要內(nèi)容收入的概念、收入確認(rèn)的條件利潤的構(gòu)成及核算利潤分配的順序及會計(jì)核算費(fèi)用的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則ch11收入費(fèi)用和利潤§1

收入、費(fèi)用和利潤概述一、收入（一）概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。其中日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。ch11收入費(fèi)用和利潤我國會計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。（二）分類狹義收入廣義營業(yè)收入營業(yè)外收入投資收益營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動收益公允價(jià)值變動收益ch11收入費(fèi)用和利潤二、費(fèi)用

（一）概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。ch11收入費(fèi)用和利潤（二）分類我國會計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為狹義費(fèi)用。ch11收入費(fèi)用和利潤費(fèi)用廣義狹義營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出投資損失營業(yè)費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用：制造費(fèi)用期間費(fèi)用投資損失直接材料直接人工財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（已銷產(chǎn)品成本）公允價(jià)值變動損失資產(chǎn)減值損失稅前費(fèi)用所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損失ch11收入費(fèi)用和利潤三、利潤利潤是收入與費(fèi)用的差額。稅前利潤也稱為利潤總額；稅后利潤也成為凈利潤或凈收益。ch11收入費(fèi)用和利潤

§2收入一、營業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的收入，分為：主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。ch11收入費(fèi)用和利潤（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、毀損的可能性。商品使用權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。ch11收入費(fèi)用和利潤在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

ch11收入費(fèi)用和利潤（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入

，如售后回購。ch11收入費(fèi)用和利潤（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。ch11收入費(fèi)用和利潤（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量收入能否可靠地計(jì)量，是收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，銷售收入可以根據(jù)購銷合同中規(guī)定的價(jià)格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與同一項(xiàng)銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期予以確認(rèn)。

ch11收入費(fèi)用和利潤2、計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量，是根據(jù)購銷雙方簽訂的銷售商品合同中所確定的價(jià)款做為商品銷售收入的入賬價(jià)值。ch11收入費(fèi)用和利潤（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（1）同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，入賬金額為合同或協(xié)議的總金額。（2）如果勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法具備四個(gè)條件：1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；4）相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。ch11收入費(fèi)用和利潤（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，則不能應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，應(yīng)分別以下三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入＝成本”，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤；2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入＝預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即“成本＝本年已發(fā)生成本”，差額確認(rèn)為本期損失；3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失；ch11收入費(fèi)用和利潤（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。ch11收入費(fèi)用和利潤二、營業(yè)收入的會計(jì)核算（一）商品銷售收入的會計(jì)核算按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依據(jù)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意的或都能接受的價(jià)格確定。在對銷售收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓兩個(gè)概念。對于現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，對于銷售折讓則在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。ch11收入費(fèi)用和利潤借方主營業(yè)務(wù)收入（損益類）貸方已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入銷售退回、折讓期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額ch11收入費(fèi)用和利潤借方主營業(yè)務(wù)成本（損益類）貸方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額

ch11收入費(fèi)用和利潤借方營業(yè)稅金及附加（損益類）貸方應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額ch11收入費(fèi)用和利潤商品一般銷售業(yè)務(wù)（主營業(yè)務(wù)）的核算正常確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品計(jì)算營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅－－應(yīng)交教育費(fèi)附加發(fā)生退貨或銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

ch11收入費(fèi)用和利潤例題甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件，每件100元。專用發(fā)票上注明成交價(jià)款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30。假設(shè)乙公司于5月19日付款。5月21日發(fā)現(xiàn)10件商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商甲公司同意退貨，據(jù)紅字發(fā)票沖減增值稅，并調(diào)整庫存記錄。ch11收入費(fèi)用和利潤①5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款—乙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700②乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700③假設(shè)乙公司于5月21日退貨借：主營業(yè)務(wù)收入980貸：銀行存款1150應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170ch11收入費(fèi)用和利潤其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)取得的收入，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本

ch11收入費(fèi)用和利潤借方其他業(yè)務(wù)收入（損益類）貸方已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額ch11收入費(fèi)用和利潤借方其他業(yè)務(wù)成本（損益類）貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額

ch11收入費(fèi)用和利潤其他業(yè)務(wù)的核算銷售材料時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料出租固定（無形）資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定（無形）資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款計(jì)算營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅－－交城市維護(hù)建設(shè)稅－－應(yīng)交教育費(fèi)附加ch11收入費(fèi)用和利潤例題某企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給A公司，取得租金收入200000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費(fèi)用18000元及其他費(fèi)用5000元，營業(yè)稅稅率為5％，城市維護(hù)建設(shè)稅附加率7％、教育費(fèi)附加率3％，款項(xiàng)通過銀行收付。ch11收入費(fèi)用和利潤（1）取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000（2）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本23000貸：應(yīng)付職工薪酬18000銀行存款5000（3）計(jì)算應(yīng)交納稅費(fèi)時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加11000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅10000－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700－－應(yīng)交教育費(fèi)附加300ch11收入費(fèi)用和利潤（三）提供勞務(wù)收入的會計(jì)核算1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)完工進(jìn)度＝實(shí)際發(fā)生的成本÷估計(jì)總成本本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用ch11收入費(fèi)用和利潤例題甲企業(yè)于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定安裝人員薪酬），估計(jì)還會發(fā)生120000元。該公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。ch11收入費(fèi)用和利潤1、計(jì)算實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280000÷（280000＋120000）＝70％2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝600000×70％－0＝420000（元）2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝400000×70％－0＝280000（元）ch11收入費(fèi)用和利潤2、賬務(wù)處理（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款420000貸：主營業(yè)務(wù)收入420000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000ch11收入費(fèi)用和利潤例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次開學(xué)時(shí)支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入＝成本”，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤；ch11收入費(fèi)用和利潤（1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款2000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí)

借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000（3）2008年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：預(yù)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：勞務(wù)成本20000ch11收入費(fèi)用和利潤例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次開學(xué)時(shí)支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入＝預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。ch11收入費(fèi)用和利潤（1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí)

借：勞務(wù)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2008年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：預(yù)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：勞務(wù)成本30000ch11收入費(fèi)用和利潤例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次2月底支付，第二次4月底支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬），這時(shí)甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失；ch11收入費(fèi)用和利潤（1）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí)

借：勞務(wù)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2008年2月28日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：勞務(wù)成本30000ch11收入費(fèi)用和利潤§3費(fèi)用一、營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)需遵循的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則ch11收入費(fèi)用和利潤費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、按其與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用2、采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用3、支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)在具體核算中可采用實(shí)際成本，也可采用定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，但月末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，必須調(diào)整為實(shí)際成本。ch11收入費(fèi)用和利潤指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈及其他管理費(fèi)用。二、管理費(fèi)用ch11收入費(fèi)用和利潤三、銷售費(fèi)用

指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。ch11收入費(fèi)用和利潤四、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。ch11收入費(fèi)用和利潤五、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等科目。ch11收入費(fèi)用和利潤企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和持有至到期投資減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。ch11收入費(fèi)用和利潤借方（費(fèi)用類賬戶）貸方費(fèi)用增加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額

ch11收入費(fèi)用和利潤六、公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動形成的損益。ch11收入費(fèi)用和利潤借方公允價(jià)值變動損益（損益類）貸方期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額公允價(jià)值大于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額公允價(jià)值小于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額余額：公允價(jià)值變動凈收益余額：公允價(jià)值變動凈損失ch11收入費(fèi)用和利潤七、投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。ch11收入費(fèi)用和利潤借方投資收益（損益類）貸方發(fā)生投資損失期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額發(fā)生投資收益期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額余額：投資凈收益余額：投資凈損失ch11收入費(fèi)用和利潤§4

利潤與利潤分配

一、利潤總額企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動收益±投資收益（二）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用ch11收入費(fèi)用和利潤二、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、捐贈收入等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。ch11收入費(fèi)用和利潤

三、所得稅費(fèi)用

（一）

所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費(fèi)的代價(jià)。會計(jì)上將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。ch11收入費(fèi)用和利潤2．所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

（1）“所得稅費(fèi)用”賬戶借方所得稅費(fèi)用（費(fèi)用類賬戶）貸方所得稅費(fèi)用增加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額ch11收入費(fèi)用和利潤四、凈利潤（一）賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，損益類科目月末無余額，“本年利潤”科目的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的損益。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。ch11收入費(fèi)用和利潤（二）表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)收到的收入和費(fèi)用，“本年利潤”科目1～11月末不作任何記錄。年末結(jié)轉(zhuǎn)之后“本年利潤”科目的余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的損益。采用表結(jié)法，各月末累計(jì)凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。ch11收入費(fèi)用和利潤借方本年利潤（所有者權(quán)益類）貸方主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用期末余額：盈利數(shù)

期末余額：虧損數(shù)年末：將虧損數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。年末：將盈利數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動收益ch11收入費(fèi)用和利潤四、利潤分配的核算

（一）利潤分配順序（彌補(bǔ)、提取、支付）根據(jù)我國《公司法》及各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤。除國家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1、彌補(bǔ)以前年度過期虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)，下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)。ch11收入費(fèi)用和利潤如：90年～96年的利潤分別為：－300萬元、－150萬元、200萬元、220萬元、－35萬元、20萬元、115萬元。90年虧損：由92年彌補(bǔ)50萬元、93年彌補(bǔ)220萬元，尚有30萬元由96年稅后利潤彌補(bǔ)；91年虧損：由92年彌補(bǔ)150萬元；94年虧損：由95年彌補(bǔ)20萬元，96年彌補(bǔ)15萬元；96年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)稅利潤為115－15＝100萬元96年應(yīng)納所得稅＝100×33％＝33萬元96年稅后利潤＝100－33＝67萬元這時(shí)67萬元先彌補(bǔ)90年未彌補(bǔ)的30萬元，剩下的再進(jìn)行分配。ch11收入費(fèi)用和利潤注意：企業(yè)無論是用稅前利潤彌補(bǔ)虧損還是用稅后凈利潤彌補(bǔ)虧損都不需做出專門的賬務(wù)處理。ch11收入費(fèi)用和利潤2、提取法定公積金。法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后的10％提取。盈余公積金已達(dá)注冊資本50％時(shí)可不再提取。盈余公積金有四大用途：（1）擴(kuò)大再生產(chǎn)(無需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補(bǔ)虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊資本（4）分配股利盈余公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25％。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，而是當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)虧損后的余額。ch11收入費(fèi)用和利潤3、提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤。企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)向投資者分配多少利潤，取決于企業(yè)的利潤分配政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定、股東要求以及企業(yè)經(jīng)營需要等諸多方面因素加以確定。ch11收入費(fèi)用和利潤對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1）支付優(yōu)先股股利。（2）提取任意盈余公積金。（3）支付普通股股利。公司當(dāng)年無利潤時(shí)，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值6％的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。ch11收入費(fèi)用和利潤（二）利潤分配的核算1、賬戶設(shè)置在“利潤分配”科目中設(shè)置下列明細(xì)賬戶：（1）盈余公積補(bǔ)虧；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積（4）應(yīng)付現(xiàn)金股利；（5）應(yīng)付股票股利；（6）未分配利潤等ch11收入費(fèi)用和利潤借方利潤分配（所有者權(quán)益）貸方年末，由“本年利潤”轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)年末，由“本年利潤”轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)年末，提取的盈余公積金、分配利潤數(shù)未分配利潤數(shù)未彌補(bǔ)虧損數(shù)ch11收入費(fèi)用和利潤利潤分配借方－－未分配利潤貸方利潤分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積借方－－應(yīng)付股利貸方提取、應(yīng)付時(shí)（分配數(shù)）轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后無余額年初余額年末，“本年利潤”轉(zhuǎn)入盈利數(shù)“提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入數(shù)歷年累積未分配利潤借方本年利潤貸方轉(zhuǎn)入的各種收入轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用轉(zhuǎn)出盈利數(shù)ch11收入費(fèi)用和利潤利潤分配借方－－未分配利潤貸方借方盈余公積貸方借方本年利潤貸方轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各種收入轉(zhuǎn)出虧損數(shù)轉(zhuǎn)出盈利數(shù)年末，“本年利潤”轉(zhuǎn)入虧損數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)入數(shù)未彌補(bǔ)完的虧損利潤分配借方－－盈余公積補(bǔ)虧貸方盈余公積補(bǔ)虧時(shí)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后無余額ch11收入費(fèi)用和利潤2.賬務(wù)處理（1）

結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤提取盈余公積借:利潤分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積貸:盈余公積－－法定盈余公積－－任意盈余公積宣告分派股利借：利潤分配－－應(yīng)付現(xiàn)金股利－－應(yīng)付股票股利貸：應(yīng)付股利支付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款（股本）年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積－－應(yīng)付現(xiàn)金股利等ch11收入費(fèi)用和利潤2.賬務(wù)處理（2）

結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損借：利潤分配－－未分配利潤貸：本年利潤盈余公積補(bǔ)虧借:盈余公積－－法定盈余公積－－任意盈余公積貸:利潤分配－－盈余公積補(bǔ)虧年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配－－盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配－－未分配利潤ch11收入費(fèi)用和利潤例題某企業(yè)2002年年初“利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方余額為148000元，2002年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤為2400000元，會計(jì)利潤等于應(yīng)稅利潤，所得稅率33%，該企業(yè)法定盈余公積金提取率為10%，按可供分配利潤的40%向投資者分配利潤。要求（1）計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)交的所得稅。（2）編制應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、提取盈余公積和向投資者分配利潤的會計(jì)分錄。（3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬，并計(jì)算該企業(yè)2002年年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶的余額。ch11收入費(fèi)用和利潤（1）2002年應(yīng)交所得稅＝2400000×33％＝792000（元）（2）A：借：所得稅費(fèi)用792000貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

792000B：凈利潤＝2400000－792000＝1608000（元）

借：本年利潤1608000貸：利潤分配－－未分配利潤1608000C：提取法定盈余公積＝1608000×10％＝160800（元）

借：利潤分配――提取法定盈余公積160800貸：盈余公積――法定盈余公積160800ch11收入費(fèi)用和利潤D：可供分配的利潤＝148000＋（1608000－160800）＝1595200對外分配利潤＝1595200×40％＝638080（元）

借：利潤分配－－應(yīng)付利潤638080貸：應(yīng)付利潤638080

（3）結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬戶

借：利潤分配――未分配利潤798880貸：利潤分配――提取法定盈余公積160800－－應(yīng)付利潤638080“利潤分配――未分配利潤”明細(xì)賬戶余額＝148000＋1608000－798880＝957120（元）ch11收入費(fèi)用和利潤如：90年～96年的利潤分別為：－300萬元、－150萬元、200萬元、220萬元、－35萬元、20萬元、115萬元。90年虧損：由92年彌補(bǔ)50萬元、93年彌補(bǔ)220萬元，尚有30萬元由96年稅后利潤彌補(bǔ)；91年虧損：由92年彌補(bǔ)150萬元；94年虧損：由95年彌補(bǔ)20萬元，96年彌補(bǔ)15萬元；96年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)稅利潤為115－15＝100萬元96年應(yīng)納所得稅＝100×33％＝33萬元96年稅后利潤＝100－33＝67萬元這時(shí)67萬元先彌補(bǔ)90年未彌補(bǔ)的30萬元，剩下的再進(jìn)行分配。ch11收入費(fèi)用和利潤（1）1990年利潤＝－300（萬元）

借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：本年利潤3000000（2）1991年利潤＝－150（萬元）

借：利潤分配——未分配利潤1500000貸：本年利潤1500000（3）1992年利潤＝200（萬元）

借：本年利潤2000000貸：利潤分配——未分配利潤2000000

（3）1993年利潤＝220（萬元）

借：本年利潤2200000貸：利潤分配——未分配利潤2200000ch11收入費(fèi)用和利潤（4）1994年利潤＝－35（萬元）

借：利潤分配——未分配利潤350000貸：本年利潤

350000（5）1995年利潤＝20（萬元）

借：本年利潤200000貸：利潤分配——未分配利潤200000（6）1996年利潤＝115（萬元）96年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)稅利潤為115－15＝100萬元96年應(yīng)納所得稅＝100×33％＝33萬元1）借：所得稅費(fèi)用330000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅330000ch11收入費(fèi)用和利潤結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用2）借：本年利潤330000貸：所得稅費(fèi)用3300001996年稅后利潤＝115－33＝82萬元結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤3）借：本年利潤820000貸：利潤分配——未分配利潤820000

ch11收入費(fèi)用和利潤（7）1996年可供分配的利潤為37萬元，假設(shè)10％提取法定盈余公積金，向投資者分配利潤20萬元。

借：利潤分配――提取法定盈余公積37000－－應(yīng)付利潤200000貸：盈余公積――法定盈余公積37000應(yīng)付利潤200000

（8）結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬戶

借：利潤分配――未分配利潤237000貸：利潤分配――提取法定盈余公積37000――應(yīng)付利潤200000ch11收入費(fèi)用和利潤借方利潤分配（所有者權(quán)益）貸方

90年末：300000091年初：300000091年末：150000092年初：450000092年末：200000093年初：250000093年末：220000094年初：30000094年末：35000095年初：65000095年末：20000096年初：45000096年末：820000096年末：23700096年末：133000ch11收入費(fèi)用和利潤

本章作業(yè)教材P259習(xí)題一、二、四、五

ch11收入費(fèi)用和利潤P259習(xí)題一1、借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款3000002、借：庫存現(xiàn)金222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）323003、借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000ch11收入費(fèi)用和利潤4、由于與該項(xiàng)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不一定能夠流入企業(yè)，因而不能確認(rèn)收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的成本，并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅。（1）借：發(fā)出商品成本貸：庫存商品成本（2）同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款―B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄。ch11收入費(fèi)用和利潤習(xí)題二1、借：待攤費(fèi)用30000貸：銀行存款300002、借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款100003、借：應(yīng)付職工薪酬—工資70000貸：銀行存款700004、借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款50005、借：主營業(yè)務(wù)成本190000貸：庫存商品190000ch11收入費(fèi)用和利潤習(xí)題四1、借：銀行存款30000