成本會計教學課件7

第七章生產費用在完工產品與在產品之間分配的核算1完成這一章內容的學習之后，你將可以：1、明確在產品的概念；2、解釋在產品收發(fā)結存核算及其與完工產品成本計算的聯(lián)系；3、運用生產費用在完工產品和在產品之間分配的主要方法進行生產費用的分配。學習目標

2一、在產品的概念及數(shù)量的確定

學1、明確在產品的概念；2、解釋在產品收發(fā)結存核算及其與完工產品成本計算的聯(lián)系；3、明確在產品數(shù)量確定的方法；4、掌握在產品清產結果的會計處理

習

提

示3（一）在產品數(shù)量的核算1、在產品的概念及其核算的意義（1）在產品，又稱在制品，是指企業(yè)已經投入生產但尚未完工，不能作為商品出售的產品。（2）在產品成本的確定產品生產情況產品成本明細賬中的生產費用歸屬產品當月已經全部完工都是完工產品成本產品當月全部沒有完工都是在產品品成本產品當月部分完工需要在完工產品和在產品之間分配4（一）在產品數(shù)量的核算月初在產品成本、本月生產費用、本月完工產品成本和月末在產品成本之間的關系用公式表達為：

①先計算月末在產品成本，然后倒算出完工產品成本。

②按照一定的比例，計算出月末在產品和完工產品的成本。月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本52、在產品收發(fā)結存數(shù)量的核算（1）借助于“在產品收發(fā)結存賬”進行。（2）可進一步按照加工工序、工藝流程來組織在產品的數(shù)量核算。（3）根據(jù)在產品內部轉移憑證、領料憑證、產品交庫憑證等進行登記。（4）審核匯總。月日摘要轉入轉出結存?zhèn)渥{證號合格品憑證號合格品廢品完工未完工61610120020063610280620110010170630合計8006203012525注：以6月1、3日為例，其他日期略。表1在產品收發(fā)結存賬（在產品臺賬）在產品名稱、編號：2309車間名稱：一車間單位：件6對在產品的清查結果進行審核，并進行如下賬務處理。1、清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤盈時：借：基本生產成本貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2、經批準進行處理時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用3、清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：基本生產成本4、經批準后分別原因進行處理時：借：原材料其它應收款營業(yè)外支出管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（二）在產品清查的核算7二、生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法

學1、明確生產費用在完工產品與在產品之間分配的意義；2、掌握生產費用在完工產品和在產品之間分配的主要方法。

習

提

示8（一）生產費用在完工產品與在產品之間分配的意義生產費用在完成產品與在產品之間的分配，關系到月末在產品和完工產品的計價，關系到完工產品單位成本的計算和定價的正確性。9（二）生產費用在完工產品與在產品之間分配的主要方法1、不計在產品成本法

不計在產品成本法，又稱在產品不計價法，是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數(shù)量很少、價值很低，并且各月份在產品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種生產費用分配方法。適用于：自來水生產企業(yè)和采掘企業(yè)。102、在產品按年初數(shù)固定計算法

在產品按年初數(shù)固定計算法，是對各月在產品按年初在產品成本計價的一種生產費用分配方法。適用于：各月末在產品結存數(shù)量較少，或者雖然在產品結存數(shù)量較多，但月末在產品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產品。比如：煉鐵企業(yè)和化工企業(yè)。11

實務：某工業(yè)企業(yè)甲產品每月末在產品數(shù)量較大，但各月末在產品數(shù)量變化不大，在產品按固定成本計價。其固定成本為：直接材料費用5500元，直接人工費用2100元，制造費用3000元。6月份的生產費用為：直接材料費用9700元，直接人工費用6900元，制造費用8000元。本月完工產品410件，月末在產品190件。要求：計算該月甲產品完工產品的總成本和單位成本。甲產品完工產品總成本=9700+6900+8000=24600元甲產品完工產品單位成本=24600÷410=60元/件123、在產品按所耗原材料費用計價法

在產品按所耗原材料費用計價法，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算直接人工等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔的一種生產費用分配方法。適用于：各月在產品數(shù)量多，各月在產品數(shù)量變化較大，且原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。比如：紡織、造紙、釀酒等企業(yè)。月末在產品成本=月末在產品所耗的原材料費用完工產品成本=全部生產費用-月末在產品成本13實務：某工業(yè)企業(yè)C產品的月末在產品只計算原材料費用。該產品月初在產品原材料費用為4200元，本月發(fā)生原材料費用31800元，直接人工等加工費用共計3000元。完工產品860件，月末在產品40件。該產品的原材料費用在生產開始時一次性投入，原材料費用按完成產品和月末在產品的數(shù)量比例分配。原材料費用分配率=（4200+31800）÷（860+40）=40（元/件）月末在產品成本=月末在產品所耗的原材料費用

=40×40=1600（元）完工產品原材料費用=860×40=34400元完工產品成本=34400+300=37400（元）或完工產品成本=4200+（31800+3000）-1600=37400（元）144、約當產量比例法

約當產量是指月末在產品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產品的數(shù)量。

約當產量比例法是將全部生產費用按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算本月完工產品成本和月末在產品成本。適用于：各月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中原材料費用和直接人工等加工費用所占的比重相差不多的企業(yè)。月末在產品約當產量=月末在產品結存數(shù)量×在產品完工程度費用分配率=（月初在產品成本+本月生產費用）÷（完成產品數(shù)量+月末在產品約當產量）完工產品總成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率15（1）投料程度的確定①原材料在生產開始時一次性投入，在產品的投料程度為100%。②原材料分工序一次性投入。

某工序在產品投料程度=前面各道工序材料消耗定額之和本工序材料消耗定額+完工產品材料消耗定額16實務：某種產品經兩道工序制成，原材料是每道工序開始時一次性投入。原材料消耗定額為900千克，其中第一道工序原材料消耗定額為540千克，第二道工序原材料消耗定額為360千克。月末在產品數(shù)量：第一道工序為300件，第二道工序為150。計算月末在產品的投料程度及約當產量。工序本工序原材料消耗定額（小時）投料程度月末在產品數(shù)量（件）直接材料項目在產品約當產量（件）1540540÷900×100%=60%3001802360（540+360）÷900×100%=100%150150合計900450330在產品投料程度及約當產量計算表17③原材料分工序陸續(xù)投入

某工序在產品投料程度=前面各道工序材料消耗定額之和本工序材料消耗定額+完工產品材料消耗定額×50%18實務：某種產品經兩道工序制成，原材料在每道工序隨加工進度逐步投入。原材料消耗定額為900千克，其中第一道工序原材料消耗定額為540千克，第二道工序原材料消耗定額為360千克。月末在產品數(shù)量：第一道工序為300件，第二道工序為150。計算月末在產品的投料程度及約當產量。工序本工序原材料消耗定額（小時）投料程度月末在產品數(shù)量（件）直接材料項目在產品約當產量（件）1540540×50%÷900×100%=30%300902360（540+360×50%）÷900×100%=80%150120合計900450210在產品投料程度及約當產量計算表19（2）加工程度的確定①平均計算完工率，一律按50%作為各工序在產品的完工程度。②各工序分別測算完工率。

某工序在產品完工率=前面各工序工時定額之和本工序工時定額+產品工時定額×50%20實務：某企業(yè)生產A產品，經過三道工序加工制成，單位工時定額為20小時，其中：第一道工序工時定額為6小時，第二道工序工時定額為10小時，第三道工序工時定額為4小時。第一道工序在產品40件，第二道工序在產品60件，第三道工序在產品50件。第一道工序：6×50%÷20×100%=15%第二道工序：（6+10×50%）÷20×100%=55%第三道工序：（6+10+4×50%）÷20×100%=90%工序在產品加工程度單位產品定額工時（小時）在產品數(shù)量（件）直接人工和制造費用項目的在產品約當產量（件）115%6406255%106033390%45045合計201508421（3）計算費用分配率

=月初在產品成本+本月生產費用完工產品產量+月末在產品約當產量費用分配率22實務：某企業(yè)生產產品，本月完工600件，月末在產品200件，在產品加工程度70%。月初在產品和本月原材料費用共計32000元，原材料在生產開始時一次性投入。原材料費用按約當產量比例法分配。原材料費用分配率=32000÷（600+200）=40（元/件）完工產品原材料費用=600×40=24000（元）在產品原材料費用=200×40=8000（元）23（4）計算完工產品成本和月末在產品成本

完工產品總成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率24實務：某企業(yè)生產A產品，月初及本月發(fā)生的生產費用為：原材料費用32000元；直接人工費用11690元；制造費用7348元。原材料在生產開始時一次性投入。A產品本月完工250件，各道工序月末在產品的約當產量如下表。在產品投料程度及約當產量計算表單位：件工序完工率在產品數(shù)量完工產品量結存量約當產量115%406255%6033390%5045合計1508425025完工產品與月末在產品按約當產量比例法分配計算如下：原材料費用分配率=32000÷（150+250）=80（元/件）完工產品原材料費用=250×80=20000（元）月末在產品原材料費用=150×80=12000（元）直接人工費用分配率=11690÷（84+250）=35（元/件）完工產品直接人工費用=250×35=8750（元）月末在產品直接人工費用=84×35=2940（元）制造費用分配率=7348÷（84+250）=22（元/件）完工產品制造費用=250×22=5500（元）月末在產品制造費用=84×22=1848（元）完工產品成本=20000+8750+5500=34250（元）月末在產品成本=12000+2940+1848=16788（元）265、在產品按完工產品成本計算法

在產品按完工產品成本計算法是將在產品視同完工產品計算、分配生產費用的一種生產費用分配方法。適用于：各月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。27

實務：某企業(yè)甲產品月初在產品費用和本月發(fā)生費用為：原材料費用40000元，直接人工費用8000元，制造費用5600元。本月完工產品600件，月末在產品200件。月末在產品接近完工。完工產品和月末在產品成本分配計算如下：原材料費用分配率=40000÷（600+200）=50（元/件）完工產品原材料費用=600×50=30000（元）在產品原材料費用=200×50=10000（元）直接人工費用分配率=8000÷（600+200）=10（元/件）完工產品直接人工費用=600×10=6000（元）月末在產品直接人工費用=200×10=2000（元）制造費用分配率=5600÷（600+200）=7（元/件）完工產品制造費用=600×7=4200（元）月末在產品制造費用=200×7=1400（元）完工產品成本=30000+6000+4200=40200（元）月末在產品成本=10000+2000+1400=13400（元）286、在產品按定額成本計價法

在產品按定額成本計價法是按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算的一種生產費用分配方法。適用于：定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數(shù)量變動不大的產品。在產品直接材料定額成本=在產品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價在產品直接人工定額成本=在產品數(shù)量×工時定額×計劃小時直接人工費用率在產品制造費用定額成本=在產品數(shù)量×工時定額×計劃小時制造費用率29

實務：某企業(yè)生產乙產品，采用在產品按定額成本計價法分配完工產品和在產品費用。本月所耗原材料費用為45000元，直接人工費用21000元，制造費用18000元。完工產品數(shù)量為400件，月末在產品200件。原材料在生產開始時一次性投入。相關的定額資料如下：原材料消耗定額60千克，計劃單價1元/千克，月末在產品工時定額20小時，計劃小時直接人工費用率1.5元/小時，計劃小時制造費用率1元/小時。完工產品和月末在產品成本分配如下：在產品直接材料定額成本=200×60×1=12000（元）在產品直接人工定額成本=200×20×1.5=6000（元）在產品制造費用定額成本=200×20×1=4000（元）月末在產品定額成本=12000+6000+4000=22000（元）完工產品成本=45000+21000+18000-22000=62000（元）307、定額比例法

定額比例法是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配完工產品和月末在產品成本的一種生產費用分配方法。適用于：定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數(shù)量變動較大的產品。31

消耗量分配率完工產品實際消耗量=完工產品定額消耗量×消耗量分配率完工產品成本=完工產品實際消耗量×原材料單價（或工時工資、費用）月末在產品實際消耗量=月末在產品定額消耗量×消耗量分配率月末在產品成本=月末在產品實際消耗量×原材料單價（或工時工資、費用）=月初在產品實際消耗量+本月實際消耗量完工產品定額消耗量+月末在產品定額消耗量按消耗定額計算的公式：32

完工產品實際原材料費用=完工產品定額原材料費用×原材料費用分配率月末在產品實際原材料費用=月末在產品定額原材料費用×原材料費用分配率或=月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用-完工產品實際原材料費用=月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用完工產品定額原材料費用+月末在產品定額原材料費用原材料費用分配率

完工產品實際直接人工費用=完工產品定額工時×直接人工費用分配率月末在產品實際直接人工費用=月末在產品定額工時×直接人工費用分配率或=月初在產品實際直接人工費用+本月實際直接人工費用-完工產品實際直接人工費用=月初在產品實際直接人工費用+本月實際直接人工費用完工產品定額工時+月末在產品定額工時直接人工費用分配率制造費用的計算分配方法同人工費用。按費用定額計算的公式：33

實務：某企業(yè)丙產品月初在產品費用為：直接材料費用2000元，直接人工費用800元，制造費用1500元。本月發(fā)生的生產費用為：直接材料費用12000元，直接人工費用4000元，制造費用6000元。完工產品2000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。月末產品500件，原材料費用定額4元，工時定額1小時。完工產品和月末在產品之間，原材料費用按原材料定額費用比例分配，其他加工費用按定額工時比率分配。（1）用原材料定額費用比例分配原材料費用：完工產品原材料定額費用=2000×5=10000（元）月末在產品原材料定額費用=500×4=2000（元）原材料費用分配率=（2000+12000）÷（10000+2000）

=1.17（元/件）完工產品實際原材料費用=10000×1.17=11700（元）月末在產品實際原材料費用=2000+12000-11700=2300（元）34（2）用定額工時比例分配直接人工費用：完工產品直接人工定額工時=2000×2=4000（小時）月末在產品直接人工定額工時=500×1=500（小時）直接人工費用分配率=（800+4000）÷（4000+500）

=1.07（元/件）完工產品實際直接人工費用=4000×1.07=4280（元）月末在產品實際直接人工費用=4000+800-4280=520（元）（3）用定額工時比例分配制造費用：制造費用分配率=（1500+6000）÷（4000+500）

=1.67（元/件）完工產品實際制造費用=4000×1.67=6680（元）月末在產品實際制造費用=1500+6000-6680=820（元）（4）完工產品實際成本和月末在產品實際成本：完工產品實際成本=11700+4280+6680=22660（元）月末在產品實際成本=2300+520+820=3640（元）35各種方法適用條件方法適用條件不計在產品成本法月末在產品數(shù)量很少、價值很低，并且各月份在產品數(shù)量比較穩(wěn)定在產品