中級會計(jì)課件三、現(xiàn)金流量表編制

三.現(xiàn)金流量表的格式和編制現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)分為三個部分：現(xiàn)金流量表的格式表頭，即報(bào)表名稱、編制單位、年度及計(jì)量單位。主表內(nèi)容，以直接法反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及匯率變動等對現(xiàn)金流量凈額的影響。附表或補(bǔ)充資料，反映不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等。表格編制現(xiàn)金流量表時列報(bào)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法、間接法。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》規(guī)定的現(xiàn)金流量表的主表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是采用直接法列報(bào)的，補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是采用間接法列報(bào)的。填列投資活動的現(xiàn)金流量與籌資活動的現(xiàn)金流量不存在直接法與間接法?，F(xiàn)金流量表的編制方法所謂直接法(DirectApproach)，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入流出的具體內(nèi)容。相對間接法而言，它更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量的目的。在現(xiàn)金流量表中列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，有助于預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務(wù)的能力、進(jìn)行再投資的能力和支付股利的能力。所謂間接法(IndirectApproach)，是指以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的收益和費(fèi)用，調(diào)整屬于經(jīng)營活動但不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、非營業(yè)收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類：①不屬于經(jīng)營活動的損益；②實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；③實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；④經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動。上述調(diào)整項(xiàng)目具體包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損益、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷；待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅稅資產(chǎn)、存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目的變動等。間接法是在凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費(fèi)用、不屬于經(jīng)營活動的收益和損失以及應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目，據(jù)以確定并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的，從而有利于會計(jì)信息使用者對企業(yè)凈利潤和現(xiàn)金凈流量進(jìn)行對比，分析二者產(chǎn)生差異的原因，以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法）⑴“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額)，包括：①本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；②前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；③本期預(yù)收的賬款。從客戶收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅額＋（應(yīng)收賬款期初數(shù)－應(yīng)收賬款期末數(shù)＋收回前期已注銷的壞賬－本期注銷的壞賬）+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)－應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)＋預(yù)收賬款期末數(shù)－預(yù)收賬款期初－非現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬項(xiàng)－已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息應(yīng)收賬項(xiàng)指應(yīng)收賬款的賬戶余額。如果用應(yīng)收賬款凈額（扣除壞賬準(zhǔn)備）則計(jì)算公式不同。從客戶收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅額＋（應(yīng)收賬款凈額期初數(shù)－應(yīng)收賬款凈額期末數(shù)-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)－應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)＋預(yù)收賬款期末數(shù)－預(yù)收賬款期初－非現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬項(xiàng)－已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息應(yīng)收賬項(xiàng)指應(yīng)收賬款的凈額。應(yīng)收賬款期初數(shù)－應(yīng)收賬款期末數(shù)＋收回前期已注銷的壞賬－本期注銷的壞賬應(yīng)收賬款凈額期初數(shù)－應(yīng)收賬款凈額期末數(shù)-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備這二者的關(guān)系應(yīng)收賬款凈額期初數(shù)－應(yīng)收賬款凈額期末數(shù)-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（應(yīng)收賬款期初數(shù)-壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)）-（應(yīng)收賬款期末數(shù)-壞賬準(zhǔn)備期末數(shù)）-[壞賬準(zhǔn)備期末數(shù)-（壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)+收回前期已注銷的壞賬-本期發(fā)生的壞賬）]=應(yīng)收賬款期初數(shù)-壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+壞賬準(zhǔn)備期末數(shù)+收回前期已注銷的壞賬-本期發(fā)生的壞賬=應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+收回前期已注銷的壞賬-本期發(fā)生的壞賬【例】企業(yè)本期營業(yè)收入凈額500萬元，本期銷項(xiàng)稅額85萬元，應(yīng)收賬款期初余額為180萬元，期末余額為150萬元，應(yīng)收票據(jù)期初余額為35萬元，期末余額為20萬元，預(yù)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為80萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為5萬元，收回前期已注銷的壞賬4萬元，收到A單位以存貨抵應(yīng)收賬款20萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金：=500＋85＋（180－150＋4－5）＋35－20＋80－100－20=589（萬元）企業(yè)本期營業(yè)收入凈額500萬元，本期銷項(xiàng)稅額85萬元，應(yīng)收賬款期初余額為180萬元，期末余額為150萬元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為18萬元，期末余額為15萬元，應(yīng)收票據(jù)期初余額為35萬元，期末余額為20萬元，預(yù)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為80萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為5萬元，收回前期已注銷的壞賬4萬元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為-2萬元，收到A單位以存貨抵應(yīng)收賬款20萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金：=500＋85＋（180-18）－（150-15）-（－2）＋35－20＋80－100－20=589（萬元）⑵“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。⑶“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。⑷“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括：①本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)；②本期支付前期購入商品接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；③本期預(yù)付款項(xiàng)。向供貨方支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅額＋存貨期末數(shù)－存貨期初數(shù)＋應(yīng)付賬項(xiàng)期初數(shù)－應(yīng)付賬項(xiàng)期末數(shù)＋預(yù)付賬款期末數(shù)－預(yù)付賬款期初數(shù)－非付現(xiàn)收到的存貨如果是加工制造企業(yè)，其公式應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整，因?yàn)橹圃炱髽I(yè)的營業(yè)成本的口徑與購入材料成本的口徑是不一致的。調(diào)整內(nèi)容有二個：一是構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人和生產(chǎn)管理人員的工資及福利。此工資及福利不管是否支付了現(xiàn)金，均應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除，因?yàn)橹Ц堵毠すべY需單獨(dú)列示。二是構(gòu)成產(chǎn)品成本的非付現(xiàn)費(fèi)用，如記入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用和前期的攤銷費(fèi)用等。【例2】某制造企業(yè)本月銷售成本180萬元，應(yīng)付賬款期初余額為60萬元，期末余額為50萬元，應(yīng)付票據(jù)期初余額為40萬元，期末余額為30萬元，存貨期初余額為300萬元，期末余額為250萬元，預(yù)付賬款期初余額為15萬元，期末余額為18萬元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，本期接受投資收到存貨5萬元，本月生產(chǎn)工人的工資和車間管理人員的工資分別為20萬元和4萬元，分別提取生產(chǎn)工人和車間管理人員的福利費(fèi)2.8萬元和0.56萬元，攤銷上月發(fā)生的待攤費(fèi)用3萬元。購買商品支付現(xiàn)金=180＋17＋250－300＋60－50＋40－30＋18－15－5×（1＋17%）－20－4－2.8－0.56－3=133.79（萬元）⑸“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用（包括應(yīng)付福利費(fèi)用）。⑹“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。⑺“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑴“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。⑵“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。⑶“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。⑷“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。⑸“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。⑹“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資（購買日至到期日短于3個月的為現(xiàn)金等價物除外）、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金、以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。⑺“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑴“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。⑵“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。⑶“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。⑷“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。⑸“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。⑹“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。5.補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下：⑴“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。這項(xiàng)內(nèi)容屬于非付現(xiàn)的經(jīng)營費(fèi)用，部分屬于非付現(xiàn)的非經(jīng)營費(fèi)用，應(yīng)作為加項(xiàng)反映。⑵“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊。本項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。這項(xiàng)內(nèi)容屬于非付現(xiàn)的經(jīng)營費(fèi)用，應(yīng)作為加項(xiàng)反映。⑶“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費(fèi)用攤銷”兩個項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)的價值及長期待攤費(fèi)用。這兩個項(xiàng)目可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。⑷“待攤費(fèi)用減少(減：增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號填列?！纠磕称髽I(yè)“待攤費(fèi)用”期初余額為10000元，本期借方發(fā)生付現(xiàn)的待攤費(fèi)用50000元，本期貸方攤銷待攤費(fèi)用20000元。現(xiàn)金待攤費(fèi)用管理費(fèi)用

期初1-5+5-2+2

期末4由于“待攤費(fèi)用”期末比期初增加了3萬元，該項(xiàng)目應(yīng)填“－3萬元”，即在本期攤銷記入“管理費(fèi)用”內(nèi)的2萬元已減少了凈利潤的基礎(chǔ)上，再減3萬元，合計(jì)為5萬元，正是本期發(fā)生的待攤費(fèi)用付現(xiàn)金額5萬元。⑸“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“一”號填列。該“預(yù)提費(fèi)用”是指預(yù)提的經(jīng)營活動費(fèi)用。如果是預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則不應(yīng)考慮，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動的現(xiàn)金流出。⑹“非流動資產(chǎn)處置損益(減：收益)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)“非流動資產(chǎn)處置損益”、科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“一”號填列。本項(xiàng)目屬于非付現(xiàn)的非經(jīng)營性收益與損失，應(yīng)加填損失，減填收益。⑺“公允價值變動損益”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值變動損失和收益。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目填列。本項(xiàng)目屬于非付現(xiàn)的非經(jīng)營性收益與損失，應(yīng)加填損失，減填收益。⑻“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“一”號填列。該項(xiàng)目也可依據(jù)年度利潤表的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目（扣除本期的貼現(xiàn)息）填列。⑼“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失，屬于投資活動的內(nèi)容。本項(xiàng)目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“一”號填列。⑽“遞延所得稅負(fù)債增加（減：遞延所得稅負(fù)債）”

“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：遞延所得稅資產(chǎn)增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的凈增