納稅會(huì)計(jì)課件：納稅會(huì)計(jì)總論

納稅會(huì)計(jì)

納稅會(huì)計(jì)總論第1節(jié)納稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知第2節(jié)納稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第3節(jié)納稅會(huì)計(jì)崗位職責(zé)與職業(yè)資格

本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能識(shí)記納稅會(huì)計(jì)的含義。（2）能明確納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別、納稅會(huì)計(jì)的基本前提、納稅會(huì)計(jì)的核算原則、納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、納稅會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、納稅會(huì)計(jì)職業(yè)資格相關(guān)規(guī)定。（3）會(huì)對(duì)納稅會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置。第1節(jié)納稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知一、納稅會(huì)計(jì)的含義納稅會(huì)計(jì)是以稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門(mén)理論和方法，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算、會(huì)計(jì)核算、納稅籌劃和申報(bào)繳納等工作的一種專業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，兩者在會(huì)計(jì)主體、記賬基礎(chǔ)、核算前提等方面有著相同之處，但在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)核算法律依據(jù)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等方面又存在著區(qū)別。1.納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系（1）納稅會(huì)計(jì)的信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為基礎(chǔ)（2）納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的協(xié)調(diào)性同時(shí)反映在企業(yè)對(duì)外制定的財(cái)務(wù)報(bào)告上2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同（2）會(huì)計(jì)對(duì)象不同（3）會(huì)計(jì)核算法律依據(jù)不同（4）提供的信息不同（5）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同三、納稅會(huì)計(jì)的基本前提由于納稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于納稅會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因納稅會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn)，納稅會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。（1）納稅主體（3）貨幣時(shí)間價(jià)值（4）納稅期限（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)四、納稅會(huì)計(jì)的核算原則納稅會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，但由于稅法的特殊性，納稅會(huì)計(jì)核算除遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則外，還應(yīng)遵循以下原則：合法性原則（1）及時(shí)性原則（2）籌劃性原則（3）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則（4）五、納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)納稅會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，既要以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在不違反法律的前提下，追求企業(yè)納稅方面的利益最大化。因此納稅會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)包括以下方面：（1）依法納稅，履行納稅人應(yīng)盡的義務(wù)（2）正確進(jìn)行納稅處理，維護(hù)納稅人合法的權(quán)益（3）向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供具有決策相關(guān)性的稅務(wù)信息（4）合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃（5）依照法律規(guī)定，嚴(yán)格控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)第2節(jié)納稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，涉稅業(yè)務(wù)核算的主要會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)交稅費(fèi)”“稅金及附加”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“以前年度損益調(diào)整”“資產(chǎn)處置損益”“其他收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)收出口退稅款”等科目。一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。增值稅小規(guī)模納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目不設(shè)置若干專欄。（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目的設(shè)置。（三）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”等科目的設(shè)置（四）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目的設(shè)置企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記本科目。實(shí)際上繳或補(bǔ)繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（五）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目反映企業(yè)所得稅的當(dāng)期應(yīng)繳、實(shí)際上繳和退補(bǔ)情況。本科目的貸方反映當(dāng)期應(yīng)繳和應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，借方反映實(shí)際上繳和補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；貸方余額反映當(dāng)期應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅，借方余額反映多繳的企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)繳或應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目。實(shí)際上繳或補(bǔ)繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（六）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個(gè)人所得稅”科目的設(shè)置個(gè)人（主要指?jìng)€(gè)體工商戶）按規(guī)定自行申報(bào)時(shí)計(jì)算的應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，借記“留存利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。實(shí)際上繳或補(bǔ)繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個(gè)人所得稅”科目。實(shí)際上繳或補(bǔ)繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。二、“稅金及附加”科目的設(shè)置三、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目的設(shè)置四、“所得稅費(fèi)用”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

五、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)（實(shí)際上應(yīng)為應(yīng)納稅所得額）彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。六、“遞延所得稅負(fù)債”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)與購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等科目，貸記本科目。七、“以前年度損益調(diào)整”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)更正涉及到的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加以及匯算清繳調(diào)增的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少以及匯算清繳調(diào)減的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。八、“資產(chǎn)處置損益”科目的設(shè)置九、“其他收益”科目的設(shè)置本科目核算計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。本科目期末應(yīng)從其借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。十、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。本科目期末應(yīng)從其借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。十一、“營(yíng)業(yè)外支出”科目的設(shè)置本科目核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。本科目期末應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。第3節(jié)納稅會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

與職業(yè)資格一、納稅會(huì)計(jì)崗位職責(zé)（1）負(fù)責(zé)對(duì)各稅種進(jìn)行計(jì)算、審核、復(fù)核。（2）負(fù)責(zé)對(duì)各稅種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，登記涉稅賬簿。（3）負(fù)責(zé)對(duì)各稅種進(jìn)行納稅籌劃，在合法合理的前提下降低稅負(fù)，并降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。（4）負(fù)責(zé)對(duì)各稅種進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納。（5）根據(jù)前期實(shí)繳稅款情況及當(dāng)前稅收政策對(duì)本單位年度及月度應(yīng)納稅額作出合理調(diào)整、預(yù)測(cè)。（6）負(fù)責(zé)建立健全單位納稅內(nèi)部控制制度。（7）負(fù)責(zé)向財(cái)政、工商、稅務(wù)等提供相關(guān)財(cái)稅資料，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)公司有關(guān)信息及稅源的調(diào)查工作。（8）負(fù)責(zé)維護(hù)納稅系統(tǒng)信息的核對(duì)與檢查，并反饋信息給相關(guān)部門(mén)。（9）負(fù)責(zé)向工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)辦理工商、稅務(wù)設(shè)立登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出報(bào)驗(yàn)登記、注銷登記等工作。（10）負(fù)責(zé)及時(shí)收集、反饋財(cái)政、工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)最新政策文件資料，以及參加各項(xiàng)