納稅會計(jì)課件：小稅種會計(jì)（上）

納稅會計(jì)

小稅種會計(jì)（上）第1節(jié)關(guān)稅會計(jì)第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加會計(jì)第3節(jié)資源稅會計(jì)第4節(jié)土地增值稅會計(jì)第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計(jì)本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能設(shè)置關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行會計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表，并能進(jìn)行關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報。

第1節(jié)關(guān)稅會計(jì)

一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。二、關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。三、關(guān)稅的課稅對象和稅目關(guān)稅的征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。凡準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，除國家另有規(guī)定的以外，均應(yīng)由海關(guān)征收進(jìn)口關(guān)稅或出口關(guān)稅。對從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。關(guān)稅的稅目、稅率都由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。四、關(guān)稅的稅率（一）稅率的種類關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。（二）稅率的確定進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，按照適用的稅率征稅。（1）進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；（2）進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；（3）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率征稅，但有特例情況。五、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價計(jì)征的辦法，以商品價格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。因此，關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價格為計(jì)稅依據(jù)。1.進(jìn)口貨物的完稅價格。（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。（2）特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價格。2.出口貨物的完稅價格。

出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計(jì)算公式為：出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）

3.進(jìn)出口貨物完稅價格的審定。（1）對于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報進(jìn)出口貨物的成交價格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（2）申報價格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場上公開成交貨物的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（3）申報價格經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方之間有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系或?qū)ω浳锏氖褂?、轉(zhuǎn)讓互相訂有特殊條件或特殊安排，影響成交價格的，以及其他特殊成交情況，海關(guān)認(rèn)為需要估價的。

六、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價稅計(jì)算方法。從價稅是最普遍的關(guān)稅計(jì)征方法，它以進(jìn)（出）口貨物的完稅價格作為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率2.從量稅計(jì)算方法。從量稅是以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅計(jì)算方法。復(fù)合稅是對某種進(jìn)（出）口貨物同時使用從價和從量計(jì)征的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率4．滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法?；瑴?zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)（出）口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)（出）口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價稅的計(jì)算方法相同。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

（七）關(guān)稅的征收管理1.關(guān)稅的申報和繳納2.關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追繳

二、關(guān)稅的會計(jì)核算（一）關(guān)稅會計(jì)科目的設(shè)置為正確反映和核算關(guān)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，根據(jù)具體的進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個二級明細(xì)科目，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。納稅人也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，在實(shí)際繳納關(guān)稅時，直接貸記“銀行存款”科目。

（二）進(jìn)口關(guān)稅的會計(jì)核算實(shí)務(wù)

1.工業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算【工作實(shí)例6-2】同【工作實(shí)例6-1】【工作要求】對甲公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.商業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算（1）商業(yè)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算（2）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算

（三）出口關(guān)稅的會計(jì)核算實(shí)務(wù)1.工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計(jì)核算2.商業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計(jì)核算（1）商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算

（2）商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計(jì)核算

第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅和

教育費(fèi)附加及地方教育附加會計(jì)

一、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的認(rèn)知（一）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的概念城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅（簡稱“兩稅”）稅額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅，主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金。教育費(fèi)附加、地方教育附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)所征收的附加費(fèi)。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人，是負(fù)有繳納增值稅和消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個人。

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率1.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔比例稅率。2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)以及教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。（五）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率（7%或者5%或者1%）應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×征收率（3%）應(yīng)納地方教育附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×征收率（2%）（六）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的征收管理1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時間2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納期限3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納地點(diǎn)納稅人繳納增值稅和消費(fèi)稅的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點(diǎn)：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅和消費(fèi)稅的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其納稅地點(diǎn)為代扣代收地。（2）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，應(yīng)隨同增值稅和消費(fèi)稅在經(jīng)營地納稅。教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納地點(diǎn)也是類似的。二、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的會計(jì)核算納稅人計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時，應(yīng)借記“稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。納稅人計(jì)提教育費(fèi)附加時，應(yīng)借記“稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的教育費(fèi)附加。

納稅人計(jì)提地方教育附加時，應(yīng)借記“稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目；實(shí)際繳納地方教育附加時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的地方教育附加。三、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的申報實(shí)務(wù)納稅人對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加進(jìn)行申報時，應(yīng)填報“城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報表”“教育費(fèi)附加申報表”和“地方教育附加申報表”。

第3節(jié)資源稅會計(jì)一、資源稅的認(rèn)知（一）資源稅的概念資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人。（三）資源稅的征稅范圍我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：（1）原油。（2）天然氣。（3）煤炭。（4）其他非金屬礦。（5）金屬礦。（6）海鹽。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。（四）資源稅的稅目（五）資源稅的稅率資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。（六）資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。1.銷售額1）銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。3）征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。4）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（3）按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格為：組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）2.銷售數(shù)量（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量。（3）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。（4）納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（七）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。計(jì)算公式如下：（1）實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（2）實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的定額稅率（八）資源稅的征收管理1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。2.資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。3.資源稅的納稅地點(diǎn)（1）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（2）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（3）納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（5）海洋原油、天然氣資源稅向國家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)繳納。二、資源稅的會計(jì)核算1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會計(jì)核算納稅人計(jì)提資源稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！竟ぷ鲗?shí)例6-11】同【工作實(shí)例6-10】?！竟ぷ饕蟆繉ι綎|德勝石油開采有限公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計(jì)核算

【工作實(shí)施】洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率，洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。甲煤炭開采企業(yè)銷售洗煤應(yīng)納資源稅=5000×80%×6%=240（萬元）（1）移送原煤用于生產(chǎn)洗選煤時，借：生產(chǎn)成本30000000貸：原材料30000000借：生產(chǎn)成本10000000貸：應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等科目10000000（2）生產(chǎn)的洗選煤入庫時，借：庫存商品40000000貸：生產(chǎn)成本400000003.收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計(jì)核算納稅人收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購款（含資源稅），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按支付的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按代扣代繳的資源稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交資源稅”科目。實(shí)際繳納資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。三、資源稅的納稅申報實(shí)務(wù)納稅人對資源稅進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)填報“資源稅納稅申報表”。 第4節(jié)土地增值稅會計(jì)一、土地增值稅的認(rèn)知（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（三）土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途。（3）房地產(chǎn)的交換。（4）合作建房。（5）房地產(chǎn)的出租。（6）房地產(chǎn)的抵押。（7）房地產(chǎn)的代建行為。（8）房地產(chǎn)的重新評估。（9）土地使用者處置土地使用權(quán)。（四）土地增值稅的稅率

土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率。表6-7土地增值稅稅率表級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率/%速算扣除系數(shù)/%1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035（五）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個因素。1.應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2.扣除項(xiàng)目及其金額準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目具體包括以下內(nèi)容：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（5）財政部確定的其他扣除項(xiàng)目。（6）舊房及建筑物的扣除金額。（六）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。土地增值稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=∑（每級距的增值額×適用稅率）或者=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟。（1）計(jì)算增值額。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額（2）計(jì)算增值率。增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%（3）確定適用稅率。按照計(jì)算出的增值率，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率。（4）計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【工作要求】計(jì)算北京立信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的應(yīng)納土地增值稅。（七）土地增值稅的征收管理1.土地增值稅的納稅期限納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。2.土地增值稅的清算（1）土地增值稅的清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。（2）土地增值稅的清算條件。1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的。②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的。③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。②取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的。③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地増值稅清算手續(xù)的。④省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。3.土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。二、土地增值稅的會計(jì)核算1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計(jì)核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)提土地增值稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！竟ぷ鲗?shí)例6-16】同【工作實(shí)例6-15】。【工作要求】對北京立信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計(jì)核算②計(jì)算甲工業(yè)企業(yè)的應(yīng)納土地增值稅。營業(yè)稅改征增值稅后，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入（不含增值稅收入）=120000000÷（1+5%）=114